基于個(gè)稅改革下全年一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃的探討

文/周雷，大唐四川物資有限公司

1 全年一次性獎(jiǎng)金的有關(guān)政策規(guī)定

在獲取全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，納稅人選擇獨(dú)立核算稅負(fù)的，自2005年開(kāi)始依照如下辦法納稅：這部分稅負(fù)由扣繳義務(wù)人在發(fā)放的過(guò)程中進(jìn)行代扣、代繳。把員工該月內(nèi)獲得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，依照對(duì)應(yīng)的商數(shù)而確定所適用的稅率、速算扣除數(shù)等?；诖硕?jì)算出所應(yīng)繳納的稅負(fù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每個(gè)納稅人僅能夠運(yùn)用一次這種計(jì)稅辦法。相應(yīng)的公式是：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2 全年一次性獎(jiǎng)金稅收籌劃的注意事項(xiàng)

2.1 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收盲區(qū)

一般來(lái)說(shuō)，稅后所得額會(huì)在所得額增大的情況下而增大。然而依據(jù)上文的計(jì)算公式可知，僅能夠扣除一次速算扣除數(shù)，因此，在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人的全年一次性獎(jiǎng)金達(dá)到某一額度之后，所對(duì)應(yīng)的稅率會(huì)上升至另一檔次，這使得總獎(jiǎng)金數(shù)額提高之后，納稅人要承擔(dān)更多的稅負(fù)，其稅后所得額出現(xiàn)減少的狀況。這種狀況被稱為全年一次性獎(jiǎng)金的稅收盲區(qū)。

由此可知，在籌劃全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)盡量令獎(jiǎng)金額度位于稅收盲區(qū)內(nèi)，也就是說(shuō)，確保在獎(jiǎng)金金額增加下的情況下，納稅人所額外承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)小于獎(jiǎng)金增加的額度。

2.2 全年一次性獎(jiǎng)金與工資薪金的分配機(jī)制

基于當(dāng)前的法律規(guī)定，個(gè)人所得主要涵蓋了工資薪金、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等方面的所得。納稅人的應(yīng)納稅額所得額指的是每個(gè)納稅年度內(nèi)，收入額扣除60000元費(fèi)用和其他應(yīng)扣除項(xiàng)最終所得的余額。為了更好地展開(kāi)研究，本文假定納稅人一年的個(gè)人所得只有工資薪金，具體包括各月的工資和全年一次性獎(jiǎng)金。如果年薪是固定值，那么工資上漲的同時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金會(huì)減少，也就是說(shuō)兩者為此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。因?yàn)榻刂沟?022年，全年一次性獎(jiǎng)金仍可采用單獨(dú)計(jì)稅的辦法，這意味著工資與全年一次性獎(jiǎng)金能夠適用于不一樣的稅率而展開(kāi)計(jì)算，所以在兩者采用不一樣的分配辦法時(shí)，稅負(fù)的結(jié)果也會(huì)不一樣。因此，在展開(kāi)稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)分配辦法展開(kāi)深入研究，令總稅負(fù)達(dá)到最低化。

如果員工的年薪總額在扣除了各種應(yīng)扣除項(xiàng)之后不足96000元，那么企業(yè)可采取取消全年一次性獎(jiǎng)金的辦法，而直接將這部分獎(jiǎng)金分?jǐn)傊猎鹿べY內(nèi)，此時(shí)，其納稅時(shí)適用3%的稅率。

如果員工的年薪總額在扣除了各種應(yīng)扣除項(xiàng)之后處于（96000，132000］的區(qū)間內(nèi)，只有在工資與獎(jiǎng)金兩者均依照3%而計(jì)算稅負(fù)時(shí)，員工承擔(dān)的稅負(fù)才能夠最少。

如果員工的年薪總額在扣除了各種應(yīng)扣除項(xiàng)之后處于（13200 0，240000］的區(qū)間，則不管怎樣分配，均有一定金額要依照10%來(lái)計(jì)算稅負(fù)，因?yàn)楠?jiǎng)金僅能夠扣除一次速算扣除數(shù)，因此，應(yīng)令獎(jiǎng)金處于較低檔的稅率，也就是說(shuō)獎(jiǎng)金是36000元，依照3%來(lái)計(jì)稅，其余則是工資，依照10%來(lái)計(jì)稅。

若總年薪超出240000元，有兩種辦法：一種是令工資增多，依照20%來(lái)計(jì)稅；一種是令獎(jiǎng)金增多，依照10%來(lái)計(jì)稅。針對(duì)此，必須展開(kāi)計(jì)算，獲得平衡點(diǎn)，即假定高出240000的那部分是D，那么能夠獲得等式：

36000×3%+（144000+D）×20%-16920=（36000+D）×10%-210+144000×10%-2520

求解可得：D=23100

由此可知，在年薪總額處于（240000，263100］的區(qū)間，可以選擇令工作增多，那么獎(jiǎng)金為36000元，剩余的則是工資。在年薪總額處于（263100，348000］的區(qū)間，因?yàn)镈＞23100，所以，要令獎(jiǎng)金增加，使之處于59100（36000+23100）元至14400（0=12000×12）元，工資則是 20400（0=144000+60000）元，這種狀況下，工資與獎(jiǎng)金均依照10%來(lái)計(jì)稅。

3 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃策略

3.1 令部分獎(jiǎng)金合理地福利化

如果全年一次性獎(jiǎng)金正好處于稅收盲區(qū)里，那么納稅人承擔(dān)的稅負(fù)增多，最終所得反而減少。顯然，納稅人并不想看到這樣的結(jié)果。針對(duì)此，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)和員工交流，使得員工的獎(jiǎng)金處于科學(xué)的納稅區(qū)間中，隨后將減少的這部分轉(zhuǎn)為該員工的福利，從而令員工同樣獲得物質(zhì)滿足感，比方說(shuō)向員工提供免費(fèi)旅游的機(jī)會(huì)等。這樣處理之后，員工所得到的獎(jiǎng)金從本質(zhì)上并沒(méi)有減少，且員工的生活質(zhì)量得到顯著改善。

3.2 依法提升可扣除費(fèi)用

在降低應(yīng)稅所得額的過(guò)程中，人們通常采用的策略是降低所得或提高可扣除費(fèi)用?；诂F(xiàn)有法規(guī)可知，可扣除項(xiàng)目具體包括專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除。除了這些之外，納稅人還可以采用捐贈(zèng)的方式，比方說(shuō)捐贈(zèng)給教育類(lèi)、扶貧類(lèi)等公益慈善事業(yè)，如果所捐贈(zèng)的這部分資金在應(yīng)納稅所得額的30%內(nèi)，可以自應(yīng)納稅所得額中扣除這部分捐贈(zèng)額。倘若全年一次性獎(jiǎng)金正好在稅收盲區(qū)，則部分獎(jiǎng)金可以以捐贈(zèng)的方式來(lái)處理，隨后依據(jù)得到的憑證，在應(yīng)稅所得額中扣除這部分捐贈(zèng)額。

3.3 對(duì)工資與獎(jiǎng)金進(jìn)行科學(xué)分配

現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅所適用的是累進(jìn)稅率，在所得額提升的過(guò)程中，對(duì)應(yīng)的稅率檔次也不斷提升，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)也持續(xù)增加。全年一次性獎(jiǎng)金能夠運(yùn)用單獨(dú)計(jì)稅的辦法，企業(yè)可以從所處的內(nèi)外環(huán)境入手，對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效與年度總工資額等展開(kāi)合理預(yù)估，統(tǒng)籌規(guī)劃工資和獎(jiǎng)金，就各個(gè)收入層面，制定出科學(xué)的分配辦法，準(zhǔn)確把控好工資和獎(jiǎng)金所分別適用的稅率，有效地減輕員工的稅負(fù)，獲得良好的節(jié)稅效果。

4 結(jié)束語(yǔ)

個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人獲取的應(yīng)稅所得而征收稅負(fù)的稅種。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，人們的收入狀況持續(xù)改善，針對(duì)個(gè)人所得稅而展開(kāi)合理的稅收籌劃是非常有必要的。2019年，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行修正后的個(gè)人所得稅法，此后，更多的人開(kāi)始關(guān)注個(gè)人所得稅的稅收籌劃，企業(yè)也采取了獎(jiǎng)金適當(dāng)福利化、依法提升可扣除費(fèi)用、科學(xué)分配工資與獎(jiǎng)金等多種稅收籌劃策略，令員工的稅負(fù)得以減輕。