縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)應(yīng)用探討

宋哲

摘要：財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)是考察扶貧資金使用和管理效果的重要方式，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)內(nèi)容的探討。本文利用理論與實(shí)例相結(jié)合的方式，分析了縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的應(yīng)用和應(yīng)用中存在的問題，從而提出了扶貧資金績效審計(jì)的應(yīng)用對(duì)策。

關(guān)鍵詞：財(cái)政扶貧資金;績效審計(jì);縣級(jí)

為打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，全面建成小康社會(huì)，近年來我國政府投入了大量資金用于扶貧項(xiàng)目。其中，大部分財(cái)政資金主要投放于縣級(jí)和農(nóng)村地區(qū)，因?yàn)檫@些地區(qū)是貧困人口的主要聚集區(qū)域。為了進(jìn)一步鞏固脫貧攻堅(jiān)成果，2019年我國中央財(cái)政又對(duì)地方撥付了大量資金用于專項(xiàng)扶貧。2019年5月中央撥付了351.17億元專項(xiàng)扶貧資金，加上2018年末提前撥付的資金，今年中央補(bǔ)助地方的專項(xiàng)扶貧資金超過1200億元。大量扶貧資金能否充分發(fā)揮效果是目前應(yīng)當(dāng)思考的問題。因此，我國應(yīng)當(dāng)對(duì)縣級(jí)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行績效審計(jì)，以保證資金使用的效益與合理性?？h級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的目的不僅在于經(jīng)濟(jì)性，也在于效率性和效果性。本文希望通過對(duì)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)應(yīng)用及相關(guān)問題的研究，得出用于指導(dǎo)實(shí)踐的應(yīng)用策略。

一、縣級(jí)財(cái)政扶貧資金的使用方向和管理模式

（一）縣級(jí)財(cái)政扶貧資金的使用方向

從我國的情況來看，縣級(jí)財(cái)政扶貧資金的使用方向十分廣泛，主要包含6個(gè)方面：產(chǎn)業(yè)扶貧，即通過扶持縣級(jí)產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)現(xiàn)脫貧，一般都是發(fā)展縣級(jí)特色產(chǎn)業(yè);就業(yè)扶貧，即通過發(fā)放助學(xué)補(bǔ)助等方式，幫助貧困對(duì)象解決就業(yè)難題;教育扶貧，即通過落實(shí)教育政策和改善辦學(xué)條件等方式，提高貧困地區(qū)教育水平;社會(huì)兜底扶貧，即將財(cái)政扶貧資金用于關(guān)愛老、幼、病、殘等群體，建立相關(guān)的服務(wù)體系;基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)扶貧，即通過改善水電、交通等基礎(chǔ)設(shè)施條件來實(shí)現(xiàn)扶貧;金融扶貧，即通過小額貸款等政策為縣級(jí)貧困群體提供金融服務(wù)便利，幫助貧困群體實(shí)現(xiàn)脫貧[1]。

以江蘇省淮安市盱眙縣為例，2018年1000萬元財(cái)政扶貧資金使用情況如下（見圖1[2]）：

（二）縣級(jí)財(cái)政扶貧資金的管理模式

目前來看，由扶貧部門依據(jù)財(cái)政扶貧資金的預(yù)算管理情況制定相應(yīng)的資金使用方案，知道相關(guān)扶貧項(xiàng)目的實(shí)施，并實(shí)施項(xiàng)目績效管理。與此同時(shí)，由縣級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)扶貧資金的落實(shí)和監(jiān)督，根據(jù)扶貧部門制定的方案，落實(shí)資金的投入，保證扶貧項(xiàng)目順利實(shí)施。近年來，我國逐漸將財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金審批權(quán)限下放到縣級(jí)，主要是為了進(jìn)一步發(fā)揮扶貧資金的效果，減少中間環(huán)節(jié)，提高扶貧資金使用效率。

二、縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的應(yīng)用

（一）縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的主客體

財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政扶貧資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而起到監(jiān)督作用?？h級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)更加注重資金使用的整體效益，關(guān)注扶貧項(xiàng)目實(shí)施后的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益等方面?？h級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的主體是指政府審計(jì)部門和審計(jì)人員，客體主要是縣級(jí)財(cái)政扶貧項(xiàng)目及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和人員?？h級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的目標(biāo)在于通過對(duì)財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金的績效情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)資金使用過程中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并出具合理的審計(jì)意見，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)等現(xiàn)象，不斷提升財(cái)政扶貧資金的使用效果。

（二）縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的范圍和內(nèi)容

縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的范圍需要通過財(cái)政扶貧資金的使用范圍及相關(guān)主體來確定?？h級(jí)財(cái)政扶貧資金屬于縣級(jí)財(cái)政資金支出的組成部分，每一筆資金流向都具有可追蹤性，績效審計(jì)的對(duì)象不僅涉及政府部門，而且還涉及金融機(jī)構(gòu)及扶貧資金的受眾群體[3]。因此，縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的范圍不僅包括扶貧政策的貫徹落實(shí)情況，而且包括扶貧項(xiàng)目資金的使用情況及其產(chǎn)生的績效情況，是對(duì)扶貧資金管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)。

從縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)貫穿于扶貧資金的使用和扶貧項(xiàng)目管理的全過程。一方面，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)扶貧項(xiàng)目的申報(bào)和立項(xiàng)是否規(guī)范進(jìn)行審查。另一方面，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)政扶貧資金的籌集、撥付和使用情況進(jìn)行審計(jì)，審查扶貧資金的管理是否合規(guī)合法，并評(píng)價(jià)扶貧資金的績效情況。在縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)以扶貧項(xiàng)目效益為基點(diǎn)，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

（三）縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的方法

縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的方法主要分類兩類，一類是績效審計(jì)證據(jù)收集方法，一類是績效審計(jì)證據(jù)分析方法。從績效審計(jì)證據(jù)收集方法來看，主要有審閱法、訪談法、抽樣統(tǒng)計(jì)法和問卷調(diào)查法等。審計(jì)證據(jù)收集方法主要是通過多種渠道收集到全面的審計(jì)證據(jù)，為績效審計(jì)工作提供基礎(chǔ)條件。從績效審計(jì)證據(jù)分析方法來看，主要包括比較分析法、專家評(píng)分法和統(tǒng)計(jì)分析法。審計(jì)證據(jù)分析方法主要是通過技術(shù)手段對(duì)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)相關(guān)的證據(jù)進(jìn)行分析，從而得出科學(xué)的績效審計(jì)結(jié)果。從目前的應(yīng)用來看，大數(shù)據(jù)在績效審計(jì)中的應(yīng)用越來越廣泛，因此績效審計(jì)證據(jù)收集和分析方法中也應(yīng)當(dāng)注重大數(shù)據(jù)技術(shù)的融入，從而不斷提高縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)效率和效果。

三、縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)應(yīng)用中存在的問題

我國近年來越來越重視財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作，但是從縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)來看，還存在諸多問題需要解決。這些問題不僅會(huì)影響縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的效果，也會(huì)影響扶貧資金的撥付和使用。

（一）財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)缺乏獨(dú)立性

在縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作中，部分領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)績效審計(jì)工作的重視程度不足，為了自身利益會(huì)出現(xiàn)影響審計(jì)人員的情況，從而無法保證績效審計(jì)的獨(dú)立性。例如，在對(duì)某縣財(cái)政扶貧資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一些領(lǐng)導(dǎo)人員處于自身利益考慮，害怕個(gè)人違規(guī)違紀(jì)問題暴露，擔(dān)心相關(guān)審計(jì)結(jié)果會(huì)影響個(gè)人功績，在績效審計(jì)中干涉審計(jì)工作，導(dǎo)致績效審計(jì)結(jié)果缺乏公正性。在對(duì)扶貧項(xiàng)目進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，僅僅對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度進(jìn)行了審計(jì)，相關(guān)的資金管理情況和項(xiàng)目質(zhì)量情況均未審計(jì)，嚴(yán)重影響了財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)證據(jù)收集存在一定困難

對(duì)于縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)來說，審計(jì)證據(jù)收集過程還存在一定的困難，這主要是由于縣級(jí)財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金支出的數(shù)據(jù)庫還未建立起來。由于財(cái)政扶貧資金投入的主要地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并不高，各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施并不完善，包括財(cái)政扶貧項(xiàng)目資金支出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫還沒有建立起來，或者已有數(shù)據(jù)庫也并不完善，導(dǎo)致扶貧資金與扶貧項(xiàng)目或扶貧對(duì)象之間并不能有效銜接，為扶貧資金績效審計(jì)證據(jù)的收集帶來了一定困難[4]。由于缺乏資金支出的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，導(dǎo)致資金流向不能被實(shí)施監(jiān)控，同時(shí)也為資金非法占用、挪用等現(xiàn)象提供了可乘之機(jī)，不利于縣級(jí)財(cái)政扶貧資金的監(jiān)管。

（三）財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)效率不高

整體上來說，我國縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的效率并不高，不利于績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以內(nèi)蒙古某縣財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)為例，在對(duì)該縣財(cái)政扶貧資金績效進(jìn)行審計(jì)的過程中，發(fā)現(xiàn)存在效率低的問題。究其原因，一方面是由于財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的方法比較落后。由于該縣的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，審計(jì)信息化程度也比較低，在扶貧資金績效審計(jì)過程中還主要采用人工翻閱、收集審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)重影響了績效審計(jì)效率。另一方面，該縣績效審計(jì)人員的專業(yè)能力不足。由于審計(jì)人員對(duì)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的相關(guān)工作認(rèn)知度不高，自身掌握的專業(yè)知識(shí)無法勝任相關(guān)的績效審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)證據(jù)不能進(jìn)行全面高效地分析，因此影響了審計(jì)效率的提升[5]。

（四）財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)效果透明度低

雖然近年來我國越來越重視對(duì)財(cái)政扶貧資金的績效審計(jì)工作，但是從總體上來看審計(jì)結(jié)果的透明度并不高。特別對(duì)于縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)來說，審計(jì)部門在結(jié)果審計(jì)工作后，僅僅根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題出具了審計(jì)意見，并責(zé)令相關(guān)單位進(jìn)行整改，但是相關(guān)的審計(jì)結(jié)果并未通過公開渠道進(jìn)行公布，即使公布了審計(jì)結(jié)果也是在相當(dāng)長一段時(shí)間之后，或者并未通過公開的媒體進(jìn)行結(jié)果公布。審計(jì)結(jié)果透明度低則不利于公眾進(jìn)行監(jiān)督，公眾無法了解財(cái)政扶貧資金的支出數(shù)量和方向，更無法了解扶貧項(xiàng)目進(jìn)展，不利于財(cái)政扶貧資金效果性的發(fā)揮[6]。

四、縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的應(yīng)用策略

為解決縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)應(yīng)用中存在的問題，本文提出了相應(yīng)解決策略。通過對(duì)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作進(jìn)行優(yōu)化，不斷提高績效審計(jì)質(zhì)量。

（一）充分保證財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是保證審計(jì)效果的重要保障，是縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的基本要求。一方面，應(yīng)當(dāng)從立法上保證縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的獨(dú)立性。我國在出臺(tái)的財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的法律中，應(yīng)當(dāng)對(duì)績效審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行規(guī)定，通過強(qiáng)制力約束審計(jì)主客體的行為。同時(shí)，縣級(jí)審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)出臺(tái)審計(jì)相關(guān)法規(guī)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的重要性。另一方面，應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的思想覺悟，重視審計(jì)獨(dú)立性的提升。審計(jì)人員在對(duì)縣級(jí)財(cái)政扶貧資金進(jìn)行績效審計(jì)的過程中，應(yīng)當(dāng)排除干擾因素，在獨(dú)立性前提下完成審計(jì)工作。

（二）提高財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的信息化程度

我國應(yīng)當(dāng)利用不斷更新的信息技術(shù)，提高財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的信息化程度。對(duì)于縣域扶貧資金績效審計(jì)來說，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)扶貧資金支出與扶貧項(xiàng)目或者扶貧對(duì)象的銜接，從而為績效審計(jì)證據(jù)的收集提供便利。同時(shí)，我國還應(yīng)當(dāng)建立縣級(jí)財(cái)政扶貧資金支出數(shù)據(jù)庫，利用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)對(duì)扶貧資金進(jìn)行管理。數(shù)據(jù)庫建立后，可以有效提高績效審計(jì)證據(jù)收集的效率，同時(shí)可以自動(dòng)對(duì)收集的信息進(jìn)行分析，節(jié)約了時(shí)間和人力投入。

（三）提高財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)效率

一方面，不斷更新縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)方法。通過引入現(xiàn)代信息技術(shù)，改變現(xiàn)有的傳統(tǒng)扶貧資金績效審計(jì)方法，不斷解放人力資源，提高審計(jì)的信息化水平，利用更加先進(jìn)的審計(jì)方法完成財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)工作，這樣才能有效提升績效審計(jì)效率。另一方面，鼓勵(lì)審計(jì)人員接收職業(yè)教育，不斷提高專業(yè)能力。要提高縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)效率，關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員的工作效率。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)更多關(guān)于扶貧資金績效審計(jì)的專業(yè)知識(shí)和技能，并應(yīng)用于審計(jì)工作實(shí)踐，從而培養(yǎng)更多專業(yè)素質(zhì)過硬的扶貧資金績效審計(jì)人才。

（四）不斷提高財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)結(jié)果的透明度

一方面，應(yīng)當(dāng)通過多種渠道公布縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的結(jié)果?？h級(jí)審計(jì)和財(cái)政等部門應(yīng)當(dāng)通過新聞、報(bào)紙、公開報(bào)告、政府網(wǎng)站等渠道對(duì)扶貧資金績效審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行公布，充分保證公眾的知情權(quán)，并接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。另一方面，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)結(jié)果公布的及時(shí)性。在審計(jì)部門出具績效審計(jì)結(jié)果后，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)通過多種渠道對(duì)績效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公布，而不是間隔相當(dāng)長的時(shí)間再公布審計(jì)結(jié)果。只有及時(shí)公布審計(jì)結(jié)果，才能更好地利用審計(jì)結(jié)果，從而優(yōu)化財(cái)政扶貧資金的使用和管理，才能更好地發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。

五、結(jié)論

縣域作為財(cái)政扶貧資金的主要投放地區(qū)，應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化扶貧資金的使用和管理，提高資金績效審計(jì)水平。本文通過對(duì)縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的應(yīng)用及其問題的分析，得出了優(yōu)化策略。我國應(yīng)當(dāng)從縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的獨(dú)立性、信息化水平、審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)果的透明度四方面下功夫，不斷提高縣級(jí)財(cái)政扶貧資金績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。

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