關(guān)于《會(huì)計(jì)法修訂草案(征求意見稿)》的思考

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 甘肅 蘭州 730030)

一、《會(huì)計(jì)法》的發(fā)展

目前，《會(huì)計(jì)法》在我國(guó)法律中已是不可缺少的一部分，有著至關(guān)重要的地位，其是會(huì)計(jì)事務(wù)處理過(guò)程中的各經(jīng)濟(jì)關(guān)系法律規(guī)范的統(tǒng)稱，也是我國(guó)會(huì)計(jì)人員合法合規(guī)開展工作的重要法律依據(jù)。

《會(huì)計(jì)法》于1985年頒布。至今經(jīng)歷了1999年修訂和1993年、2017年兩次修正，不僅有助于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，而且在保障會(huì)計(jì)相關(guān)資料的完整性、真實(shí)性，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理等多方面有積極作用。2016年以來(lái)，財(cái)政部根據(jù)推進(jìn)政府治理現(xiàn)代化、政府職能轉(zhuǎn)變、“全面深化改革”以及“全面推進(jìn)依法治國(guó)”等要求，正式啟動(dòng)第二次全面修訂我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》。為深入了解《會(huì)計(jì)法》存在的問(wèn)題，財(cái)政部組織了《會(huì)計(jì)法》問(wèn)卷調(diào)查活動(dòng)，在設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷中，也對(duì)《會(huì)計(jì)法》是否應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按照企業(yè)和非企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化來(lái)規(guī)范，這是基于當(dāng)前正在進(jìn)行的政府會(huì)計(jì)改革提出的，顯示了《會(huì)計(jì)法》修訂的全面性。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，在第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)上，我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了第十二次的會(huì)議修改，2017年，全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了第二次修正，而2019年10月21日財(cái)政部又發(fā)布了《會(huì)計(jì)法修訂草案(征求意見稿)》，與現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》相比，征求意見稿修訂39條，增加11條，刪除了2條，合并1條，將原先的7章52條修訂為6章60條。這是中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重大理論創(chuàng)新。

二、現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》存在的問(wèn)題

(一)執(zhí)法不嚴(yán)謹(jǐn)

會(huì)計(jì)執(zhí)法過(guò)程中存在諸多問(wèn)題，如多頭管理、權(quán)力和責(zé)任不明確、執(zhí)法不嚴(yán)等。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定了財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)、保監(jiān)證監(jiān)以及中國(guó)人民銀行都可以依照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查?？此贫鄠€(gè)管理部門的共同監(jiān)督加強(qiáng)了執(zhí)法強(qiáng)度，但這導(dǎo)致各個(gè)執(zhí)法機(jī)構(gòu)的權(quán)利界限不明確。很多機(jī)構(gòu)間的職責(zé)范圍不明確，并且難以在發(fā)生問(wèn)題的前期進(jìn)行良好的溝通和協(xié)調(diào)，因此，在某些情況下，所有部門都要對(duì)問(wèn)題負(fù)責(zé)，而在某些情況下，所有部門又都不用負(fù)責(zé)。權(quán)利界限的不明確，可能會(huì)導(dǎo)致責(zé)任互相推諉，執(zhí)法力度大打折扣。

(二)違法處罰彈性大

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速的同時(shí)，也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)行業(yè)一系列違法的現(xiàn)象，其數(shù)量多、數(shù)額巨大，即使是數(shù)百萬(wàn)美元的違法行為也不少見，嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定對(duì)有此類違法行為的企業(yè)處罰金額在10萬(wàn)元以下；直接責(zé)任的主管人員或直接責(zé)任人的處罰金額在5萬(wàn)元以下。這些處罰可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及違法企業(yè)通過(guò)非法行為取得的收益，并且有些條款的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，執(zhí)法人員在執(zhí)行時(shí)往往會(huì)依賴自己的主觀判斷，導(dǎo)致執(zhí)法的靈活性大，無(wú)法維持公平嚴(yán)格的執(zhí)法態(tài)度。

(三)與其他法律不統(tǒng)一

中國(guó)尚未建立獨(dú)立的會(huì)計(jì)立法機(jī)構(gòu)，是通過(guò)國(guó)家財(cái)務(wù)部門制定會(huì)計(jì)行業(yè)行為準(zhǔn)則，從而形成法律草案。雖然近幾年，《會(huì)計(jì)法》在不斷修訂與完善，但是如果將《會(huì)計(jì)法》與中國(guó)現(xiàn)行的其他法律進(jìn)行比較，仍會(huì)發(fā)現(xiàn)明顯的缺陷，例如，與“刑法”相比，《會(huì)計(jì)法》中有些條款不夠明確，給違法企業(yè)以可乘之機(jī)。此外，《會(huì)計(jì)法》和其他法律的相關(guān)內(nèi)容沒有聯(lián)系，也沒有相互匹配，可能會(huì)導(dǎo)致執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不同、執(zhí)法規(guī)模不統(tǒng)一等。

三、對(duì)《會(huì)計(jì)法修訂草案(征求意見稿)》的建議

《會(huì)計(jì)法修訂草案(征求意見稿)》對(duì)很多方面的問(wèn)題都進(jìn)行了修訂與完善，例如，與時(shí)俱進(jìn)的電子核算、個(gè)人代理記賬問(wèn)題、明確會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信、加大了違法處罰力度(特別是罰金的額度)、修訂處罰范圍等。《會(huì)計(jì)法修訂草案(征求意見稿)》與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和社會(huì)相關(guān)問(wèn)題緊密結(jié)合，下文將對(duì)《會(huì)計(jì)法修訂草案(征求意見稿)》的改進(jìn)提出一點(diǎn)建議。

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范

《會(huì)計(jì)法》第二十條規(guī)定，主要內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依照本法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，按照經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附注以及財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，在編制不同行業(yè)、不同企業(yè)或非企業(yè)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用相同的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定。

近年來(lái)，出現(xiàn)了各種各樣的經(jīng)濟(jì)組織和新產(chǎn)業(yè)。因此，是否有可能為不同業(yè)務(wù)單位和非企業(yè)單位劃分其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分。例如，上市公司除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的三大報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)按照信息披露管理辦法的要求，提供主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)、主要債權(quán)人和主要股東的股權(quán)等基本信息，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求。

(二)會(huì)計(jì)年度的設(shè)置

“上市公司信息披露管理辦法”規(guī)定年度報(bào)告、中期報(bào)告、季度報(bào)告應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度的確定時(shí)間范圍內(nèi)予以編制和披露。中國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了財(cái)政年度從公歷1月1日開始到12月31日結(jié)束。這導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年底到次年的4月30日間有大量的工作，同時(shí)財(cái)務(wù)人員壓力也非常大。近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他機(jī)構(gòu)的處罰數(shù)量一直在增加，筆者認(rèn)為年度報(bào)告中的業(yè)務(wù)過(guò)于集中，使項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)難于安排時(shí)間和人力是不容忽視的原因之一。

此外，某些行業(yè)受季節(jié)或其他因素的影響有特殊的經(jīng)營(yíng)周期，如果不考慮現(xiàn)實(shí)需要，一味強(qiáng)調(diào)1月1日至12月31日為會(huì)計(jì)年度，不僅會(huì)影響會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)信息不具有可比性和相關(guān)性，也不利于信息使用者做出正確的決定。從理論上講，只要是一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，如何選擇會(huì)計(jì)期間的起止日都有可操作性。世界上許多國(guó)家都采用了其他會(huì)計(jì)期間，例如，日本、英國(guó)、丹麥等將會(huì)計(jì)期間確立為4月1日至次年3月31日。

(三)會(huì)計(jì)和審計(jì)責(zé)任的明確

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)的單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)會(huì)計(jì)信息。任何單位和個(gè)人不得以任何方式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或不正當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)部門有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容。同時(shí)規(guī)定財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證監(jiān)保監(jiān)以及中國(guó)人民銀行等部門要按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，監(jiān)督檢查有關(guān)單位的會(huì)計(jì)信息。上述規(guī)定明確了在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)、審計(jì)責(zé)任的相關(guān)要求。該規(guī)定還明確了財(cái)務(wù)部門有權(quán)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容，但未明確通過(guò)何種渠道監(jiān)督。此外，如果被審計(jì)單位未能提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，隱瞞重要的審計(jì)證據(jù)，《會(huì)計(jì)法》也沒有明確主要責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任，監(jiān)督部門是否也應(yīng)承擔(dān)部分責(zé)任。

四、結(jié)論

《會(huì)計(jì)法修訂草案(征求意見稿)》體現(xiàn)了會(huì)計(jì)法律體系完善的必然要求，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范性，有利于企業(yè)的健康、蓬勃發(fā)展，同時(shí)，它對(duì)我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有指導(dǎo)作用，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的實(shí)際應(yīng)用仍存在諸多問(wèn)題，必須通過(guò)不斷的修訂和完善來(lái)解決。同時(shí)，在《會(huì)計(jì)法》修訂與完善的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)要注意我國(guó)企業(yè)的客觀需求及與其他法律的協(xié)調(diào)關(guān)系、與國(guó)際《會(huì)計(jì)法》的統(tǒng)一問(wèn)題。