完善國企內(nèi)部控制評價體系的路徑方法研究

宋瑋

摘要：我國經(jīng)濟(jì)形勢的轉(zhuǎn)變以及改革的進(jìn)一步深化加速了國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型之路，但同時也給企業(yè)帶來了較為嚴(yán)峻的經(jīng)營環(huán)境。而內(nèi)部控制是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要手段，因此加強企業(yè)內(nèi)部控制管理對企業(yè)具有重要意義。但就目前來說，國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的不完善導(dǎo)致企業(yè)難以準(zhǔn)確掌握內(nèi)部控制的有效性，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險高發(fā)不但抑制了國有企業(yè)的發(fā)展，同時還造成國有資源的損耗，不利于國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文首先論述內(nèi)部控制評價體系，并分析國有企業(yè)在內(nèi)部控制評價體系應(yīng)用中存在的問題。在此基礎(chǔ)上，研究優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的方式和策略，對國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制有一定的啟示作用。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制評價體系;優(yōu)化路徑

一、內(nèi)部控制評價體系概述

內(nèi)部控制評價體系主要是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行分析和評估，即對內(nèi)部控制制定效果和執(zhí)行效果進(jìn)行評估。內(nèi)部控制的制定效果主要考量國有企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度、程序等和實際需求之間的符合度，內(nèi)部控制制定的合理性是保障內(nèi)部控制有效的核心基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制的執(zhí)行效果主要是考量內(nèi)部控制程序、制度等在企業(yè)內(nèi)部的落實情況，內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位是保障內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的重要前提。從這二者的定義來看，內(nèi)部控制的制定效果和執(zhí)行效果是影響內(nèi)部控制有效性的重要因素，同時也是內(nèi)部控制評價體系的主要考核對象。由于市場的變動使國有企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境處于多變狀態(tài)，而且企業(yè)的發(fā)展壯大也對內(nèi)部控制的范圍、內(nèi)容等有不同的要求。所以，企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制評價體系是一個長期且持續(xù)的工作，涉及內(nèi)控制定、執(zhí)行以及編報等多個工序。為了保證國有企業(yè)所采取的優(yōu)化內(nèi)部控制措施的合理性，提高內(nèi)部控制評價體系的有效性是國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的必然要求。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)用中存在的問題

（一）缺乏足夠的重視

對內(nèi)部控制評價體系的正確認(rèn)識是保障內(nèi)部控制評價體系建設(shè)合理的重要前提，雖然國有企業(yè)內(nèi)部都設(shè)有內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部控制評價體系，這也是國家政策對企業(yè)的要求。但并不是所有企業(yè)構(gòu)架的內(nèi)部控制評價體系都可以滿足企業(yè)的需求，大部分國有企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)并不全面，而對內(nèi)部控制評價體系的認(rèn)知不全是導(dǎo)致這個問題的重要原因。比如，管理層以及普通員工狹義地認(rèn)為內(nèi)部控制主要是為了保障企業(yè)運營資金的安全，而內(nèi)部控制評價體系也應(yīng)由財務(wù)人員負(fù)責(zé)。除財務(wù)部門以外的其他部門在內(nèi)部控制評價體系建設(shè)和實施中缺乏參與度，影響企業(yè)內(nèi)部控評價體系的全面展開[1]。國有企業(yè)沒有良好的內(nèi)控環(huán)境直接影響內(nèi)部控制評價體系的完善，而內(nèi)部控制評價體系的不健全又導(dǎo)致國有企業(yè)認(rèn)識不到內(nèi)控不足帶來的風(fēng)險，進(jìn)而影響內(nèi)部控制在國有企業(yè)中的建設(shè)。

（二）風(fēng)險預(yù)警機制不完善

一方面，由于國有企業(yè)涉及到國有資產(chǎn)等的運用，在企業(yè)定位上存在一定的偏差，認(rèn)為自身的運營風(fēng)險必然不如普通企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險大。另一方面，國有企業(yè)中涉及到城建、公共服務(wù)等公益性活動，國家對這部分的監(jiān)管較為松懈，使對國有企業(yè)運營的監(jiān)管、控制主要依賴于管理層的自律，受主觀性影響較大。所以，大部分國有企業(yè)對風(fēng)控的建設(shè)缺乏科學(xué)完善的規(guī)章，導(dǎo)致其在實際建設(shè)中多重視事后管理，缺乏對事中、事前的管控，風(fēng)險管理機制不完善，難以形成完善的風(fēng)險預(yù)警機制，從而難以將內(nèi)控評價體系建設(shè)的不足反饋給管理層。

（三）缺乏有效的信息溝通

我國國有企業(yè)在管理思想和模式上依舊受行政管理思想嚴(yán)重影響，上下級之間的信息傳遞處于單項輸出狀態(tài)，由管理層單方向傳遞相應(yīng)管理計劃。而具體實施的效果卻難以由基層人員傳遞到管理層，導(dǎo)致企業(yè)難以及時掌握內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制評價體系的運行效果。管理層無法對其進(jìn)行修繕，進(jìn)而影響國有企業(yè)經(jīng)營活動開展的穩(wěn)健性。

（四）審計工作不全面，權(quán)限受限

審計部門主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)管工作，對內(nèi)部控制的運行情況進(jìn)行監(jiān)管。但一方面由于國有企業(yè)的行業(yè)特點，大部分國有企業(yè)將監(jiān)管寄于國家監(jiān)管，而相關(guān)的制度變動也以國家政策為主，缺乏決策主動性，審計工作主要集中于對財務(wù)收支的監(jiān)管[2]。另一方面，雖然大部分國有企業(yè)內(nèi)部設(shè)有相應(yīng)的審計小組或部門，但是審計部門的權(quán)利受到抑制，容易受到領(lǐng)導(dǎo)的干擾，導(dǎo)致審計工作無法獨立，難以發(fā)揮良好的監(jiān)管效果。

三、國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的對策建議

通過分析上述存在的問題，結(jié)合問題產(chǎn)生的深層次原因提出以下優(yōu)化建議：

（一）加強全體人員對內(nèi)部控制評價體系的認(rèn)知

國有企業(yè)要想優(yōu)化內(nèi)部控制評價體系，首要一點是樹立正確的指導(dǎo)思想方針。企業(yè)要加強對內(nèi)部控制評價體系的認(rèn)知，比如企業(yè)可以通過專題講座使全體員工了解內(nèi)部控制評價體系的作用及意義。在具體的建設(shè)中，首先國有企業(yè)要構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的基礎(chǔ)，而董事會及單位負(fù)責(zé)人在塑造良好的內(nèi)部控制環(huán)境中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。董事會應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)控評價體系的健全和有效實施。經(jīng)理層應(yīng)組織領(lǐng)導(dǎo)好企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的日常運行。另外，國有企業(yè)應(yīng)成立專門的機構(gòu)或工作小組，明確職責(zé)權(quán)限，具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控評價體系的建立實施及日常工作，該項機構(gòu)應(yīng)包含企業(yè)各部室主要負(fù)責(zé)人。其次，國有企業(yè)要加強對人員的考核，將內(nèi)部控制評價結(jié)果增添到績效考核指標(biāo)中，以“誰經(jīng)手、誰負(fù)責(zé)”為原則落實權(quán)責(zé)發(fā)生制，以此約束員工行為，減少人為因素。

（二）完善風(fēng)險管控機制

風(fēng)險管理機制一般包括風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險管理組織架構(gòu)以及風(fēng)險處理措施等，故而第一步需要健全風(fēng)險管理組織架構(gòu)，從而明確風(fēng)險管理流程和崗位權(quán)責(zé)劃分標(biāo)準(zhǔn);第二步，完善風(fēng)險預(yù)警機制。一般由風(fēng)險識別、評估以及預(yù)警三部分組成。借助風(fēng)險識別對活動各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)其中存在以及潛在的風(fēng)險;再由風(fēng)險評估對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行威脅性評估，衡量風(fēng)險帶來的損失;最后，以企業(yè)制定的預(yù)警信號為依據(jù)，將接近后超過預(yù)警線的風(fēng)險情況反饋給管理人員;第三步，不斷健全國有企業(yè)風(fēng)險解決措施信息庫。由風(fēng)險預(yù)警機制發(fā)現(xiàn)的非系統(tǒng)風(fēng)險必然可以借助一系列的措施進(jìn)行控制，而這些風(fēng)險也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的弱點。企業(yè)可以借助風(fēng)險解決措施信息庫為內(nèi)部控制評價體系的完善提供線索，同時也有利于風(fēng)險的快速解決。

（三）弱化階層壓制，加強信息溝通

國有企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變行政管理思想，減少上級領(lǐng)導(dǎo)對基層員工的“崗位壓制”。企業(yè)可以通過構(gòu)建溝通渠道，比如設(shè)置專門的郵件溝通、反饋箱或面對面溝通機會加強信息的上下流通?；鶎訂T工可以及時反饋內(nèi)部控制評價體系運行中存在的問題，便于管理層對其修正。同時，管理層也可以準(zhǔn)確將其工作計劃下達(dá)到基層人員，提高工作效率。

（四）及時完善內(nèi)部控制評價體系，明確審計部門權(quán)責(zé)

內(nèi)控評價體系應(yīng)結(jié)合企業(yè)的運營模式、業(yè)務(wù)需求以及管控體系等實際情況進(jìn)行構(gòu)建，將企業(yè)現(xiàn)有制度與內(nèi)控評價體系有效融合。對于已不適用于現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展需求的制度要及時修改，對于新設(shè)部室、新增業(yè)務(wù)要及時更新完善相關(guān)制度流程，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控評價體系在企業(yè)內(nèi)部管理制度中的權(quán)威性和獨一性[3]。另外，企業(yè)還需要提高內(nèi)部審計權(quán)威性，杜絕出現(xiàn)管理人員、領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利高于審計監(jiān)管的現(xiàn)象，保障監(jiān)管工作高效地在國有企業(yè)內(nèi)部的順利開展。

四、結(jié)束語

在不斷的發(fā)展中，國有企業(yè)一直在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色。但在經(jīng)濟(jì)改革形勢下，國有企業(yè)也是重點改革對象，市場對國有企業(yè)經(jīng)營的考驗更加強烈，加強內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)是國有企業(yè)保障內(nèi)部控制制定和執(zhí)行有效的重要手段。在之后的發(fā)展中，國有企業(yè)要不斷加強對內(nèi)部控制評價體系重要性的認(rèn)知，并加強風(fēng)險管控以及信息溝通，及時結(jié)合市場、政策等對內(nèi)控評價體系進(jìn)行完善，促進(jìn)國有企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉輝.完善國企內(nèi)部控制評價體系的路徑探析[J].中國商論，2017 （22）：80-81.

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[3]吳霞薇.完善國企內(nèi)部控制評價體系的路徑探[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （20）：226.