營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響探索

陳建芬

摘要：新時期環(huán)境下，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷的改革，營改增政策更適合國家發(fā)展的新形勢，2016年5月起在我國各企業(yè)中全面實施。本文研究營改增對建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響，對實際影響進(jìn)行簡要概述，并探討營改增政策下建筑施工企業(yè)應(yīng)對方案，以期為各建筑施工企業(yè)提供參考借鑒，從而在營改增政策下，減輕稅收負(fù)擔(dān)、增加自身收益，在激烈的市場競爭中占領(lǐng)主要地位。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑施工企業(yè);影響

在2016年我國各企業(yè)全面實施營改增政策，目的是激發(fā)企業(yè)活力，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑施工企業(yè)涉及項目較多，營改增政策的全面實施對建筑施工企業(yè)具有怎樣的影響，是機遇還是挑戰(zhàn)，如何保證營改增環(huán)境下建筑施工企業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展，應(yīng)對其給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響，是值得深入研究的話題。

一、營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）營改增全面實施產(chǎn)生的有利影響

第一，有效消除建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在企業(yè)經(jīng)營過程中，由于交納營業(yè)稅而產(chǎn)生的重復(fù)征稅情況較為常見，對建筑施工企業(yè)利益產(chǎn)生了嚴(yán)重影響?！盃I改增”政策的全面實施，對建筑企業(yè)產(chǎn)生了有利影響，其中一點即為消除重復(fù)納稅的發(fā)生，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如建筑工程實際施工環(huán)節(jié)會應(yīng)用到大量的原材料，其上下供應(yīng)鏈企業(yè)會涉及到多次的營業(yè)收入，在未實施“營改增”前，所有供應(yīng)鏈企業(yè)對每次營業(yè)收入都必須要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，因此，就產(chǎn)生了重復(fù)繳納營業(yè)稅的情況。此外，由于建筑施工企業(yè)施工環(huán)節(jié)應(yīng)用到原材料數(shù)量較多，不可避免的會加重企業(yè)稅負(fù)，一些企業(yè)會由于稅負(fù)過重，使其依法納稅動力受到影響，嚴(yán)重者甚至出現(xiàn)非法避稅情況。在“營改增”全面實施后，僅需繳納增值部分的稅款即可，有效消除企業(yè)重復(fù)納稅情況的發(fā)生。此外，票據(jù)鏈條抵扣制度的實施，又進(jìn)一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

第二，市場競爭秩序更為規(guī)范。建筑市場可以看作是一個利益聚集地，各建筑施工企業(yè)均想在其中獲取盡可能多的利益，相應(yīng)的也就產(chǎn)生了競爭。市場氛圍的好壞影響著企業(yè)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定性，“營改增”的全面實施保證了良好的市場氛圍，使市場競爭秩序更為規(guī)范。首先，營改增政策對專用發(fā)票管理制度進(jìn)行了完善，在開具、確認(rèn)與使用等方面，均提出更為詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，無論在哪個環(huán)節(jié)，發(fā)票均具備合法性，從而保證建筑施工企業(yè)在使用專用發(fā)票時，做到有度可循、有法可依，防止亂用發(fā)票情況的產(chǎn)生，規(guī)范了市場競爭秩序。其次，增值稅專用發(fā)票可抵扣政策，進(jìn)一步加深了合作雙方的聯(lián)系，將兩者變成利益共同體，在一個環(huán)節(jié)上的交付稅款出現(xiàn)問題，會直接影響到其他環(huán)節(jié)的稅款值，為保證自身利益，勢必會進(jìn)行相互監(jiān)督，確保對方依法納稅，這種相互制約的關(guān)系下，保證各企業(yè)競爭的公平性。

（二）營改增產(chǎn)生的不利影響

第一，營改增政策實施后，提高了增值稅率。在實施營改增政策前，建筑及安裝勞務(wù)營業(yè)稅率是3%，現(xiàn)增值稅率是9%，若想達(dá)到持平，進(jìn)項稅額抵扣就要消除稅率上升的影響，而一般建筑施工企業(yè)很難達(dá)到這一抵扣率，從而很難達(dá)到降低稅負(fù)目的[1]。

第二，難以取得增值稅專用發(fā)票。在上游公司取得增值稅專用發(fā)票后，才能抵扣進(jìn)項稅額，若甲方提供施工材料，不會為施工企業(yè)提供專用發(fā)票，施工企業(yè)只能得到結(jié)算憑證，若材料要自行購買材料，部分個體商戶也無法提供專用發(fā)票，上述情況均會導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)明顯增加。

第三，部分成本無法取得增值稅專用發(fā)票。如，建筑施工企業(yè)的人力成本，由于不能取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣。此外，營改增政策實施前購買的大型機械設(shè)備不予抵扣，但通過累計折舊算入企業(yè)成本中。

二、營改增下建筑施工企業(yè)應(yīng)對方案

營改增制度的實施，對建筑施工企業(yè)稅負(fù)有利有弊，一方面，有效消除建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅的情況、使市場競爭秩序更為規(guī)范;另一方面，提高了增值稅率、難以取得增值稅專用發(fā)票、部分成本無法取得增值稅專用發(fā)票，會增加企業(yè)稅負(fù)。因此，建筑施工企業(yè)若想在“營改增”政策下真正達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，還需要從建筑企業(yè)自身情況出發(fā)，制定出針對性的策略，從內(nèi)部管理、自動化水平、稅務(wù)籌劃、人員等方面入手，具體方案如下：

（一）完善內(nèi)部管理機制

第一，強化合作單位選擇。施工企業(yè)是否能在營改增環(huán)境下實現(xiàn)減負(fù)，與進(jìn)項稅額抵扣情況息息相關(guān)，建筑施工企業(yè)若想達(dá)到減稅效果，需要加大進(jìn)項稅額抵扣力度。只有具備專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項稅額，這就要求建筑施工企業(yè)在購買材料時，應(yīng)選擇能開具發(fā)票的商家，即具備相關(guān)資質(zhì)的一般納稅人，以避免進(jìn)項稅額無法抵扣情況的發(fā)生。還要結(jié)合價格考慮，滿足質(zhì)量與價格的雙重要求下，保證增值稅順利抵扣。第二，做好合同簽訂工作。在未進(jìn)行合同簽訂前，要嚴(yán)格審查簽訂方是否為一般納稅人;在合同簽訂時，要通過專業(yè)審核的方式審核與增值稅相關(guān)的事項，并列明合同價款、稅款等，從細(xì)節(jié)上做好合同簽訂工作。第三，做好經(jīng)營管理工作，在投標(biāo)報價時就應(yīng)單列出增值稅相關(guān)事項，如價款、稅額的分開約定等;盡量爭取甲控材，若甲方提供材料，也要爭取得到專用發(fā)票;將增值稅專用發(fā)票取得情況列入績效考核中。

（二）提升企業(yè)機械自動化水平、充分運用優(yōu)惠政策

在建筑施工企業(yè)中人工成本占有較大的比例，但現(xiàn)階段人工成本還不能進(jìn)行抵扣，因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)從以往的勞動密集型逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧庸?jié)約型，通過應(yīng)用先進(jìn)的技術(shù)、設(shè)備，提升企業(yè)的機械自動化水平，以機械代替人力，減少人員下降低人工成本。

現(xiàn)階段，我國各行業(yè)已經(jīng)全面實行營改增政策，在該政策剛開始實施時，各企業(yè)都會面臨種種問題，所以，國家相關(guān)部門為使各企業(yè)逐漸適應(yīng)營改增政策，為各企業(yè)制定了較多的優(yōu)惠措施。建筑施工企業(yè)應(yīng)對優(yōu)惠措施進(jìn)行深入了解，適當(dāng)應(yīng)用，保證在營改增環(huán)境下實現(xiàn)真正的減負(fù)。

（三）通過稅務(wù)籌劃工作，降低稅負(fù)影響

在營改增政策實施前，大多是企業(yè)的稅務(wù)籌劃并未真正執(zhí)行其職能，在營改增政策實施后，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作直接關(guān)系著企業(yè)的生存，必須將稅務(wù)籌劃工作作為企業(yè)重點。稅務(wù)籌劃工作較為復(fù)雜，具備一定的系統(tǒng)性，需要建筑施工企業(yè)全員參與。在企業(yè)的實際稅務(wù)籌劃中，常用到的方法主要有以下幾種：

（1）設(shè)立獨立的勞務(wù)公司。通過勞務(wù)輸出，取得專用發(fā)票，實現(xiàn)人力資源成本進(jìn)項稅額抵扣。

（2）將非建筑業(yè)征稅范圍的業(yè)務(wù)剝離。如服務(wù)類征稅范圍中的設(shè)計、監(jiān)理等業(yè)務(wù)，剝離后企業(yè)可以選擇外購的方式，達(dá)到降低成本的目的。

（3）合理選擇甲供工程[3]。通過承包模式降低企業(yè)稅負(fù)，承包模式可選擇包包工包料、甲供工程，提升企業(yè)收益。

（4）設(shè)立獨立的租賃公司。建筑施工企業(yè)設(shè)立獨立的租賃公司，銷項稅會有較高的稅點，在稅率差降低下，減少企業(yè)稅負(fù)。

（四）強化財務(wù)人員稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員是企業(yè)財務(wù)工作的執(zhí)行者，需要強化財務(wù)人員稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)，使其對增值稅稅法知識深入了解、掌握，在執(zhí)行企業(yè)相關(guān)財務(wù)工作時，以增值稅法律法規(guī)為依據(jù)，對建筑施工企業(yè)行業(yè)特點了如指掌，制定出成本稅負(fù)應(yīng)對策略，有效防止不良影響的產(chǎn)生。此外，通過培訓(xùn)提高財務(wù)人員專業(yè)技能，掌握改革后的增值稅計算方法，同時具備區(qū)分非增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)項稅及增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)項稅的能力。在理論知識與專業(yè)技能的共同提升下。增加企業(yè)收益，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、總結(jié)

綜上所述，營改增是我國積極財務(wù)政策，有效避免重復(fù)征稅問題，同時也實現(xiàn)了企業(yè)的優(yōu)勝劣汰。對于建筑施工企業(yè)而言，若想在營改增政策下真正的減少稅負(fù)，還需要制定出針對性的策略，本文提出從內(nèi)部管理機制、減少人工成本、稅務(wù)籌劃、強化財務(wù)人員稅務(wù)法規(guī)培訓(xùn)方面等方面，應(yīng)對營改增對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響，保證建筑施工企業(yè)的良好發(fā)展，在競爭激烈的市場中占有一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]王貴長.稅收新規(guī)下建筑業(yè)增值稅籌劃的幾點思考[J].會計之友，2018，No.591 （15）：19-22.

[2]錢曉東.“營改增”、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力與企業(yè)投資價值相關(guān)性[J].當(dāng)代財經(jīng)，2018，No.403 （6）：115-125.

[3]王杰.淺談營改增對建筑施工企業(yè)項目稅負(fù)的影響[J].會計師，2018，No.287 （8）：72-73.