對(duì)商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算研究

周萬(wàn)紅

一、商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要作用

第一，是應(yīng)對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)下行壓力以及金融風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)張的關(guān)鍵措施。商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)核算上具有一定的特殊性，不僅面臨更多的金融風(fēng)險(xiǎn)，并且還需要更高的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)要求。而且受到金融風(fēng)險(xiǎn)的極大影響，提升會(huì)計(jì)核算水平是增強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要途徑。第二，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算水平能夠有效控制商業(yè)銀行整體成本，從成本收入比來(lái)降低商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行隨著經(jīng)濟(jì)下行壓力的加劇，其收入渠道不斷被壓縮，成本的支出加大迫切需要商業(yè)銀行通過(guò)降本增效的方式來(lái)確保利潤(rùn)效益的增長(zhǎng)，以此為商業(yè)銀行的持續(xù)發(fā)展提供保障。第三，提升會(huì)計(jì)核算水平能夠有效地防范貸款業(yè)務(wù)違規(guī)操作。

目前許多貸款業(yè)務(wù)仍然是人為審查的，無(wú)法避免的就是人為操作所造成的風(fēng)險(xiǎn)。而人為操作的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于會(huì)計(jì)核算職工對(duì)于信息系統(tǒng)的操作失誤造成的；或者是為了謀求自身的利益通過(guò)人為操作滿足客戶利益訴求的。正是多種人為操作風(fēng)險(xiǎn)的誕生使得貸款業(yè)務(wù)的審查更加需要進(jìn)行嚴(yán)格的建設(shè)才能夠杜絕人為操作風(fēng)險(xiǎn)的誕生。這些違規(guī)操作都會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展形成巨大的威脅，因此提升會(huì)計(jì)核算水平有利于降低貸款業(yè)務(wù)違規(guī)操作的可能性。金融工具準(zhǔn)則修訂中減值模型的挑戰(zhàn)會(huì)對(duì)商業(yè)銀行擴(kuò)大貸款金額、優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化負(fù)債端存款成本等造成加大的影響。

二、利率是決定貸款利息收入的因素之一，貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）形成機(jī)制

利率作為資金的價(jià)格，對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響非常重大和廣泛。目前我國(guó)利率與國(guó)際接軌過(guò)程中以“雙軌”利率為主，并且也是重要的環(huán)節(jié)。利率并軌是當(dāng)下我國(guó)完善資本、信貸市場(chǎng)的重要基礎(chǔ)，只有將貸款基準(zhǔn)利率進(jìn)行取締，確保貨幣市場(chǎng)資金定價(jià)基準(zhǔn)和貸款利率定價(jià)兩者的一致性才符合市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，吸引更多的外來(lái)資本，主要就是將利率的定價(jià)權(quán)限盡可能地交給市場(chǎng)供需所決定。新的LPR由各報(bào)價(jià)行于每月20日（遇節(jié)假日順延）9時(shí)前，以0.05個(gè)百分點(diǎn)為步長(zhǎng)，通過(guò)全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心進(jìn)行報(bào)價(jià)提交，全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心按去掉最高和最低報(bào)價(jià)后算術(shù)平均，向0.05%的整數(shù)倍就近取整計(jì)算得出LPR，于當(dāng)日9時(shí)30分公布，可在全國(guó)銀行間同業(yè)拆借中心和中國(guó)人民銀行網(wǎng)站查詢。在貸款業(yè)務(wù)中，商業(yè)銀行結(jié)合自身實(shí)際情況建立差異化的利率定價(jià)機(jī)制對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)行具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

三、商業(yè)貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容

（一）正常貸款利息收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)

結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策的主要原則，商業(yè)銀行必須要結(jié)合常規(guī)貸款業(yè)務(wù)的實(shí)際利率、賬面余額等進(jìn)行利息收入的確定。只有根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)賬務(wù)處理才能夠確保商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在運(yùn)用會(huì)計(jì)核算降低稅務(wù)成本時(shí)需要遵循稅務(wù)籌劃的條件。而且多數(shù)商業(yè)銀行遵循的是先收利息再收本金的基礎(chǔ)之上結(jié)合貸款契約限定的核算利息，并且需要債務(wù)人在應(yīng)付利息到期之時(shí)確認(rèn)收入。但是合同實(shí)際利率將貸款在預(yù)期存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該貸款的賬面余額，或者攤余成本所使用的利率，而合同利率是指貸款合同所約定的利率水平，貸款的賬面余額是指根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)確認(rèn)的貸款賬面價(jià)值，但是正常貸款的實(shí)際利率與合同利率相等，盡管存在著差異也可能相差不大。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理時(shí)仍然需要結(jié)合合同利率落實(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作，針對(duì)貸款的賬面余額也要與貸款合同本金相契合，確保會(huì)計(jì)、稅務(wù)上各期確認(rèn)的利息收入相同。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的各期利息收入與稅務(wù)上確認(rèn)的利息收入就存在著較大的差異，銀行在各個(gè)時(shí)期需要針對(duì)會(huì)計(jì)利息收入進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃造成貸款賬面余額與貸款合同本金存在差異的原因，通常產(chǎn)生了可直接歸屬于該貸款的交易費(fèi)用，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求此類交易費(fèi)用需要進(jìn)入到貸款的初始確認(rèn)金額當(dāng)中。

（二）減值貸款與利息收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)

會(huì)計(jì)上的減值貸款主要說(shuō)的是處于信用風(fēng)險(xiǎn)顯著提升環(huán)節(jié)的貸款，在2017年CAS22當(dāng)中的修訂版當(dāng)中明確規(guī)定當(dāng)對(duì)于貸款未來(lái)所形成的現(xiàn)金流量造成極大的負(fù)面影響，并且這部分貸款會(huì)界定為減值貸款。而且在進(jìn)行減值貸款確認(rèn)的過(guò)程中發(fā)行方、債務(wù)人都會(huì)造成較大的財(cái)務(wù)困境，通常會(huì)形成貸款違約，比如償還利息違約、本金逾期等。而債權(quán)人會(huì)因?yàn)榕c債務(wù)人財(cái)務(wù)困境相關(guān)的貸款合同，并且不會(huì)做出任何退讓舉動(dòng)，最終往往會(huì)導(dǎo)致債務(wù)人采用破產(chǎn)或者資產(chǎn)重組的方式來(lái)償還合約。通過(guò)債務(wù)人或者發(fā)行方的破產(chǎn)操作就會(huì)使得許多金融資產(chǎn)消除于市場(chǎng)上，最終商業(yè)銀行與之相關(guān)的貸款業(yè)務(wù)也會(huì)通過(guò)減值貸款來(lái)完成相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。在進(jìn)行破產(chǎn)處理過(guò)程中必定會(huì)對(duì)所有金融資產(chǎn)進(jìn)行折價(jià)處理，而進(jìn)行折價(jià)處理的環(huán)節(jié)必定會(huì)產(chǎn)生信用損失。金融資產(chǎn)所形成的信用損失必定會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)造成沖擊，相應(yīng)的商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏p值處理，才能夠保證商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的實(shí)際性。而且在會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)對(duì)于貸款減值的價(jià)值也無(wú)法進(jìn)行和準(zhǔn)確的評(píng)估，必須要貸款業(yè)務(wù)人員掌握一定的會(huì)計(jì)核算知識(shí)才能夠進(jìn)行客觀的評(píng)估。只要當(dāng)相關(guān)貸款的信用減值被確定后，該貸款業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將其減記到預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不涵蓋尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失的限制。因此一方面不只是進(jìn)行減值損失的確認(rèn)，還需要針對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收利息屬于貸款預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的一部分，并且需要將貸款原賬面余額轉(zhuǎn)入到貸款當(dāng)中。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理減值損失過(guò)程中要結(jié)合貸款業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，合理運(yùn)用金融工具降低信用風(fēng)險(xiǎn)給商業(yè)銀行造成的損失。總而言之，在減值損失后應(yīng)該結(jié)合實(shí)際利率、金融工具降低會(huì)計(jì)核算處理的風(fēng)險(xiǎn)，并且確定利息收入。整個(gè)會(huì)計(jì)核算處理工程應(yīng)該積極地結(jié)合債務(wù)人的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，確保符合商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)基本要求。

四、提升商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算水平的具體措施

（一）積極提升銀行貸款業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作

商業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，并且其會(huì)計(jì)核算工作也不同于市場(chǎng)企業(yè)，對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算人員提出了更高更嚴(yán)格的要求。貸款業(yè)務(wù)的相關(guān)職工除了專業(yè)的業(yè)務(wù)技能還需要較高的綜合素養(yǎng)，尤其是要掌握會(huì)計(jì)政策配合貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。而且相關(guān)政策法律法規(guī)的變化會(huì)對(duì)貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理造成影響，業(yè)務(wù)操作流程十分復(fù)雜，需要針對(duì)銀行貸款業(yè)務(wù)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)技能、貸款業(yè)務(wù)培訓(xùn)，必須要針對(duì)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)核算政策進(jìn)行普及，確保將會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低，并且增強(qiáng)貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的精確性，確保能夠?qū)?huì)計(jì)核算管理理念普及到貸款業(yè)務(wù)崗位上，不再是單純由財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成，能夠得到多個(gè)部門(mén)、崗位的積極配合。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算有著基本的了解，所以要結(jié)合商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)具體的崗位職責(zé)增加會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)內(nèi)容，確保會(huì)計(jì)核算工作的有序展開(kāi)。

（二）加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)

商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)除了面臨來(lái)自外部的金融風(fēng)險(xiǎn)，同樣也要面臨來(lái)自銀行內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算需要從內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)管理漏洞風(fēng)險(xiǎn)等方面著手，提升會(huì)計(jì)核算內(nèi)控管理體系以及優(yōu)化相關(guān)流程，結(jié)合商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，落實(shí)好內(nèi)部會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將許多會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)流程高效運(yùn)轉(zhuǎn)；并且要嚴(yán)格柜面管理，確保崗位授權(quán)符合會(huì)計(jì)核算流程，從崗位源頭上杜絕金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把握好各個(gè)崗位的風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)；強(qiáng)化對(duì)授權(quán)管理的監(jiān)督，針對(duì)崗位人員的權(quán)限要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保具有強(qiáng)有力的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能夠積極配合會(huì)計(jì)核算工作的落實(shí)，明確崗位人員的會(huì)計(jì)核算責(zé)任；對(duì)崗位人員的操作過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后就是注重會(huì)計(jì)核算流程的全過(guò)程監(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督環(huán)節(jié)來(lái)確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作的合規(guī)性，有效地防范金融風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并且對(duì)各崗位進(jìn)行輪換，充分地通過(guò)崗位變動(dòng)來(lái)將監(jiān)督責(zé)任進(jìn)行調(diào)整，為會(huì)計(jì)核算的規(guī)范安全有序運(yùn)行提供保障。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算是防范重大金融風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要途徑，不僅需要商業(yè)銀行重視會(huì)計(jì)核算工作，并且政府部門(mén)也需要加強(qiáng)外部監(jiān)督，將整個(gè)銀行體系所面臨的風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低。要充分發(fā)揮出協(xié)同作用，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行優(yōu)化，確保會(huì)計(jì)核算工作符合商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)的需要。希望本文對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算水平提升有所幫助。