基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃研究

摘 ?要：當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，各大企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)朝著靈活化與復(fù)雜化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)政策在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、核算領(lǐng)域中占據(jù)較大的比重。正因?yàn)槿绱?，納稅籌劃越來(lái)越受到企業(yè)的關(guān)注。本文對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃進(jìn)行了深入研究。通過國(guó)內(nèi)外學(xué)者收籌劃的不同觀點(diǎn)，引出稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策的理論分析。可以說(shuō)，為了提升企業(yè)自身價(jià)值，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)和減少企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策;納稅;籌劃

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)日新月異的變化，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的逐漸完善以及對(duì)所得稅納稅問題的深入研究，將減少納稅成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化已經(jīng)成為企業(yè)管理的核心目標(biāo)。但由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具備繁復(fù)性，一些政策不再適用于納稅經(jīng)管，從而導(dǎo)致企業(yè)稅收成本增加，納稅危機(jī)以及損失增加等問題，使企業(yè)核心目標(biāo)遭遇阻礙?；跁?huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅收籌劃具有操作簡(jiǎn)單、成本低、不改變企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)。企業(yè)不僅能遵循章程納稅，又能采用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，在為謀求最大稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面中扮演著極其重要的角色。那么，基于會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)分析其在納稅籌劃以及納稅籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中是如何發(fā)揮作用的，這是文章要探討的主要內(nèi)容。

二、文獻(xiàn)綜述

英國(guó)學(xué)者首先提出納稅籌劃這一概念，他們提出在法律容許的范圍內(nèi)，納稅人基于相關(guān)的會(huì)計(jì)政策，選擇正當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案，以自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與投資等活動(dòng)，來(lái)削減自身稅負(fù)或者延遲繳納稅款的行為。Myron S.Scholes和Mark A.Wolfson（1992）提出：稅收負(fù)擔(dān)最小化的本質(zhì)其實(shí)就是不考慮交易成本，從實(shí)際意義上講，納稅籌劃與各方利益息息相關(guān)并受之影響，它非常重視顯性和隱性稅收、稅收成本和非稅成本，并且理論性分析經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)是如何受到稅收因素的影響的，從而實(shí)現(xiàn)有效的納稅籌劃。梅格斯（2003）談到美國(guó)聯(lián)邦所得稅如此復(fù)雜的事實(shí)，它為企業(yè)謀生提供了詳細(xì)的稅收籌劃。目前，許多企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家來(lái)討論和分析企業(yè)在重大經(jīng)營(yíng)決策中的稅收影響，并制定合理的減稅方案。

國(guó)內(nèi)方面，納稅籌劃研究主要分成規(guī)范研究和實(shí)證研究。

（1）規(guī)范研究的要點(diǎn)：蓋地（2001）提出稅收會(huì)計(jì)的核心是稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者是矛盾和協(xié)調(diào)的。要想在這兩者之間取得相對(duì)的平衡，需要對(duì)稅務(wù)籌劃加以重視，尤其是節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。

（2）實(shí)證研究的要點(diǎn)：以周戌玲（2016）為例，她以重慶J公司為例，對(duì)J公司稅收籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃過程中的效率較低，財(cái)產(chǎn)攤銷不合理，投資產(chǎn)生的稅負(fù)大，在此基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的改良舉措：選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)攤銷法進(jìn)行稅收籌劃，降低投資行為導(dǎo)致的稅負(fù)，靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)公司所得稅管理。因此，以納稅籌劃為基礎(chǔ)來(lái)探究會(huì)計(jì)政策選擇，可以削減企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化;但是籌劃風(fēng)險(xiǎn)、人才、整體觀念等方面依舊存在問題，所以說(shuō)，對(duì)納稅籌劃的理論和實(shí)踐方面還要進(jìn)行更加深入的分析。

三、會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃的相關(guān)理論概述

（1）會(huì)計(jì)政策的概念與分類

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十八條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所使用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)方法。企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策分為兩類：一類是固定的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、收益成本的確認(rèn)原則、賬戶的幣種、會(huì)計(jì)期間的劃分等;一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，比如固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)與折舊方式、投資性房地產(chǎn)計(jì)提與折舊、稅收優(yōu)惠政策、三大銷售費(fèi)用的分?jǐn)偂⒋尕浻?jì)價(jià)方法等。為了能夠符合企業(yè)自身特點(diǎn)，靈活選擇會(huì)計(jì)政策，因此，企業(yè)應(yīng)該選擇第二類進(jìn)行納稅籌劃，它可以幫助企業(yè)解決經(jīng)濟(jì)問題、調(diào)解經(jīng)濟(jì)沖突、分配經(jīng)濟(jì)收益。當(dāng)我們做出不同的會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，企業(yè)關(guān)聯(lián)的利益團(tuán)體就會(huì)受到不同的影響。

（2）基于會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)納稅籌劃原則

在會(huì)計(jì)政策的基礎(chǔ)上，制定稅務(wù)籌劃方案，要求企業(yè)深入分析會(huì)計(jì)政策和納稅籌劃的概念，既要遵照會(huì)計(jì)政策選擇原則，又要遵照稅收籌劃原則。眾所周知，會(huì)計(jì)政策與企業(yè)的相關(guān)利益是掛鉤的，它不是個(gè)容易讓人理解的概念。因此，企業(yè)要多注重內(nèi)部環(huán)境與外部因素，針對(duì)行業(yè)與項(xiàng)目的差異，采取不同的會(huì)計(jì)政策。這就要求企業(yè)重點(diǎn)遵循下列原則：

1.一貫性原則。按照會(huì)計(jì)原則規(guī)定，企業(yè)一旦選定了某些會(huì)計(jì)政策，不能輕易變更，如果會(huì)計(jì)政策不再適用于該企業(yè)，不能更好的幫助企業(yè)節(jié)稅，可申請(qǐng)變更。

2.專業(yè)性原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)關(guān)，建立強(qiáng)大的團(tuán)隊(duì)人員，嚴(yán)于律己，加強(qiáng)職業(yè)道德，當(dāng)然，大額聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也是可行的。

3.成本效益原則。簡(jiǎn)單、可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策，可以幫助企業(yè)降低成本。產(chǎn)生的成本比受益少，對(duì)于納稅籌劃來(lái)說(shuō)，是難能可貴的。

（3）納稅籌劃、偷稅、避稅和節(jié)稅的區(qū)別

納稅籌劃也稱節(jié)稅，它是指在法律范圍內(nèi)合理安排日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、決策等活動(dòng)，并制定一系列完善的、可選擇的稅收籌劃方案，以使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大化。

納稅籌劃充分具備以下特征：專業(yè)性、合法性、目的性、籌劃性、時(shí)效性與政策導(dǎo)向性。但是它也存在意識(shí)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)與戰(zhàn)略等風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的情況下，為了避免以及降低這些風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)當(dāng)采取以下幾點(diǎn)措施：提高納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);完善內(nèi)部控制;加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督;合理安排納稅籌劃方案;提升納稅籌劃者專業(yè)水平。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇與納稅籌劃的政策建議

（1）合理分?jǐn)傎M(fèi)用

收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，企業(yè)只有使費(fèi)用達(dá)到最小化才能實(shí)現(xiàn)高利潤(rùn)。簡(jiǎn)而言之，就是要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)偅匀筚M(fèi)用為例，合理分?jǐn)偱c抵扣廣告費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，尋求最少的必要支出，在會(huì)計(jì)科目中追求平衡，最大限度的將費(fèi)用納入成本，達(dá)到稅負(fù)最小化。

（2）充分利用稅收優(yōu)惠

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如果超過企業(yè)總收入的70%，便能夠享受到西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。這樣一來(lái)，就要求企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入上進(jìn)行合理的調(diào)整與劃分。理由如下：高新技術(shù)企業(yè)，其銷售的軟件具有較高的科技含量，且對(duì)外出口銷售;由于內(nèi)外部環(huán)境的變化以及企業(yè)科技水平的提高，可以由外購(gòu)產(chǎn)品變成自主研發(fā);現(xiàn)在許多企業(yè)的產(chǎn)品契合國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)品，響應(yīng)國(guó)家號(hào)召。

（3）遵循成本效益原則

成本效益原則是企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的基礎(chǔ)原則，其本質(zhì)就是達(dá)成企業(yè)稅后利益最大化。因此，企業(yè)不能貪圖短期繳納稅款少的方案，要從長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)看，遵照成本效益準(zhǔn)則，幫助企業(yè)節(jié)稅，達(dá)到稅負(fù)最小化。

（4）實(shí)時(shí)跟蹤與績(jī)效評(píng)價(jià)

當(dāng)會(huì)計(jì)政策實(shí)施后，納稅籌劃部門需要不定期的對(duì)籌劃過程、結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。如果相關(guān)人員沒有施行納稅籌劃，籌劃部門需要對(duì)此做出提醒;當(dāng)一些會(huì)計(jì)政策不再適用于企業(yè)時(shí)，協(xié)助企業(yè)節(jié)約稅收是不正當(dāng)?shù)?，稅?wù)籌劃部門應(yīng)組織員工重新選擇有效的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。此外，籌劃部門需要對(duì)納稅籌劃質(zhì)量、影響進(jìn)行分析、總結(jié)與評(píng)價(jià)，評(píng)判納稅籌劃是不是已經(jīng)達(dá)到企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。

（5）完善內(nèi)部控制制度

一個(gè)企業(yè)必須要有健全且完善的內(nèi)部控制制度，它是以綜合分析企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)狀況為基礎(chǔ)，內(nèi)部制定與實(shí)施的系統(tǒng)化的政策及程序，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)，要對(duì)其流程進(jìn)行嚴(yán)格的管理，比如崗位責(zé)任制、授權(quán)審批制、內(nèi)部監(jiān)督、績(jī)效綜合評(píng)價(jià)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。

五、結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，納稅籌劃正在以一種新穎的管理方法呈現(xiàn)在大眾面前，在企業(yè)管理中發(fā)揮著核心的作用，因而可知，為了確保提高企業(yè)收益最大化與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益，這就要求企業(yè)必須準(zhǔn)確掌握納稅籌劃的含義，切切實(shí)實(shí)地執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的政策，遵循成本效益相匹配原則，采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，有效地降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，合理實(shí)施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，創(chuàng)造良好優(yōu)秀的氛圍環(huán)境，造就專業(yè)杰出的籌劃者，只有這樣才能在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中提高自身競(jìng)爭(zhēng)力并成為領(lǐng)頭羊。

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作者簡(jiǎn)介：曾紅（1984-10），女，漢族，湖北省武漢市人，管理學(xué)碩士，講師，單位：武漢工商學(xué)院。