國有企業(yè)績效審計探討

張魯承

[提要] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)人員管理和監(jiān)督方面發(fā)揮著重要作用。隨著國家對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員管理、監(jiān)督的加強(qiáng)，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已不能適應(yīng)新時代的要求。本文從國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀出發(fā)，分析將績效審計引入國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，以績效審計為重點(diǎn)，豐富國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，探索將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法與績效審計方法結(jié)合，提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作水平，并提出在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中進(jìn)行績效審計的建議。

關(guān)鍵詞：績效審計;國有企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;新時代

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年9月10日

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員推動所在單位創(chuàng)新發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)所在單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)人員守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)人員行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。進(jìn)入新時代，隨著對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任用、管理、監(jiān)督的加強(qiáng)，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新的要求，將績效審計運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中去，有利于充分調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)人員的積極性，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作水平，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，績效審計是通過收集、分析審計證據(jù)，來評價被審計單位經(jīng)濟(jì)和管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，并提出改進(jìn)意見及建議，促進(jìn)被審計單位提高績效、履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督和評價活動。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀分析

（一）傳統(tǒng)審計觀念的影響。受傳統(tǒng)審計觀念的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與一般審計區(qū)別不大，財政財務(wù)收支合規(guī)性、真實(shí)性是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點(diǎn)內(nèi)容，缺乏從經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面對領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況進(jìn)行全面的監(jiān)督、評價和問責(zé)問效，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不利于全面、有效評價領(lǐng)導(dǎo)人員所負(fù)責(zé)任。將績效審計融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中去，有利于明確領(lǐng)導(dǎo)人員的職責(zé)效率，避免決策失誤及形象工程、政績工程，績效審計也可以明確領(lǐng)導(dǎo)人員的目標(biāo)，增強(qiáng)部門內(nèi)部約束性。因此，要轉(zhuǎn)變理念，加快領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計轉(zhuǎn)型，將績效審計引入國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中去，對領(lǐng)導(dǎo)人員工作進(jìn)行全面審計和綜合評價。

（二）審計內(nèi)容未能突出審計重點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要涉及被審計單位，又要涉及領(lǐng)導(dǎo)人員個人，但在審計過程中往往就事論事多，涉及責(zé)任人的少，審計內(nèi)容主要從真實(shí)性、合法性方面對領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、評價，缺乏對重大投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、專項(xiàng)資金使用的效益性、上級重大決策的執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行與責(zé)任落實(shí)情況等方面的重點(diǎn)關(guān)注。

（三）審計方式方法單一，缺乏深度廣度。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大部分只限于賬面審計，即只審查財政財務(wù)收支的真實(shí)合法情況及資金的使用安全情況，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有綜合性和政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要求內(nèi)部審計人員具備多種專業(yè)的知識，不但要求具備財務(wù)審計專業(yè)知識，還需要精通法律、建筑工程、計算機(jī)、金融等方面的知識。而實(shí)際上審計人員的專業(yè)知識不夠全面，導(dǎo)致開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方式方法過于陳舊，不能從更深更廣的思路去開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也制約了審計人員作出全面準(zhǔn)確的評價。

（四）審計評價指標(biāo)體系不統(tǒng)一。我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的立法和規(guī)范制定工作與實(shí)際要求相比還有一定差距，開展國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托程序、計劃管理、審計范圍和重點(diǎn)等差異較大，尤其缺乏科學(xué)、準(zhǔn)確的操作性強(qiáng)的審計評價規(guī)范與審計評價體系，致使審計評價存在著一定的隨意性和籠統(tǒng)性，缺乏針對性及可利用價值，沒有建立完善的審計責(zé)任追究機(jī)制和質(zhì)量風(fēng)險控制，難以客觀真實(shí)地反映國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，這在客觀上給有關(guān)部門運(yùn)用審計結(jié)果造成了一定的難度。

二、以績效審計為重點(diǎn)，豐富國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容

（一）資金支出的經(jīng)濟(jì)性、合理性。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)主要針對領(lǐng)導(dǎo)人員在履行經(jīng)濟(jì)決策的過程中對資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計，領(lǐng)導(dǎo)人員決策執(zhí)行的是企業(yè)的各種資源和國有資產(chǎn)，因此資金支出的經(jīng)濟(jì)性、合理性是我們需要關(guān)注的內(nèi)容，其資金支出有無損失浪費(fèi)、支出結(jié)構(gòu)是否合理，支出占收入的比重是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容。

（二）重大投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效率、效果性。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員決策執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)投資項(xiàng)目是否切實(shí)可行，是否有利于提高勞動生產(chǎn)率，有無資源的浪費(fèi)，是否提高生產(chǎn)力水平并保障生產(chǎn)安全，投資的實(shí)際效果如何，產(chǎn)生怎樣的經(jīng)濟(jì)效益，投入與產(chǎn)出的比重，這些都是我們應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。

（三）各種專項(xiàng)資金使用的經(jīng)濟(jì)效益。對照專項(xiàng)資金的相關(guān)規(guī)定、項(xiàng)目計劃、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、考核方案等基本指標(biāo)，考核專項(xiàng)資金運(yùn)用的效率和效果以及存在的問題，分析評價專項(xiàng)資金項(xiàng)目完成所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和安全效益，以此對領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行全面的評價。

（四）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、落實(shí)情況。以任期內(nèi)制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，與實(shí)際完成值對比，與以前年度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)對比，從中發(fā)現(xiàn)規(guī)律，找出可比性，從而對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價。

（五）上級政策執(zhí)行情況，以及影響生產(chǎn)安全的重大決策落實(shí)情況。檢查政策執(zhí)行、有關(guān)決策的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，尤其是關(guān)系到生產(chǎn)安全的各項(xiàng)決策落實(shí)情況，各種職工實(shí)事項(xiàng)目是否真正落實(shí)到位，產(chǎn)生的實(shí)際效果如何，分析有關(guān)問題產(chǎn)生的原因及其可能產(chǎn)生的后果，從體制、機(jī)制、制度層面提出對策建議，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中進(jìn)行績效審計的方法

（一）訪談法。通過對被審計單位進(jìn)行訪談了解審計對象的經(jīng)營或管理的績效，一方面可以了解績效，另一方面可以核實(shí)績效，通過訪談法可以對績效審計的書面材料進(jìn)一步深入了解，訪談法往往能夠彌補(bǔ)資料查閱的不足。

（二）現(xiàn)場觀察法。通過實(shí)地考察，在現(xiàn)場采集第一手的資料，一方面完善審計材料，彌補(bǔ)書面材料的不足;另一方面驗(yàn)證書面材料，起到去偽存真的作用。

（三）審閱法。主要針對書面材料進(jìn)行閱讀以獲取被審計單位的績效水平，對審計對象在總體上有一個大概的認(rèn)識，為進(jìn)一步深入審計奠定基礎(chǔ)，審閱法的有效性依賴于書面材料的完備性和真實(shí)性，如果書面材料比較完備，并且不存在人為的修改或者掩飾，則通過審閱法能夠?yàn)閷徲嬤^程節(jié)約很多資源。

（四）抽樣調(diào)查法。在對被審計單位的績效進(jìn)行審計時，由于存在大量樣本數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行一一比對或分析，因此通過抽樣調(diào)查的方法來對審計對象的績效進(jìn)行分析。

（五）統(tǒng)計分析法。通過搜集相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向、縱向以及趨勢分析，從中發(fā)現(xiàn)審計對象的一些規(guī)律，并為進(jìn)一步開展審計活動提供資料，隨著統(tǒng)計分析技術(shù)的日益完善，通過統(tǒng)計分析開展績效審計對于提高績效審計結(jié)果的客觀性具有重要作用。

（六）比較分析法。將審計結(jié)果與既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較分析，以觀察審計對象在經(jīng)營績效或者管理績效等方面的優(yōu)劣，為決策者或相關(guān)利益者提供參考。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中進(jìn)行績效審計的建議

（一）提高審計人員素質(zhì)?？冃徲嬌婕懊鎻V，僅依靠單一的財務(wù)知識滿足不了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求，審計部門要不斷加強(qiáng)審計人員的繼續(xù)教育，進(jìn)行有重點(diǎn)有針對性的培訓(xùn)，使審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)貫穿整個職業(yè)生涯。在培訓(xùn)熟悉審計業(yè)務(wù)的同時也要不斷了解和掌握法律、金融、統(tǒng)計、計算機(jī)、工程技術(shù)、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)等多方面知識，培養(yǎng)具有綜合分析能力的復(fù)合型人才，為績效審計在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的運(yùn)用提供人力資源保障。

（二）突出審計重點(diǎn)，前移監(jiān)督關(guān)口。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，在實(shí)施過程中，要依據(jù)具體情況，堅持點(diǎn)面結(jié)合原則，合理開展項(xiàng)目，在制定審計計劃時應(yīng)充分考慮各個審計期間任務(wù)量和審計資源的均衡配置，做到統(tǒng)籌兼顧，量力而行，突出重點(diǎn)，確保審計資源的高效利用，同時大力推進(jìn)審計方式的轉(zhuǎn)變，將監(jiān)督關(guān)口前移，進(jìn)一步發(fā)揮審計的預(yù)警作用。

（三）完善績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)。在國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)，利用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、領(lǐng)導(dǎo)人員業(yè)績指標(biāo)與素質(zhì)指標(biāo)、“預(yù)警”指標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)等對被審計單位制定的重大經(jīng)濟(jì)決策的效益和效果進(jìn)行評價;對被審計單位各項(xiàng)管理活動，包括國有資本運(yùn)營、國有資產(chǎn)管理等方面進(jìn)行績效評價;對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)權(quán)力行使情況，崗位職能履行情況、自然生態(tài)環(huán)境保護(hù)情況等業(yè)務(wù)行為的效果性進(jìn)行評價，從而對領(lǐng)導(dǎo)人員履職情況進(jìn)行全面評價，評價標(biāo)準(zhǔn)在不同的地區(qū)、不同的單位可以有所不同，以此來指導(dǎo)績效審計評價，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量。

進(jìn)入新時代，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中進(jìn)行績效審計是發(fā)展的趨勢，要進(jìn)一步加大績效審計力度，促進(jìn)國有企業(yè)提質(zhì)增效和厲行節(jié)約，要從政策執(zhí)行，資金使用，資源利用和生產(chǎn)效能等方面綜合分析經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益，揭露和查處嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、重大資源毀損及效益低下等問題，推動實(shí)現(xiàn)有效率、可持續(xù)發(fā)展。通過對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的績效審計，避免因一己私利而對企業(yè)發(fā)展造成損害，從而為有關(guān)部門考核使用干部提供參考依據(jù)，在強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督管理和促進(jìn)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用。

主要參考文獻(xiàn)：

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