基于新COSO~ERM的民營服裝企業(yè)內(nèi)部控制分析

摘?要：內(nèi)部控制是改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，在保護(hù)資產(chǎn)安全與提高企業(yè)精細(xì)化管理上具有顯著作用。越來越多的民營服裝企業(yè)開始注重內(nèi)部控制，但是由于實(shí)際經(jīng)營過程中暴露出了諸多問題，嚴(yán)重制約著民營服裝企業(yè)的長久經(jīng)營?；诖耍疚囊詢?nèi)部控制的重要性為研究基礎(chǔ)，以民營服裝企業(yè)為研究對象，針對民營服裝企業(yè)存在的組織結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制流程不完善及風(fēng)險防范意識薄弱等問題，提出具有建設(shè)性的建議舉措，以期對增強(qiáng)民營服裝企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高整體競爭力有所裨益。

關(guān)鍵詞：COSO-ERM框架;民營服裝企業(yè);內(nèi)部控制

中圖分類號：F275?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：1008-4428（2019）11-0113-02

一、 引言

服裝行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)消費(fèi)產(chǎn)業(yè)，與人們的生活息息相關(guān)。隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，國民消費(fèi)水平的不斷提高，我國已成為全球最大的服裝生產(chǎn)國，民營服裝企業(yè)發(fā)展迅猛。但是民營服裝企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中仍存在風(fēng)險意識不足、財務(wù)舞弊、內(nèi)部矛盾不斷等問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效果不佳，風(fēng)險管理作用難以顯現(xiàn)。為了使民營服裝企業(yè)在國際上占有一席之地，必須增強(qiáng)風(fēng)險識別能力，提高企業(yè)管理水平。2017年9月，《企業(yè)風(fēng)險管理——戰(zhàn)略與績效的結(jié)合》（ERM2017）正式發(fā)布，標(biāo)志著風(fēng)險管理正式成為內(nèi)部控制的重要組成部分。該框架的出臺在滿足企業(yè)內(nèi)部控制要求的基礎(chǔ)上，完善了企業(yè)風(fēng)險管理過程，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險管理的價值所在，對民營服裝企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。就COSO-ERM框架下如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是目前民營服裝企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要任務(wù)，本文在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的優(yōu)化策略，期望為我國其他民營服裝企業(yè)做強(qiáng)做大提供理論性指導(dǎo)。

二、 新COSO～ERM視角下民營服裝企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要意義

經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，對我國民營服裝企業(yè)而言，既是一種機(jī)遇又是一種挑戰(zhàn)。面對服裝業(yè)消費(fèi)水平的增加，我國民營服裝企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，難以實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)利潤。因此，優(yōu)化民營服裝企業(yè)業(yè)務(wù)流程、建立完善的內(nèi)部控制管理機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險管控對企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有顯著作用。

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性

資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)鍵，關(guān)系著債權(quán)人、投資者等利益相關(guān)者的切身利益，因此資產(chǎn)的安全性受到廣泛關(guān)注。信息化和網(wǎng)絡(luò)化的高速發(fā)展給企業(yè)帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，而有效的內(nèi)部控制可在及時識別風(fēng)險的基礎(chǔ)上采取具有針對性的規(guī)避措施，從而達(dá)到降低企業(yè)損失的目的。通過建設(shè)完整內(nèi)控體系，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，并針對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)展開實(shí)時監(jiān)控，比如在服裝設(shè)計、產(chǎn)品研發(fā)與銷售、售后服務(wù)等方面進(jìn)行合理控制，避免任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)資產(chǎn)損失現(xiàn)象。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制有利于解決融資難的問題，避免出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險

充足的流動資金是民營服裝企業(yè)展開經(jīng)營活動的前提，但是近年來，外部投資者及貸款銀行對企業(yè)財務(wù)信息的可靠性提出更嚴(yán)格的要求，融資難成為民營服裝企業(yè)普遍存在的現(xiàn)狀。通過強(qiáng)化民營服裝企業(yè)內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)對財務(wù)系統(tǒng)的有效控制，進(jìn)而保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，而清晰完整的財務(wù)信息為外部投資者及貸款銀行評估企業(yè)業(yè)績能力和管理水平提供便利，有利于提升民營服裝企業(yè)的公信力和誠信度。因此，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，可幫助民營服裝企業(yè)實(shí)現(xiàn)合規(guī)的內(nèi)外融資。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制是企業(yè)精細(xì)化管理的前提

首先，民營服裝企業(yè)的內(nèi)部控制首先整合日常經(jīng)營業(yè)務(wù)，明確各部門及員工的工作任務(wù)，突出工作重心;其次，對各機(jī)構(gòu)在內(nèi)控工作中的職能及行為做出規(guī)范，加大責(zé)任落實(shí)力度;最后，注重監(jiān)督與考核，激發(fā)員工工作積極性，確保內(nèi)部控制執(zhí)行效力穩(wěn)步提升。

三、 新COSO-ERM視角下民營服裝企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問題

（一）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

目前我國部分民營服裝企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上主要存在以下兩方面問題，一是我國民營服裝企業(yè)多數(shù)為制造企業(yè)，規(guī)模不大且采用家族式經(jīng)營模式，因此戰(zhàn)略決策通常由最大投資者直接做出。企業(yè)雖有完整的管理層，但由于其在經(jīng)營管理上仍采用粗放式管理，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)過于混亂，財務(wù)信息的準(zhǔn)確性難以保證，最終導(dǎo)致企業(yè)管理人員在制定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)或者生產(chǎn)計劃時往往偏離企業(yè)實(shí)際狀況，且決策不科學(xué)、經(jīng)驗(yàn)主義使企業(yè)面臨嚴(yán)重的生存危險。二是組織結(jié)構(gòu)過于僵化。服裝行業(yè)更新速度快，僵化的組織結(jié)構(gòu)阻礙了民營服裝行業(yè)快速發(fā)展，新技術(shù)、新概念難以在企業(yè)中應(yīng)用，最終導(dǎo)致民營服裝企業(yè)落后于同行業(yè)的平均水平。

（二）內(nèi)部控制流程不完善，風(fēng)險防控存在缺陷

以服裝銷售為主和過于執(zhí)行生產(chǎn)流程是我國民營服裝企業(yè)常見的兩種內(nèi)部控制形式，其中以服裝銷售為主的企業(yè)，內(nèi)控制度形同虛設(shè);而以嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)流程為主的企業(yè)，員工積極性不高，生產(chǎn)效率整體呈現(xiàn)出較為低迷狀態(tài)。造成此現(xiàn)象的原因主要是企業(yè)內(nèi)部控制流程及崗位分工設(shè)置不合理，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象屢見不鮮，不僅加大了企業(yè)的管理成本，還造成嚴(yán)重的資源浪費(fèi)。

此外，諸多民營服裝企業(yè)管理者存有財務(wù)制度即為內(nèi)控制度的誤區(qū)，因此在執(zhí)行過程中往往忽視企業(yè)管理控制，導(dǎo)致管理控制不足的缺陷日益凸顯，具體如下：①部分民營服裝企業(yè)存在風(fēng)險管理意識薄弱的問題，不僅難以識別新事件中的固有風(fēng)險，而且往往不經(jīng)科學(xué)論證就以經(jīng)驗(yàn)解決風(fēng)險問題，導(dǎo)致經(jīng)營失誤事件頻發(fā)。②組織結(jié)構(gòu)松散，缺乏正規(guī)的決策審批制度，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失誤無人擔(dān)責(zé)。③部分民營服裝企業(yè)制定一系列的獎懲措施和考核指標(biāo)來促進(jìn)銷售，員工可能會利用管理控制漏洞來實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，破壞企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度。④嚴(yán)重缺失具有制定和執(zhí)行內(nèi)部控制能力的專業(yè)內(nèi)控人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制難以得到有效執(zhí)行。

（三）風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，預(yù)算管理認(rèn)識不足

多數(shù)民營服裝企業(yè)內(nèi)部控制存在風(fēng)險識別能力較差的問題，經(jīng)驗(yàn)管理是進(jìn)行企業(yè)管理的主要方式，管理人員素質(zhì)及能力跟不上市場需求，再加上不完善的知識管理理論，導(dǎo)致企業(yè)難以從整體的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別及防范。此外，部分民營服裝企業(yè)沒有深入了解預(yù)算管理，并對其缺乏重視，認(rèn)為預(yù)算管理與其他部門無關(guān)，至此導(dǎo)致預(yù)算管理的作用無法得到充分發(fā)揮。再者，預(yù)算管理過于松弛也是民營服裝企業(yè)普遍存在的問題，如個別企業(yè)的預(yù)算部門為了能實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，在制定季度目標(biāo)時，往往夸大任務(wù)難度，該行為不僅影響企業(yè)管理者的決策，而且使企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，造成相關(guān)資源浪費(fèi)。

四、 新COSO-ERM視角下民營服裝企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，鼓勵全員參與內(nèi)控

民營服裝企業(yè)的管理者應(yīng)具有先進(jìn)的企業(yè)管理知識和內(nèi)部控制理念，首先，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的議事規(guī)則及治理結(jié)構(gòu)，合理劃分各監(jiān)事及董事的職責(zé)權(quán)限，各管理層相互協(xié)調(diào)、相互制約。避免企業(yè)實(shí)際控制人對企業(yè)的獨(dú)裁控制，激發(fā)員工工作積極性。其次，建設(shè)具有本企業(yè)特色的、符合管理誠信的企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部開展內(nèi)部控制及風(fēng)險管理宣傳教育會議，幫助企業(yè)員工充分了解內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要作用，從根本上營造出誠信、規(guī)范的企業(yè)氛圍，潛移默化的引導(dǎo)全體員工參與到企業(yè)實(shí)際內(nèi)控工作中，建設(shè)一個上下統(tǒng)一的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制流程，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防控

民營服裝企業(yè)的內(nèi)部控制主要從人員、營運(yùn)管理及戰(zhàn)略管理三個方面展開，企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r制定詳細(xì)的內(nèi)部控制流程，從事前、事中、事后三個階段展開企業(yè)風(fēng)險防控。此外，民營服裝企業(yè)管理者應(yīng)時刻關(guān)注市場動態(tài)以及國內(nèi)外環(huán)境變化形勢，建立COSO-ERM風(fēng)險管理框架，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的風(fēng)險評估，注重風(fēng)險工具的選擇，有效分散突發(fā)風(fēng)險給企業(yè)帶來的損害。同時，民營服裝企業(yè)應(yīng)在明確法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)風(fēng)險管理責(zé)任機(jī)制，責(zé)任具體到個人，避免風(fēng)險發(fā)生時無人擔(dān)責(zé)、互相推卸現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善風(fēng)險管理，提高對預(yù)算管理的認(rèn)識

構(gòu)建符合企業(yè)自身發(fā)展的風(fēng)險管理體系，定期開展風(fēng)險管理學(xué)習(xí)交流會，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)管理人員及基層員工風(fēng)險管理意識，提高管理者的風(fēng)險管理水平。此外，預(yù)算管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提，是企業(yè)戰(zhàn)略決策的重要管理工具。合理的成本收益預(yù)算為民營服裝企業(yè)管理者發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營計劃的制定提出數(shù)據(jù)支持，并在一定程度上提高決策的準(zhǔn)確性，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有顯著作用。民營服裝企業(yè)主要以制造為主，人工、材料等成本的控制均需預(yù)算部門完成?；陬A(yù)算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，企業(yè)可通過加強(qiáng)預(yù)算管理來了解產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的發(fā)展進(jìn)程，對企業(yè)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時控制，避免預(yù)算風(fēng)險的發(fā)生。

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作者簡介：

徐華，江蘇華藝服飾有限公司。