新稅制對勞務(wù)公司勞務(wù)承包模式的影響及分析

王建宏

引言：

在我國社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的背景下，為勞務(wù)公司發(fā)展提供更大的舞臺，經(jīng)營范圍不斷擴大，除勞務(wù)派遣之外，凡是具有業(yè)務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)公司，還可以申請兼營勞務(wù)承包。自“營改增”實施后，勞務(wù)公司納稅問題愈發(fā)突出?；诖耍疚牧⒆愣愔聘母锏南嚓P(guān)內(nèi)容，對新稅制下勞務(wù)公司的勞務(wù)承包及稅收籌劃做了如下分析。

一、稅制改革的相關(guān)探討

（一）稅制改革的主要內(nèi)容

稅制改革主要包括：體制、實體、程序三個方面。

體制改革的核心是稅政管理權(quán)實現(xiàn)了中央和地方政府之間的合理配置。稅收管轄權(quán)也是在“營改增”背景下，優(yōu)化國家財政收入及分配結(jié)構(gòu)，合理優(yōu)化稅收收入和非稅收入的結(jié)構(gòu)，明確依法治稅，加快清費立稅。近兩年優(yōu)化了中央稅和地方稅結(jié)構(gòu)分配體系，加快實現(xiàn)了國地稅合并、費改稅等，加快實現(xiàn)一稅一征、一戶一管。實體稅制改革的主要內(nèi)容：其一是對直接稅和間接稅的體系結(jié)構(gòu)進行全面、系統(tǒng)、合理的優(yōu)化，試行以票管稅，以最大限度上降低增值稅占比，合理提升直接稅的比例；其二是法人稅負(fù)和自然人稅負(fù)結(jié)構(gòu)也發(fā)生變化，主要是降低了法人稅負(fù)，提升了高收入自然人的稅負(fù)；其三，產(chǎn)業(yè)和行業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)也進行了調(diào)整，實體產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)進一步降低。程序稅制改革的總體原則為：其一，全面優(yōu)化征納雙方的權(quán)利和義務(wù)結(jié)構(gòu)；其二，基本程序環(huán)節(jié)的銜接更加優(yōu)異；其三，明確了納稅服務(wù)和依法治稅的形式及實質(zhì)性界定。

（二）稅制改革對勞務(wù)用工方式的影響

1.對傳統(tǒng)勞務(wù)承包方式的影響

勞務(wù)公司勞務(wù)承包點多面廣，包括專業(yè)分包和勞務(wù)分包等，營改增實施后，必須進行合理的稅收籌劃，才能降低稅負(fù)壓力。勞務(wù)公司在承接經(jīng)營業(yè)務(wù)中，是選擇一般計稅，還是簡易計稅，也是決定企業(yè)分包成本的主要因素。因此，勞務(wù)公司要充分考慮自己的稅負(fù)能力承接分包業(yè)務(wù)，可以按照勞務(wù)承包單項簽訂勞務(wù)分包合同，也可以簽訂清包工合同，并開具增值稅專用發(fā)票繳納增值稅。如果服務(wù)方為建筑企業(yè)，則建筑企業(yè)的分包成本，取得勞務(wù)公司的發(fā)票后進項稅額可以抵扣。

2.對勞務(wù)派遣方式的影響

勞務(wù)派遣是指勞務(wù)派遣公司將勞務(wù)人員派遣到第三方從事臨時性的工作，應(yīng)簽訂“三方”協(xié)議。在營改增有關(guān)政策中明確規(guī)定：勞務(wù)公司只有是一般納稅人才能提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可按照相關(guān)規(guī)定，取得銷售額。此時，勞務(wù)派遣既可以按照一般納稅人的身份進行增值稅計算，也可以按照差額納稅的方式進行計算繳納增值稅。

3.對勞務(wù)專業(yè)作業(yè)隊的影響

專業(yè)作業(yè)隊伍是由指集體或者個人成立泥木、砼、鋼筋、模板、防水等作業(yè)隊承擔(dān)建筑施工等專業(yè)施工任務(wù)。專業(yè)作業(yè)隊伍應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)、個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，開具（或稅務(wù)局代開）內(nèi)容為經(jīng)營所得的增值稅專用發(fā)票，專業(yè)作業(yè)隊伍應(yīng)合理列支工資成本，代扣代繳（或核定征收）個人所得稅。

4.對建筑項目直接用工方式的影響

建筑項目直接向計時用工人員支付臨時工資進成本，金額較小的不需要務(wù)工人員開票繳納任何增值稅。由于個稅起征點較低、征期固定，在務(wù)工人員工資較高、流動性較大的情況下，面臨較高的個稅成本及個稅匯算清繳風(fēng)險，還需要給所有的工人繳納社保；如按現(xiàn)行勞務(wù)報酬稅率繳稅，由于起征點太低，預(yù)征率太高，難以執(zhí)行。

二、新稅制下勞務(wù)公司的勞務(wù)承包模式分析

勞務(wù)公司是進行勞務(wù)服務(wù)，合同相對人支付勞務(wù)報酬的公司，勞務(wù)公司勞務(wù)承包范圍包括：建筑服務(wù)、生活服務(wù)、生產(chǎn)服務(wù)等。通過不完全統(tǒng)計，我國城鎮(zhèn)每年大約有5000多萬人沒有工作，而農(nóng)村則每年有1.5億左右的勞動力涌入城市，造成大范圍的跨省勞務(wù)輸出和輸入，形成了巨大的勞務(wù)市場。下面就筆者所在的建筑行業(yè)的勞務(wù)承包模式作以下分析：

（一）勞務(wù)派遣方面的分析

營改增后，勞務(wù)公司勞務(wù)派遣需要按照第三方支付全部勞務(wù)費用繳納6%的增值稅，相對于建筑企業(yè)接受勞務(wù)派遣的人工費可抵扣6%；如果選擇差額征收，稅率是差額部分的5%，對建筑企業(yè)而言，可以用來抵扣的，只有差額部分的發(fā)票按5%的進項抵扣，肯定是不合算的。如果工地上勞務(wù)派遣的員工超過用工單位總數(shù)的10%，也不符合勞動合同法的規(guī)定。有資質(zhì)的勞務(wù)公司可以將勞務(wù)派遣用工轉(zhuǎn)換成由勞務(wù)公司跟總包單位簽訂勞務(wù)分包合同，走清包工合同的方式，選擇合適的納稅方法，以最大限度上降低勞務(wù)公司自身的稅負(fù)壓力。

（二）勞務(wù)承包方面的分析

1.采用勞務(wù)分包的清包工模式

按照財稅〔2016〕36號文附件中對于清包工的定義，清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方無需采購建筑工程施工建設(shè)中所需的主要材料，或者只采購部分輔材，并收取人工費、間接費或其他費用的建筑服務(wù)。勞務(wù)公司采用清包工方式、甲供材方式或小規(guī)模納稅人按照3%的征收率征稅。清包工對總包單位只收取勞務(wù)費用，成本通過工資、福利費、社保費等列支，勞務(wù)公司沒有進項抵扣。

2.采用勞務(wù)分包的包工包料模式

勞務(wù)公司在其資質(zhì)范圍內(nèi)承接建筑服務(wù)、專業(yè)分包，按照一般征收9%的增值稅率繳稅，此時包工包料如有超過6%的進項稅額，則建筑勞務(wù)公司開具稅率9%的增值稅專用發(fā)票就更劃算。有資質(zhì)的專業(yè)勞務(wù)分包屬于建筑服務(wù)的一種，對總包單位收取工程服務(wù)費用，成本通過人工、材料、機械費等列支，勞務(wù)公司應(yīng)該取得可以抵扣的進項發(fā)票進行抵扣。勞務(wù)公司承接一般勞務(wù)，實質(zhì)上就是一方向另一方提供勞動力，依據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定，是屬于人力資源服務(wù)中的勞動力外包，即僅提供勞動力，一般計稅稅率為6%。

（三）業(yè)務(wù)歸屬方面的確認(rèn)

2019年兩會上的政府工作報告報告已經(jīng)給出了減稅降費的政策導(dǎo)向：新的增值稅稅率由原來16%的稅率降到13%，10%的稅率降到9%，6%的稅率保持不變。從2019年4月1日起：銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物，增值稅稅率為13%；交通運輸、建筑服務(wù)、郵政電訊、不動產(chǎn)租賃（銷售）等服務(wù)，增值稅稅率為9%；電訊、金融、生活、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等服務(wù)，增值稅稅率為6%（以上祥見新稅法）。觀察目前勞務(wù)行業(yè)的增值稅執(zhí)行情況，按照增值稅實施的細(xì)則來確認(rèn)勞務(wù)公司采取的經(jīng)營發(fā)展模式，對增值稅的課稅行為有很大影響。

對于建筑勞務(wù)公司，住建部《關(guān)于培育新時期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊伍的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》中明確提出：

1.取消建筑施工勞務(wù)資質(zhì)審批，設(shè)立專業(yè)作業(yè)企業(yè)資質(zhì)。

2.禁止用勞務(wù)分包合同代替工人的勞動合同，代簽勞動合同，到2020年基本實現(xiàn)建筑工人實名制全覆蓋。這方面政策的出臺后專業(yè)作業(yè)企業(yè)仍然可以選擇和總承包單位直接簽訂分包合同，選擇適用清包工、簡易征收3%的稅率或者一般征收9%的稅率繳納增值稅；只是未來的用工趨勢是以專業(yè)作業(yè)企業(yè)為主，逐步實現(xiàn)建筑工人公司化、專業(yè)化管理，專業(yè)作業(yè)企業(yè)應(yīng)在勞動合同中注明為建筑工人購買社保及扣繳個人負(fù)擔(dān)部分，以工資總額作為基數(shù)繳納所有建筑工人的社會保險，代扣代繳個人所得稅。

此外，增值稅實施細(xì)則中有明確規(guī)定：一般納稅人，發(fā)生了提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率是13%。比如：勞務(wù)公司為鋼鐵企業(yè)提供廢渣清理服務(wù)、皮帶清理服務(wù)、煙氣脫硫服務(wù)等崗位的工作人員，如果歸屬到加工業(yè)務(wù)，則需要按照13%的稅率計算增值稅；如果選擇適用勞務(wù)派遣服務(wù)，仍然可以按照6%的稅率繳納增值稅。差距比較大，達到7%。如果本應(yīng)按照6%來繳納增值稅，卻按照13%來繳納，后續(xù)可申請退稅，但退稅手續(xù)非常繁瑣?！盃I改增”稅制體系改革的主要目的是降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，避免重復(fù)征稅，促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展。勞務(wù)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，應(yīng)充分利用現(xiàn)有納稅優(yōu)惠政策，充分享受企業(yè)新稅制改革的紅利，降低運營成本，實現(xiàn)良性循環(huán)。

三、結(jié)束語

綜上所述，本文全面分析了新稅制下勞務(wù)公司的勞務(wù)承包模式，分析結(jié)果表明：新稅制下，勞務(wù)公司納稅情況發(fā)生極大變化，需要充分了解和認(rèn)識新稅制的內(nèi)容和要求，利用優(yōu)惠政策，并按照勞務(wù)公司發(fā)展現(xiàn)狀，積極開展納稅籌劃，合理簽訂勞務(wù)承包合同，以滿足增值稅下合同流、業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“四流合一”的要求，取得或開具真實有效的增值稅發(fā)票，才能有效降低稅負(fù)壓力，促使提升勞務(wù)公司的市場競爭力，實現(xiàn)持續(xù)、健康發(fā)展。