營(yíng)改增企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

周德斌

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，營(yíng)改增政策已經(jīng)全面推廣，各個(gè)地方已經(jīng)實(shí)施了營(yíng)增改政策。營(yíng)增改政策降低了整個(gè)企業(yè)的稅收，減少了一些企業(yè)的投資成本，促進(jìn)了企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。但在我國(guó)仍存在許多企業(yè)不減反增的情況，引發(fā)社會(huì)各界有關(guān)人士投來關(guān)注的目光。本文從營(yíng)改增企業(yè)內(nèi)部控制的重要性對(duì)營(yíng)改增下企業(yè)內(nèi)部控制存在的困難進(jìn)行分析，提出解決企業(yè)內(nèi)部控制困難的方法，提高企業(yè)營(yíng)改增工作效率。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增? 內(nèi)部控制? 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)? 管理

由于營(yíng)改增政策的全面推廣，我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)開始實(shí)施營(yíng)改增政策。我國(guó)主要的流轉(zhuǎn)稅是營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩稅，而營(yíng)改增政策主要指的就是將營(yíng)業(yè)稅改為征增值稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅集中產(chǎn)業(yè)不同，增值稅主要集中與第二產(chǎn)業(yè)，除了建筑行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要集中于第三產(chǎn)業(yè)。按照以往稅收制度，許多企業(yè)會(huì)存在重復(fù)交稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致增加企業(yè)成本投資的負(fù)擔(dān)，從而使企業(yè)用于投資改善企業(yè)內(nèi)部的資金減少，企業(yè)得不到更好的優(yōu)化，降低了企業(yè)發(fā)展速度。因此，營(yíng)改增政策應(yīng)運(yùn)而生，但在企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增政策前期會(huì)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，這對(duì)許多企業(yè)來說都很艱難。本文將從以下三個(gè)方面進(jìn)行探討：

一、營(yíng)改增企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展下，“營(yíng)改增”具有巨大的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)進(jìn)行減稅的重要政策與措施，“營(yíng)改增”既可以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還可以促進(jìn)許多企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)。企業(yè)為了更加有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與管理實(shí)行了內(nèi)部控制的措施，包含了一系列的監(jiān)控、制約等工作。企業(yè)內(nèi)部控制中最重要的是對(duì)稅務(wù)進(jìn)行內(nèi)控的部分，主要作用是保證企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理地創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。營(yíng)改增政策不僅是對(duì)企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)進(jìn)行改革，更是對(duì)企業(yè)的管理與制度進(jìn)行改革。但實(shí)施營(yíng)改增政策以來，我國(guó)一些企業(yè)稅收反而出現(xiàn)不減反增的情況，所以企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要加強(qiáng)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)能長(zhǎng)期發(fā)展。

二、在營(yíng)改增政策下企業(yè)內(nèi)部控制的困難

（一）復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境主要是指治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審核、人力資源政策等，良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的前提。實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)稅收管理力度必須加強(qiáng)，但卻遭受了巨大的困難。內(nèi)部控制管理內(nèi)容越多越復(fù)雜，導(dǎo)致遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率就越大，更不容易避免，目前營(yíng)改增企業(yè)采用扁平化組織架構(gòu)進(jìn)行管理能更好地運(yùn)行。其次，營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)管理發(fā)票和申報(bào)納稅著更高的規(guī)定，企業(yè)需要開設(shè)一個(gè)新的部門專門進(jìn)行發(fā)票管理和申報(bào)納稅的工作，從而促進(jìn)營(yíng)改增政策的實(shí)施。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大

政策風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)是一般情況下營(yíng)改增企業(yè)可能會(huì)遇見的風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)：營(yíng)改增政策是我國(guó)才提出的關(guān)于稅收的新政策，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)部門或者相關(guān)人員對(duì)營(yíng)改增政策內(nèi)容不清楚，認(rèn)識(shí)不到位，不能準(zhǔn)確把握，就會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)工作上的失誤、混亂，進(jìn)而對(duì)稅收工作的開展造成巨大的影響，企業(yè)就會(huì)面臨政策風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)相關(guān)稅務(wù)部門或者相關(guān)人員能力水平不夠，核算的稅額沒有根據(jù)營(yíng)改增政策內(nèi)容進(jìn)行核算，導(dǎo)致結(jié)果錯(cuò)誤，在繳納稅收時(shí)繳納不準(zhǔn)確，企業(yè)就會(huì)面臨操作風(fēng)險(xiǎn)。 比如房地產(chǎn)企業(yè)，一般房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)涉及兩種計(jì)稅方法：一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅。兩種方法使用條件各不相同，在進(jìn)行預(yù)收款方式銷售時(shí)還要將3%的預(yù)征率算進(jìn)預(yù)繳增值稅里。若計(jì)算相關(guān)人員沒有注意計(jì)算方式，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)加大。

（三）更加嚴(yán)格要求內(nèi)部控制工作

企業(yè)內(nèi)部控制工作是由于企業(yè)相關(guān)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后所實(shí)行的工作，使用相應(yīng)的控制手段將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最大限度減小，減小在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)。在實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要在財(cái)務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等方面。對(duì)于兼營(yíng)、混銷、免稅業(yè)務(wù)等方面，企業(yè)不能分清或者核算不準(zhǔn)確、混亂，就不能享受到營(yíng)改增政策里的稅收優(yōu)惠?；蛘撸谶M(jìn)行銷售業(yè)務(wù)或者采購業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)不保留增值稅發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致不能憑票抵稅，從而增加企業(yè)繳納稅收的負(fù)擔(dān)。因此，營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作有了更高的要求，加大了企業(yè)內(nèi)部控制工作的難度。

三、解決措施

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制工作制度

在實(shí)行營(yíng)改增政策后，首先要得到改變的便是企業(yè)內(nèi)部控制工作。內(nèi)部控制工作在營(yíng)改增政策下面臨著巨大的困難，若不對(duì)其進(jìn)行改變、強(qiáng)化，企業(yè)將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)。那么企業(yè)將改善內(nèi)部控制工作的結(jié)構(gòu)，將企業(yè)各部門的工作明確到實(shí)處。每個(gè)增值環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格根據(jù)進(jìn)銷項(xiàng)稅額相抵的規(guī)定進(jìn)行征收增值稅，過程所涉及的環(huán)節(jié)過于復(fù)雜繁多，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作同樣具有較大的難度，更加需要將企業(yè)內(nèi)部控制工作的結(jié)構(gòu)進(jìn)行強(qiáng)化。在目前工作框架中，可以將企業(yè)內(nèi)部控制組織框架扁平化，縮減管理各種環(huán)節(jié)，將管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化。由于營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)管理發(fā)票和申報(bào)納稅著更高的規(guī)定，企業(yè)可以開設(shè)新的專門管理稅務(wù)的部門，將每各部門的工作明確到實(shí)處，避免出現(xiàn)工作交叉與混亂。比如建筑行業(yè)，建筑行業(yè)內(nèi)部涉及部門過多，導(dǎo)致管理線拉得過長(zhǎng)，中間容易出錯(cuò)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)項(xiàng)目增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額不相符合，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)稅務(wù)相關(guān)人員能力水平

營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)的稅務(wù)及財(cái)務(wù)部門的相關(guān)工作人員的能力水平有較高的要求。營(yíng)改增政策中相關(guān)稅收制度與稅收計(jì)算，內(nèi)容繁多復(fù)雜，計(jì)算步驟復(fù)雜難算，容易弄錯(cuò)，這一方面的改變加大了稅務(wù)及財(cái)務(wù)相關(guān)人員的壓力，對(duì)稅務(wù)及財(cái)務(wù)相關(guān)人員的能力水平有了較大的要求。因此，首先需要稅務(wù)及財(cái)務(wù)相關(guān)人員將自身的專業(yè)能力進(jìn)行深化;其次需要企業(yè)為內(nèi)部人員提供更多的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓工作人員多向部門主管學(xué)習(xí)，汲取更多的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的工作方式，對(duì)自身進(jìn)行升華，從而減少出現(xiàn)工作上的誤差，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)率。

四、結(jié)語

綜上所述，實(shí)行營(yíng)改增政策改善的不僅僅是企業(yè)相關(guān)稅收方面，還有對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面進(jìn)行了改動(dòng)。內(nèi)部控制工作可以加強(qiáng)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)工作力度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與穩(wěn)定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，企業(yè)需要將內(nèi)部控制工作、管理制度等進(jìn)行強(qiáng)化、優(yōu)化、完善等，面對(duì)營(yíng)改增政策前期帶來的困難，積極面對(duì)，實(shí)行有效措施，確保企業(yè)能邁過這個(gè)艱難的階段，使企業(yè)往后發(fā)展更加穩(wěn)定，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳燕.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范途徑探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2018，（03）.