淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施

黃河

一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的必要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性而實(shí)施的一系列方法、措施和程序的總和。其實(shí)質(zhì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有機(jī)組成部分，是為了確保公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、控制財(cái)務(wù)舞弊提高、經(jīng)營(yíng)效率和效果。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，是企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要一環(huán)。

建立和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)的需要，是企業(yè)提升科學(xué)管理水平的需要，是公司治理的需要，有利于對(duì)管理當(dāng)局的績(jī)效激勵(lì)的需要 。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)控制體系包括以下五部分：1、授權(quán)控制 2、職責(zé)分工控制 3、會(huì)計(jì)記錄控制 4、資產(chǎn)解除與記錄使用的控制5、內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要體現(xiàn)在流程管理上。流程管理的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，即規(guī)定完成業(yè)務(wù)的先后順序；二是會(huì)計(jì)管理流程，主要是對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)管理點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。二者結(jié)合在一起才是真正的會(huì)計(jì)流程管理。

具體包括下列內(nèi)容： 1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；2、明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊；3、憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；4、財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施；5、對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

三、資金運(yùn)營(yíng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

關(guān)鍵控制點(diǎn)一：審批控制點(diǎn)。

對(duì)工程收支審批點(diǎn)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)之一，是為了控制資金的收入和支出，審批權(quán)限的合理劃分是保證業(yè)務(wù)順利開展的前提條件。

審批控制點(diǎn)控制目標(biāo)：制定和明確合理的審批流程和審批權(quán)限合理劃分程序。

關(guān)鍵控制點(diǎn)二：復(fù)核控制點(diǎn)。

復(fù)核控制點(diǎn)是減少錯(cuò)誤和舞弊的重要措施。

審批控制點(diǎn)的控制目標(biāo)：對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)建立縱向復(fù)核和橫向復(fù)核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核（縱向復(fù)核），以及平級(jí)或無上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì)（橫向復(fù)核），如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)。

復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)的控制措施：會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證和記賬憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全。

關(guān)鍵控制點(diǎn)三：收付控制點(diǎn)。

資金的收付導(dǎo)致資金流入流出，反映著資金的來龍去脈。

收付控制點(diǎn)的控制目標(biāo)：按照企業(yè)的業(yè)務(wù)審批流程和收付款等制度，實(shí)現(xiàn)付款的正確支付、正確記錄和核對(duì)資金的收支。

收付關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施：出納人員按照審核后的原始憑證收付款，并對(duì)已完成收付的憑證加蓋戳記，并登記日記賬；主管會(huì)計(jì)人員及時(shí)準(zhǔn)確地記錄在相關(guān)賬簿中，定期與出納人員的日記賬核對(duì)。

關(guān)鍵控制點(diǎn)四：記賬控制點(diǎn)

資金的憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源，如果記賬環(huán)節(jié)出現(xiàn)管理漏洞，很容易導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真。

具體記賬控制點(diǎn)包括：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。

關(guān)鍵控制點(diǎn)五：對(duì)賬控制點(diǎn)

對(duì)賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用。

對(duì)賬控制點(diǎn)包括：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)等。

對(duì)賬控制點(diǎn)的控制措施：明確核對(duì)控制事項(xiàng)和核對(duì)人，建立核對(duì)機(jī)制、實(shí)現(xiàn)賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)的“四相符”。

關(guān)鍵控制六：銀行賬戶管理控制點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。

銀行賬戶管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括銀行賬戶的開立、使用和撤消是否有授權(quán)，下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬。

關(guān)鍵控制點(diǎn)七：票據(jù)與印章管理控制點(diǎn)

印章是明確責(zé)任、表明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情況的標(biāo)記。印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分離的原則，嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)及控制措施

風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)一： 保證審批的合法性

合法性未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限。

風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)二： 保證記錄的真實(shí)性、完整性

會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核。

收入入賬完整，支出手續(xù)完備，出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記。

出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬。

3、對(duì)賬

賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)。

風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)三：保證財(cái)產(chǎn)的保管和財(cái)產(chǎn)安全與完整

1、授權(quán)專人保管資金

2、定期、不定期盤點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)四：嚴(yán)格銀行賬戶管理

1、 防范小金庫(kù)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控

2、開設(shè)、使用與撤消的授權(quán)

3、是否有賬外賬

4、票據(jù)與印章管理

5、財(cái)產(chǎn)安全票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；網(wǎng)銀制單與審核U盾分管。

6、財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管。

風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)五：建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保證財(cái)務(wù)收支在會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的雙重監(jiān)督之下。

五、資金收支內(nèi)部控制總原則：

（一）錢賬分管：

出納不得兼做收入、費(fèi)用、債務(wù)賬簿及總賬（會(huì)計(jì)）登記、會(huì)計(jì)檔案保管工作；從事上述工作的會(huì)計(jì)人員不得兼出納。

（二）環(huán)節(jié)分人：

每一個(gè)獨(dú)立的支付事項(xiàng)從開始直結(jié)束：1）支付經(jīng)辦人、2）經(jīng)辦事項(xiàng)批準(zhǔn)人（經(jīng)辦人主管負(fù)責(zé)人）或資金審批人、3）會(huì)計(jì)審核、4）出納付款、必須分人，不得兼做（即四權(quán)分立）；

（三）真實(shí)記錄：

1、會(huì)計(jì)必須全部收支編制記賬憑證、登記賬目；

2、日記賬與明細(xì)賬、總賬、總賬與報(bào)表、日記賬與日?qǐng)?bào)表要核對(duì)相符（賬賬相符）

3、日記賬與明細(xì)賬與庫(kù)存現(xiàn)金、銀行對(duì)賬單等定期核對(duì)和不定期抽查（賬實(shí)相符）

4、一人不得同時(shí)掌管銀行印鑒及網(wǎng)銀審核U盾（印鑒分管）

5、出納與會(huì)計(jì)交接收支憑證時(shí)，應(yīng)辦理書面交接手續(xù)。