小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

(贛南師范大學(xué)商學(xué)院 江西 贛州 341000)

小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位，也是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的強(qiáng)大力量，在目前就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的形勢(shì)中，能夠緩解就業(yè)壓力，優(yōu)化有關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展。但是小微企業(yè)規(guī)模小，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，處于市場(chǎng)的弱勢(shì)地位，稅收優(yōu)惠政策便成為了扶持小微企業(yè)發(fā)展的措施。國(guó)家出臺(tái)了一系列的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策以改善企業(yè)的現(xiàn)狀，支持企業(yè)的發(fā)展。但是目前在落實(shí)稅收政策的過(guò)程中還存在許多問(wèn)題，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的成效，因此，有必要對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行探討以便稅收政策為小微企業(yè)的發(fā)展更好地提供便利。

一、小微企業(yè)及稅收優(yōu)惠政策的特征

(一)小微企業(yè)的特征

第一，建立門檻比較低、規(guī)模與產(chǎn)值相對(duì)也較小，隨著市場(chǎng)化改革的進(jìn)一步深入，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)正在逐漸下降，企業(yè)的平均注冊(cè)資本、平均總資產(chǎn)和平均員工人數(shù)在逐年遞減。新增企業(yè)規(guī)模也在不斷縮小，而新增企業(yè)用戶數(shù)量卻大幅度增加，并且成立了大量小微企業(yè)。

第二，資金短缺、人才匱乏和先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)水平落后是我國(guó)小微企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)整體創(chuàng)新能力低下，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)少，盈利能力較弱?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)技術(shù)正在迅速更新，對(duì)可再生資源和環(huán)境保護(hù)等節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目的需求不斷增加，更新和升級(jí)小微企業(yè)的發(fā)展模式迫在眉睫，需要積極致力于自主創(chuàng)新能力的發(fā)展。

第三，管理水平低下，妨礙了企業(yè)規(guī)?；l(fā)展，小微企業(yè)主要以個(gè)人、家庭、合伙的運(yùn)營(yíng)方式，其經(jīng)營(yíng)能力和管理水平都缺乏平衡。此外，由于缺乏財(cái)務(wù)專業(yè)人員，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也未能得到及時(shí)完善，不夠健全，因此使企業(yè)整體的生產(chǎn)管理水平低下。

(二)稅收優(yōu)惠政策的特征

第一，及時(shí)性。只要當(dāng)納稅人滿足稅收優(yōu)惠政策的使用條件時(shí)，納稅人就可以通過(guò)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)享受優(yōu)惠政策，這種快捷方便的服務(wù)方式，能確保政策可以及時(shí)得到落實(shí)。

第二，靈活性。自改革開放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)形式的不斷變化，國(guó)家對(duì)稅收優(yōu)惠政策也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整與完善，以滿足企業(yè)發(fā)展的需要，這一點(diǎn)主要體現(xiàn)了稅收優(yōu)惠政策的靈活性，進(jìn)而能夠更好地達(dá)到調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)的目的。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施中存在的問(wèn)題

(一)政策本身

1.優(yōu)惠力度較小

一般情況下，小微企業(yè)能享受的優(yōu)惠額度不是很大，調(diào)查顯示，只有10%左右的企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)有的稅收制度是合理的?，F(xiàn)行的小微企業(yè)增值稅起征點(diǎn)雖已經(jīng)提高為3萬(wàn)元/月，但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，3萬(wàn)元的起征點(diǎn)已經(jīng)不能滿足小微企業(yè)的發(fā)展需求，尤其是我國(guó)大多數(shù)的小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入很高，但是利潤(rùn)卻相當(dāng)?shù)?，空有收入?yún)s沒(méi)有利潤(rùn)。雖然國(guó)家已經(jīng)實(shí)施了對(duì)小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，但這對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展只是杯水車薪，并沒(méi)有從實(shí)際解決其負(fù)擔(dān)。

2.優(yōu)惠手段單一

各國(guó)稅收優(yōu)惠大致可以分為三種：稅率、稅基、稅額。這三種方式在范圍和力度上各不相同。在發(fā)達(dá)國(guó)家，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是將各種方式結(jié)合起來(lái)，從而引入一種組合優(yōu)惠模式，為小微企業(yè)提供最大扶持。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策與之相比就顯得較為單一。

3.缺乏全面性

國(guó)家對(duì)小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策大都應(yīng)用于當(dāng)時(shí)的發(fā)展情形，極少包含對(duì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。雖然近年來(lái)國(guó)家為促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)的稅制進(jìn)行了大幅度的改革，為小微企業(yè)提供了稅收優(yōu)惠政策，但因?yàn)闆](méi)有能夠形成獨(dú)立的系統(tǒng)，作用效果還不夠明顯，小微企業(yè)并不占市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的扶持力度不夠大，并不能起到太大的支持作用。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門

1.后續(xù)監(jiān)督缺失

稅收優(yōu)惠政策能否切實(shí)可行，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有很大影響。需要通過(guò)實(shí)踐的驗(yàn)證才可得知，然而在沒(méi)有對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門政策執(zhí)行有效監(jiān)督的情況下不能夠?qū)Χ悇?wù)人員進(jìn)行監(jiān)督管理，缺乏政策執(zhí)行監(jiān)督渠道，無(wú)法有效地分析稅收政策是否全面落實(shí)。與此同時(shí)，也不能預(yù)測(cè)政策的合理性，隨后的政策調(diào)整和制定并非基于現(xiàn)實(shí)，這限制了稅收優(yōu)惠政策的全面實(shí)施，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中存在的不足，也不利于形成良好的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施經(jīng)驗(yàn)。

2.稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)

稅務(wù)部門作為稅收優(yōu)惠政策的重要執(zhí)行部門，應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)實(shí)施與進(jìn)一步落實(shí)。但政策執(zhí)行不能做到從嚴(yán)，小微企業(yè)的管理部門通常涉及辦稅服務(wù)廳、稅源管理、稅政等多個(gè)部門，各部門之間的職能又各不相同、相互交叉，進(jìn)而導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行不力。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的稅收征管能力薄弱、信息系統(tǒng)不健全，稅務(wù)部門很難全面掌握各小微企業(yè)的基本情況，因此，造成部分小微企業(yè)不能及時(shí)享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施效果不太明顯。

(三)納稅人

1.缺乏正確的納稅觀念

一些小微企業(yè)的納稅人受教育程度較低，對(duì)政治、法律的理解和掌握程度較差，他們主動(dòng)納稅的意識(shí)較薄弱，不如實(shí)申報(bào)納稅。再者，與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度以及對(duì)稅法的遵從均存在較大差距。部分小微企業(yè)因資金短缺無(wú)法雇傭高水平的技術(shù)顧問(wèn)，大多數(shù)小微企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理體系，企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)良莠不齊，財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的稅收管理因此存在一定的困難，從而影響了稅收政策的實(shí)施。

2.對(duì)享受政策不積極

市場(chǎng)環(huán)境與社會(huì)環(huán)境都是小微企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策的重要環(huán)境，政策的實(shí)施與環(huán)境這一因素密不可分。有效的執(zhí)行能力必須要與實(shí)際市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展相吻合，倘若政策執(zhí)行與環(huán)境發(fā)展的環(huán)境不匹配，那么執(zhí)行能力就大大降低。社會(huì)環(huán)境是小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的先決條件，而地區(qū)整體的社會(huì)環(huán)境則會(huì)直接影響稅收政策的推行。人們都認(rèn)為通過(guò)不申報(bào)收入來(lái)避免納稅是合乎情理的，但他們同時(shí)也忽略了一點(diǎn)，即當(dāng)他們不納稅的同時(shí)也放棄了享受稅收優(yōu)惠的權(quán)力。

(四)社會(huì)環(huán)境

政府對(duì)稅收的宣傳力度不夠大，大多數(shù)宣傳只是為了強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)往往忽略了納稅人應(yīng)該享有的權(quán)力。納稅人的納稅積極性降低，特別是收入水平不高的小微企業(yè)的納稅人，他們只看到稅收政策給他們施加的負(fù)擔(dān)卻沒(méi)有看到其帶來(lái)的好處。所以，小微企業(yè)納稅人在稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施過(guò)程中沒(méi)有很好地配合，這將阻礙稅收減免的有效性。還有就是宣傳形式較為單一，通常是在納稅大廳拉橫幅、發(fā)宣傳單進(jìn)行宣傳，這樣并不能落實(shí)到每一個(gè)小微企業(yè)，同樣影響了稅收政策的推廣。

三、改進(jìn)小微企業(yè)稅收政策實(shí)施的建議

(一)完善小微企業(yè)稅收政策體系

第一，豐富優(yōu)惠方式與種類，加大優(yōu)惠力度，隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，應(yīng)稅銷售收入在標(biāo)準(zhǔn)以下的免收增值稅，在標(biāo)準(zhǔn)以上的僅對(duì)超出部分征稅，這樣才能夠顯著地降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)財(cái)政上也能負(fù)擔(dān)的起。目前的稅收優(yōu)惠主要是針對(duì)企業(yè)所得稅，有關(guān)其他稅種涉及的較少。稅務(wù)部門應(yīng)該從整體稅制入手，繼續(xù)增加小微企業(yè)稅收類別從而繼續(xù)完善小微企業(yè)稅收政策。

第二，我國(guó)的小微企業(yè)的稅收政策法律層級(jí)不高，法律效力不強(qiáng)，所以應(yīng)從整體入手，制定具有穩(wěn)定性、權(quán)威性的稅收政策。要統(tǒng)籌兼顧，結(jié)合相關(guān)的法律法規(guī)形成政策合力，系統(tǒng)全面地制定稅收政策，分別從法律、行政法規(guī)等方面出臺(tái)有關(guān)小微企業(yè)的稅收制度。

(二)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門執(zhí)行能力

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門應(yīng)該提高服務(wù)質(zhì)量，簡(jiǎn)化操作步驟，降低納稅遵從成本，無(wú)須在經(jīng)過(guò)繁雜的審批流程。加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的思想政治理論、法律知識(shí)及管理知識(shí)技能的訓(xùn)練，為稅收政策的有效實(shí)施提供強(qiáng)有力的保障。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)部門應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)的監(jiān)督人員，對(duì)稅收政策進(jìn)行監(jiān)督調(diào)查，并設(shè)立監(jiān)督小組，切實(shí)有效地執(zhí)行問(wèn)責(zé)制度，設(shè)立評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)稅收政策業(yè)務(wù)人員進(jìn)行績(jī)效考核。此外，也要及時(shí)對(duì)稅收政策實(shí)施評(píng)價(jià)，對(duì)好的經(jīng)驗(yàn)，要繼續(xù)堅(jiān)持，對(duì)錯(cuò)誤的做法與教訓(xùn)也應(yīng)及時(shí)改正，避免其在今后的稅收政策實(shí)施中再次發(fā)生。

(三)對(duì)小微企業(yè)納稅人進(jìn)行指導(dǎo)

稅務(wù)機(jī)關(guān)部門不僅要強(qiáng)抓業(yè)務(wù)人員的基礎(chǔ)訓(xùn)練，同時(shí)也要對(duì)小微企業(yè)納稅人在執(zhí)行稅收政策過(guò)程中的操作流程進(jìn)行指導(dǎo)與培訓(xùn)，以確保其不會(huì)因?yàn)椴僮鲉?wèn)題而影響稅收政策實(shí)施的有效性。比如辦理稅務(wù)登記時(shí)的注意事項(xiàng)有哪些，對(duì)發(fā)票的處理流程該如何管理，等等。此外，在稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)大廳設(shè)置咨詢臺(tái)，可以隨時(shí)給納稅人提供幫助。

四、結(jié)論

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，是建立健全稅收政策體系的著重點(diǎn)，同時(shí)也是政府促進(jìn)小微企業(yè)繁榮發(fā)展的重要手段。構(gòu)建科學(xué)、合理的稅收優(yōu)惠政策有助于加強(qiáng)小微企業(yè)的生產(chǎn)能力，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更加適宜的社會(huì)環(huán)境。小微企業(yè)可以借助這一機(jī)遇，對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)了解，將其合理運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)中，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。