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    個(gè)人所得稅改革探究及對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員個(gè)稅影響分析

    2019-12-12 10:04:05高紅梅
    商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2019年11期
    關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅

    高紅梅

    [摘 要] 2018年結(jié)合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行第七次修訂。此次個(gè)人所得稅法修改,建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅,優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu),提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。通過(guò)對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員的個(gè)稅的變化的分析,其他私營(yíng)企業(yè)和其他省市地區(qū)也存在很大的差異。一刀切存在有一些不合理性,需要進(jìn)一步完善。專項(xiàng)扣除具體實(shí)施起來(lái)也需要一個(gè)過(guò)程,一方面專項(xiàng)扣除具體要細(xì)化,另一方面專項(xiàng)扣除需要自行申報(bào),這就要求納稅主體要熟悉相關(guān)的政策和操作方法,同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)的了解和納稅意識(shí)。

    [關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅;綜合所得;專項(xiàng)扣除

    [中圖分類號(hào)] F812.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043(2019)11-0140-02

    個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人(居民、非居民人)之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。1874年英國(guó)最早正式開征個(gè)人所得稅。

    一、個(gè)人所得稅改革的背景

    我國(guó)1980年制定了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《個(gè)人所得稅施行細(xì)則》個(gè)人所得稅制度正式建立。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)個(gè)人所得稅進(jìn)行了幾次修訂。2018年結(jié)合我們國(guó)情和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行第七次修訂,此次修訂改革涉及面廣,力度大,影響深遠(yuǎn)。本次修訂主要結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境,具體結(jié)合人民收入來(lái)源的多樣化,以及人民生活必須支出的生活成本進(jìn)行了重大改革。

    二、個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容

    2018年8月31日,第十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了新修改的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。此次個(gè)人所得稅法修改,建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅,優(yōu)化調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu),提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),設(shè)立了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目,并相應(yīng)健全了個(gè)人所得稅征管制度。

    (一)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整

    個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)也叫免征額或個(gè)人所得稅起征點(diǎn),是指國(guó)家為了完善稅收體制,更好的進(jìn)行稅制改革而制定的稅收制度。關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)從征收個(gè)人所得稅開始工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入的提高進(jìn)行過(guò)幾次調(diào)整。由最初的每月800元,調(diào)至1600元,到調(diào)至2000元然后就是3500元。此次改革將個(gè)人所得所稅綜合所得扣除標(biāo)準(zhǔn)提高至5000元。綜合所得是在扣除基本保險(xiǎn)和公積金之后再扣除免征額5000元計(jì)算個(gè)人所得稅,調(diào)高免征額對(duì)于居民所得來(lái)說(shuō)會(huì)降低個(gè)人所得稅。

    (二)稅率的調(diào)整

    此次改革調(diào)整仍然采用7級(jí)累進(jìn)稅率,但是新的稅率表是按照全面綜合所得來(lái)確定稅率。

    (三)納稅項(xiàng)目的調(diào)整

    此次個(gè)人所得稅改革對(duì)納稅項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整,我國(guó)個(gè)人所得稅之前實(shí)行分類征收,而且類別比較多。此次改革將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許使用權(quán)費(fèi)所得合并為綜合所得進(jìn)行征收。一方面減少了征稅項(xiàng)目降低征收的復(fù)雜性,另外也是個(gè)稅征收趨于更加公平。

    (四)增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

    個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除,是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。我國(guó)這次個(gè)人所得稅改革首次增加專項(xiàng)扣除。充分考慮了納稅主體的各種基本生活保證和負(fù)擔(dān),更加人性化。

    三、北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員個(gè)稅影響分析

    2000年以后,我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,人民收入也有了較大的提高。2018年,根據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,北京市實(shí)現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值30320億元,按可比價(jià)格計(jì)算,較2017年增長(zhǎng)了6.6%。同時(shí)按常住人口計(jì)算,北京市人平均地區(qū)生產(chǎn)總值由2017年的12.9萬(wàn)元提高到14萬(wàn)元。這都是得益于北京市采取的改革策略。北京市采取的策略是堅(jiān)持“穩(wěn)中求進(jìn)”工作總基調(diào),牢固樹立新發(fā)展理念,以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線,深入落實(shí)首都城市戰(zhàn)略定位,經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體平穩(wěn),高質(zhì)量發(fā)展穩(wěn)步推進(jìn)。經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行為就業(yè)人員平均工資增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    根據(jù)北京市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示2018年北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資為14.58萬(wàn)元,比2017年增加1.4萬(wàn)元,同比增長(zhǎng)10.7%。分行業(yè)門類看,年平均工資最高的三個(gè)行業(yè)分別是金融業(yè)26.69萬(wàn)元,信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)20.58萬(wàn)元,衛(wèi)生和社會(huì)工作18.74萬(wàn)元,分別為全市平均水平的1.83倍、1.41倍和1.29倍。年平均工資最低的三個(gè)行業(yè)分別是居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)5.7萬(wàn)元,住宿和餐飲業(yè)5.8萬(wàn)元,農(nóng)、林、牧、漁業(yè)5.9萬(wàn)元,分別為全市平均水平的39.2%、39.9%和40.5%。

    本文以2018年北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均工資、排在前三位的三個(gè)行業(yè)以及排在后三位的行業(yè)的平均工資為基礎(chǔ),分析個(gè)稅改革對(duì)就業(yè)人員個(gè)人所得稅的影響。

    從上表可以看出,個(gè)稅改革對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō),收入在8000到17000元收入的就業(yè)人員影響比較大,每月個(gè)稅降低幅度在50%以上。也就是對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員平均水平及高于平均水平1.5倍左右的就業(yè)人員影響比較大。對(duì)于收入在3500到5000元的低收入者,新稅制下不需要繳納個(gè)稅了。不過(guò)絕對(duì)數(shù)比較小。在供給側(cè)改革思路下,居民繳納的個(gè)稅減少,收入增加,一定程度上會(huì)刺激消費(fèi)。

    四、結(jié)語(yǔ)

    2018年我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的重大改革。這次改革提高了扣除標(biāo)準(zhǔn),減少了納稅項(xiàng)目類別,調(diào)整了稅率表,首次增加了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目。個(gè)人所得稅改革對(duì)于調(diào)節(jié)收入分配起到一定的作用。按照綜合所得征稅,基于目前居民的收入來(lái)源渠道比較多,有利于消除納稅不平衡的問(wèn)題。同時(shí)專項(xiàng)扣除也體現(xiàn)了人文思想,充分考慮目前居民自身的情況,考慮了上有老下有小的中青年一代的負(fù)擔(dān)。

    不過(guò)這次個(gè)人所得稅改革也有一些需要繼續(xù)完善的地方。本文中針對(duì)北京市城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員的個(gè)稅變化做了分析。其他私營(yíng)企業(yè)和其他省市地區(qū)也存在很大的差異。一刀切存在一些不合理性,需要進(jìn)一步完善。專項(xiàng)扣除具體實(shí)施起來(lái)也需要一個(gè)過(guò)程,一方面專項(xiàng)扣除具體要細(xì)化,比如子女教育經(jīng)費(fèi),扣除標(biāo)準(zhǔn)里面不包括0到3歲階段,不過(guò)子女0到3歲階段各項(xiàng)花費(fèi)也不低。對(duì)于房租,各地不一樣,需要區(qū)別對(duì)待。另一方面專項(xiàng)扣除需要自行申報(bào),這就要求納稅主體要熟悉相關(guān)的政策和操作方法,因?yàn)橹岸际瞧髽I(yè)代扣代繳,可能會(huì)讓納稅人心理上感覺(jué)有負(fù)擔(dān)會(huì)有抵觸情緒,不過(guò)任何事情都有兩面性,納稅主體自行操作也增強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)的了解和納稅意識(shí)。

    總之,這次個(gè)人所得稅改革適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然可能存在著一些有待進(jìn)一步完善的方面。但是總體來(lái)說(shuō)這次個(gè)稅改革,宏觀上有利于調(diào)節(jié)收入分配,有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。微觀上對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)是個(gè)利好的事情,也陸續(xù)看到了實(shí)施后對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō),降低了稅費(fèi)負(fù)擔(dān),也有助于培養(yǎng)和增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。

    [參考文獻(xiàn)]

    [1]中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法(2018修正)[S].

    [2]中商情報(bào)網(wǎng).2018年北京市城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)[EB/OL].

    [3]唐南.個(gè)人所得稅改革的亮點(diǎn)及影響分析[J].決策探索,2019(5).

    [4]吳旭東,王曉佳,宋文.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2019(2).

    [責(zé)任編輯:王鳳娟]

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