淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

何志剛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益形成，經(jīng)濟(jì)形式的不斷涌現(xiàn)，給很多企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限的機(jī)會(huì)和收益，同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了很多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)下滑而引發(fā)的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題，造成很多嚴(yán)重的后果。鑒于此，筆者圍繞會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問(wèn)題，沿用概念闡述、概念分析、對(duì)策設(shè)計(jì)的思路對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行分析，并對(duì)提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德提出自身的見(jiàn)解。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德;現(xiàn)狀分析;路徑設(shè)計(jì)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷推進(jìn)，企業(yè)獲得了長(zhǎng)足的發(fā)展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程也在不斷的推進(jìn)。然而受思想意識(shí)及利益觀念的驅(qū)使，很多會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中難以有效約束自己，無(wú)法抵抗不正之風(fēng)，產(chǎn)生畏懼強(qiáng)權(quán)、弄虛作假的行為，這在很大程度上反映出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)存在諸多問(wèn)題，影響了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性及公正性。因此，如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，是當(dāng)前急需解決的重要課題。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這些行為準(zhǔn)則規(guī)范是會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)性、政策性較強(qiáng)的職業(yè)，由于從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及到較多群體的利益分配等，因此要求會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格基于自身的價(jià)值觀來(lái)作出正確的判斷。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

（一）專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)難以匹配

根據(jù)當(dāng)前我國(guó)《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)則》可知，會(huì)計(jì)師需要具備持續(xù)學(xué)習(xí)的理念，來(lái)更新自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)，向用戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。倘若會(huì)計(jì)師可以做到持續(xù)學(xué)習(xí)，則可以有效規(guī)避由于明顯錯(cuò)誤而產(chǎn)生的實(shí)際失敗的案例。但是筆者通過(guò)實(shí)踐調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例比比皆是，之所以造成審計(jì)的大面積失真，其主要根源在于承接業(yè)務(wù)水平能力不足，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)難以匹配職業(yè)發(fā)展。

根據(jù)某農(nóng)業(yè)公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告分析可以發(fā)現(xiàn)，部門(mén)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯失真。例如財(cái)務(wù)報(bào)表中填寫(xiě)某果樹(shù)樹(shù)苗的價(jià)格為320元/株，然而根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研分析可知，樹(shù)苗的價(jià)格為55元/株。兩者數(shù)額差距如此之大，該會(huì)計(jì)事務(wù)所卻沒(méi)有提出，因此基于該事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真。通過(guò)后續(xù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，負(fù)責(zé)該案件的會(huì)計(jì)師由于對(duì)農(nóng)業(yè)專(zhuān)用知識(shí)的匱乏，導(dǎo)致公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)信息嚴(yán)重造假的現(xiàn)象而未及時(shí)發(fā)現(xiàn)。然而，根據(jù)目前國(guó)家規(guī)定的《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)則》可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)負(fù)責(zé)案件的會(huì)計(jì)師無(wú)法完成審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，可以向有關(guān)部門(mén)或上級(jí)尋求專(zhuān)家支持。而在上述案件中，該會(huì)計(jì)師基于意愿自行主張，違背了國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)師的基本規(guī)定，而上述案件在國(guó)家范疇內(nèi)屢見(jiàn)不鮮，由此可見(jiàn)目前專(zhuān)業(yè)能力不匹配已成為我國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德反饋的關(guān)鍵問(wèn)題。

（二）獨(dú)立性的缺失

獨(dú)立性的缺失是我國(guó)會(huì)計(jì)師中長(zhǎng)期存在的問(wèn)題。根據(jù)行業(yè)運(yùn)行而言，委托單位組織作為目前事務(wù)所運(yùn)行的關(guān)鍵顧客，兩者之間存在著復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益往來(lái)，在利益交易面前，會(huì)計(jì)師往往受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，獨(dú)立性發(fā)生缺失，從而導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告發(fā)生嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究得出，目前在中國(guó)證券行業(yè)中，會(huì)計(jì)師隨著審計(jì)時(shí)間的增加，其獨(dú)立性產(chǎn)生的傷害程度呈現(xiàn)出明顯的正相關(guān)關(guān)系。以萬(wàn)福生科為例，中誠(chéng)會(huì)計(jì)事務(wù)所長(zhǎng)期承擔(dān)該公司的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，在長(zhǎng)達(dá)9年的合作周期內(nèi)，會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，出現(xiàn)會(huì)計(jì)師為了達(dá)成良好的經(jīng)濟(jì)效益，為公司的審計(jì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，“保駕護(hù)航”成為了一種主力模式，獲得了人脈關(guān)系的同時(shí)，喪失了會(huì)計(jì)師基本的獨(dú)立性原則，最終出現(xiàn)職業(yè)道德的缺失。該案件僅僅為全國(guó)諸多案件的一個(gè)代表，類(lèi)似相關(guān)的案件數(shù)不勝數(shù)。上市公司與會(huì)計(jì)事務(wù)所之間存在著負(fù)責(zé)的利益裙帶關(guān)系，從而導(dǎo)致獨(dú)立性嚴(yán)重喪失，發(fā)生審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失真的現(xiàn)象。

（三）其他問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日趨成熟，會(huì)計(jì)師的監(jiān)管模式也悄然發(fā)生著變化。然而監(jiān)管模式的變化難以脫離主線(xiàn)，目前已逐步形成“行業(yè)自律為輔、政府監(jiān)管為主”的發(fā)展模式。以證監(jiān)局、國(guó)家審計(jì)部、工商局、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等為主的政府審計(jì)職能機(jī)構(gòu)，然而由于多部門(mén)之間的權(quán)責(zé)模糊，在進(jìn)行具體審計(jì)實(shí)踐時(shí)容易產(chǎn)生被動(dòng)的“多頭管理”的消極模式，被動(dòng)的執(zhí)行導(dǎo)致效率大大降低。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)具有行業(yè)自律管理的特性，然而由于行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的錯(cuò)綜復(fù)雜，導(dǎo)致權(quán)力運(yùn)用失去效應(yīng)，各個(gè)部門(mén)之間產(chǎn)生的耦合度較高，導(dǎo)致出現(xiàn)各自為政的監(jiān)管現(xiàn)象，使得原本的“合力效應(yīng)”蕩然無(wú)存。

三、提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的路徑設(shè)計(jì)

基于會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中存在的問(wèn)題，為了促使我國(guó)會(huì)計(jì)師更加完善及有效，本文從職業(yè)道德規(guī)范體系、監(jiān)督管理機(jī)制及人員素質(zhì)等三個(gè)層面展開(kāi)路徑設(shè)計(jì)。

（一）完善職業(yè)道德規(guī)范體系

加強(qiáng)職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)，尤其是督導(dǎo)職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行的主體的道德意識(shí)，加強(qiáng)其組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)及執(zhí)行程序的規(guī)范化建設(shè)。具體建議如下：

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的建設(shè)目前我國(guó)有越來(lái)越多的人員加入會(huì)計(jì)師的行列中，但是，作為會(huì)計(jì)師的自律組織中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的專(zhuān)職工作人員卻為數(shù)不多，協(xié)會(huì)承擔(dān)著艱巨而繁重的工作，包括：審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則的制定任務(wù)，業(yè)務(wù)監(jiān)管、后續(xù)教育、培訓(xùn)基礎(chǔ)建設(shè)、會(huì)員服務(wù)、內(nèi)外部協(xié)調(diào)等，這些使得專(zhuān)司職業(yè)道德準(zhǔn)則實(shí)施的工作人員常有力不從心、不堪重負(fù)之感。為此，筆者認(rèn)為有必要借鑒成功實(shí)施職業(yè)道德規(guī)范的職業(yè)組織的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德委員會(huì)，作為會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的實(shí)施主體，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)職業(yè)道德規(guī)范的制定、解釋、修訂和實(shí)施工作。該職業(yè)道德委員會(huì)可以由若干專(zhuān)職人員負(fù)責(zé)日常工作，同時(shí)聘請(qǐng)來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所、高等院校等部的專(zhuān)家作為兼職人員。

2.將執(zhí)行職業(yè)道德規(guī)范的程序予以制度化、常規(guī)化會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職業(yè)道德委員會(huì)對(duì)于違反職業(yè)道德的事件，應(yīng)當(dāng)調(diào)查、分析并確認(rèn)事實(shí)的真相，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析應(yīng)當(dāng)適用的職業(yè)道德規(guī)范的哪些條款。之后，應(yīng)當(dāng)作出處理決定，并最終將決定落實(shí)到實(shí)際執(zhí)行之中。

（二）構(gòu)建雙重監(jiān)管機(jī)制

在當(dāng)前面向會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制中，簡(jiǎn)單的內(nèi)部監(jiān)督已經(jīng)與新時(shí)代的發(fā)展?jié)u行漸遠(yuǎn)。因此需要強(qiáng)化內(nèi)外部雙重監(jiān)管機(jī)制。對(duì)于外部監(jiān)管，要加強(qiáng)政府監(jiān)督及社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。其中，后者主要是指受會(huì)計(jì)師本文進(jìn)行委托，嚴(yán)格按照國(guó)家法律規(guī)定，以第三者的身份來(lái)對(duì)委托單位進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)估，確保會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性及有效性。前者主要是指財(cái)政部門(mén)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)師的行為展開(kāi)有效的監(jiān)督。依據(jù)我國(guó)法律體系規(guī)定，審計(jì)、財(cái)政、保險(xiǎn)、稅務(wù)等多部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格履行自身職責(zé)，來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行全面監(jiān)督，發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

（三）多重策略有效提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

第一：培育會(huì)計(jì)師的法治觀念，確保會(huì)計(jì)師對(duì)自身的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)行為具有法律約束力，從而引導(dǎo)其進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)秉承公平的原則，保障處理結(jié)果的精確性。

第二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備良好的職業(yè)道德，根據(jù)自身規(guī)范來(lái)有效約束自己的行為，保持對(duì)外界利益集團(tuán)或者不正當(dāng)行為的一種排斥，使得自身處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)出專(zhuān)業(yè)化及合法性。

第三：會(huì)計(jì)師需要增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。不言而言，會(huì)計(jì)信息的處理存在較大的不確定性，由于自身判斷力失衡或者理解力存在偏差，很容易在實(shí)踐運(yùn)行中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，因此需要會(huì)計(jì)師秉承科學(xué)的方法、精準(zhǔn)的判斷能力，通過(guò)持續(xù)學(xué)習(xí)來(lái)提升自身專(zhuān)業(yè)技能，豐富自身知識(shí)體系，來(lái)提升業(yè)務(wù)水平;同時(shí)也需要會(huì)計(jì)師增強(qiáng)心理承受能力，唯有雙管齊下，才可以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)信息的全面性、精準(zhǔn)性及真實(shí)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，更要注重對(duì)職業(yè)道德理念的把控。但是會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)并非會(huì)計(jì)師自身所使然，需要國(guó)家構(gòu)建面向會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范機(jī)制，會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)來(lái)構(gòu)建雙重監(jiān)管的責(zé)任機(jī)制，企業(yè)逐步引導(dǎo)會(huì)計(jì)師來(lái)提升自身的綜合素質(zhì)等多種措施，才可以確保會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的完善，保障會(huì)計(jì)師的工作成效。

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