中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

趙華

摘要：中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中堅(jiān)力量，其可持續(xù)發(fā)展能力對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步影響較大。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)說(shuō)，目前由于中小企業(yè)意識(shí)以及管理不成系統(tǒng)等原因，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在較多風(fēng)險(xiǎn)，尤其是隨著新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，由稅務(wù)管理帶來(lái)的問(wèn)題已經(jīng)成為影響中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。本文就目前中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型以及其產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提出優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;問(wèn)題對(duì)策

一、中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

繳稅是每個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)盡的義務(wù)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳稅會(huì)帶來(lái)盈利的下降，一定程度上抑制了企業(yè)的發(fā)展，尤其對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響更大：一方面，中小企業(yè)的規(guī)模較小，另一方面，中小企業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，因而其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的獲利空間較小，繳納稅后企業(yè)可能面臨著資金緊張的問(wèn)題，從而使其在投資上受到較大的束縛，甚至喪失潛力較好的項(xiàng)目。不過(guò)我國(guó)也頒布了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，旨在減少稅負(fù)，推動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展。然而在實(shí)際上，中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的掌握并不理想，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。目前中小企業(yè)主要存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有以下幾方面：

（一）由不穩(wěn)定的納稅籌劃基礎(chǔ)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃基礎(chǔ)包括企業(yè)內(nèi)部稅籌人員的能力、納稅籌劃的認(rèn)知度以及財(cái)務(wù)管理水平等，這些都對(duì)中小企業(yè)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力有較大的影響。而大部分中小企業(yè)在稅籌理解、稅籌人員能力等多方面都存在一定的不足，部分企業(yè)在新會(huì)計(jì)制度的實(shí)行下依舊沿用以往的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，這些都導(dǎo)致中小企業(yè)納稅籌劃基礎(chǔ)并不穩(wěn)定，而由其制定的稅籌方案自然和實(shí)際需求不符合，從而導(dǎo)致中小企業(yè)難以做到合理的節(jié)稅。甚至由于操作不當(dāng)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)存在偷漏稅等違法行為，給中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失[1]。另外，導(dǎo)致中小企業(yè)稅務(wù)管理工作出現(xiàn)漏洞，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（二）稅收政策變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)所遵循的稅收政策由國(guó)家制定，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的不穩(wěn)定因素。一般稅收政策由國(guó)家通過(guò)對(duì)市場(chǎng)以及企業(yè)發(fā)展走向的預(yù)測(cè)進(jìn)行改動(dòng)，從新政策的制定到具體實(shí)施之間存在一定的緩沖期。在此期間，企業(yè)可以調(diào)整自身的稅籌計(jì)劃。但對(duì)部分中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于自身對(duì)稅籌的認(rèn)知以及重視度不足、稅籌人員的專(zhuān)業(yè)度不夠等問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的稅籌方案并為改變，和新稅收政策的要求存在一定的出入，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅籌目的混淆帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的主要目的是降低稅負(fù)并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期稅后利潤(rùn)的最大化，而中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。大部分中小企業(yè)并未重視這兩者之間的區(qū)別，雖然稅后利潤(rùn)最大化可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化，但企業(yè)長(zhǎng)久利潤(rùn)最大化的實(shí)現(xiàn)可能和稅后利潤(rùn)最大化沖突，比如由于企業(yè)實(shí)施稅籌時(shí)占用過(guò)多資金，使企業(yè)資金流緊張，喪失某個(gè)潛力較強(qiáng)的項(xiàng)目。此時(shí)稅籌機(jī)會(huì)成本過(guò)高，不利于企業(yè)發(fā)展。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題分析

通過(guò)實(shí)際分析，導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題主要有以下三點(diǎn)：

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，稅籌合理性不足

每個(gè)企業(yè)都必須按照相應(yīng)的規(guī)定繳納稅額，但大部分中小企業(yè)對(duì)納稅以及稅籌的認(rèn)識(shí)不足。在實(shí)際上，中小企業(yè)將主要的精力放在業(yè)務(wù)發(fā)展上，不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)對(duì)納稅籌劃了解不深，一般多在經(jīng)營(yíng)周期后期才開(kāi)始尋找降低稅負(fù)的辦法。由于此時(shí)瀕臨活動(dòng)結(jié)束，所以稅籌方法不多，難以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，促使企業(yè)采取不正當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行稅籌，從而導(dǎo)致中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。同時(shí)在認(rèn)識(shí)上的不足也使部分企業(yè)只有得之理沒(méi)有失之心，抗拒這項(xiàng)減少自身收益的制度，通過(guò)違法手段實(shí)現(xiàn)少納稅的意圖，使中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（二）企業(yè)稅務(wù)人員能力難以滿(mǎn)足實(shí)際需求

合理的納稅籌劃區(qū)間包含從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前到企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)束后整個(gè)區(qū)間，所以中小企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要涉及企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、深入洞察國(guó)家政策，這也意味著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合性較強(qiáng)，相應(yīng)地對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員的能力有較高的要求。但在實(shí)際中，中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)知不足，使其在稅務(wù)工作上的重視度不足、資金投入較少，既缺乏良好的“硬件”條件又對(duì)稅務(wù)人員的技能考核不到位。甚至一些中小企業(yè)的稅務(wù)人員由財(cái)務(wù)人員兼任，其能力難以滿(mǎn)足“金稅三期”下的現(xiàn)代化稅務(wù)管理體系良好運(yùn)行的要求。另外，稅務(wù)人員能力的不足也導(dǎo)致其對(duì)稅收政策的解析存在一定的誤差，沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率[2]。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善

一方面，由于中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的忽視，認(rèn)為其屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)。另一方面則是由于大部分中小企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善，尤其是在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，對(duì)內(nèi)部管理的輕視使企業(yè)在未曾處理舊財(cái)務(wù)管理模式和新財(cái)務(wù)管理模式之間的摩擦劇烈。這兩方面的原因?qū)е虏糠种行∑髽I(yè)在制定風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)并未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加入其中，企業(yè)難以識(shí)別稅籌過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性的管控流程和措施，導(dǎo)致中小企業(yè)難以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、優(yōu)化中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想建設(shè)

中小企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，首先從加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的思想認(rèn)識(shí)開(kāi)始。通過(guò)對(duì)中小企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題可以看出，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果不顯的主要一個(gè)因素是管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度不足，進(jìn)而使企業(yè)上下對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的態(tài)度不積極。所以，優(yōu)化中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步是從培養(yǎng)思想建設(shè)入手。中小企業(yè)可以通過(guò)聘請(qǐng)比如稅務(wù)師等之類(lèi)的專(zhuān)業(yè)人來(lái)定期開(kāi)展知識(shí)培訓(xùn)，主要針對(duì)管理層和稅務(wù)人員，提高他們對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)知。其中，為了提高培訓(xùn)認(rèn)知，企業(yè)可以將績(jī)效和培訓(xùn)收獲掛鉤。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力的培訓(xùn)

由于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理多由稅務(wù)人員或者財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，所以稅務(wù)人員的能力水平是提高中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的另一重要因素。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，中小企業(yè)需要將稅務(wù)部門(mén)單獨(dú)出來(lái)，或者成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)小組專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，避免稅務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)混淆的現(xiàn)象。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員能力的考核，通過(guò)合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制促進(jìn)稅務(wù)人員主動(dòng)提升能力的積極性。除此之外，中小企業(yè)可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所協(xié)助開(kāi)展稅務(wù)管理工作[3]。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是中小企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以中小企業(yè)還需要完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從以下兩方面強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控。

1.完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制架構(gòu)。

風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍要囊括中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)活動(dòng)，將風(fēng)險(xiǎn)管控的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)責(zé)任、任務(wù)到具體，使各員工清楚了解自己在風(fēng)險(xiǎn)管理中擔(dān)任你的角色和擔(dān)負(fù)的職責(zé)。同時(shí)，由管理層利用財(cái)務(wù)部門(mén)提供的數(shù)據(jù)信息負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌調(diào)動(dòng)。

2.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)具有不確定性，風(fēng)險(xiǎn)在發(fā)生前也呈現(xiàn)出一定的征兆。所以，中小企業(yè)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、監(jiān)管三個(gè)部分提早得知潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取相應(yīng)的措施，減少或者規(guī)避可能造成的損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

從上面的分析中可以看到，中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不確定，同時(shí)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題受到企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、重視度以及處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等的影響而有所不同。所以，中小企業(yè)在優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，通過(guò)尋求專(zhuān)業(yè)稅務(wù)師或者稅務(wù)師事務(wù)所等的幫助實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的良好管控。

參考文獻(xiàn)：

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