營(yíng)改增下財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃

唐雨薇

摘 要：2016年5月1日，“營(yíng)改增”正式被納入保險(xiǎn)業(yè)的改革范圍。本文主要針對(duì)“營(yíng)改增”政策的啟動(dòng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生的影響展開(kāi)分析，并提出了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃對(duì)策，希望能對(duì)本行業(yè)的發(fā)展方向提供思路和建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;稅務(wù)籌劃;財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

在“營(yíng)改增”之前，高額的營(yíng)業(yè)稅壓力嚴(yán)重影響著保險(xiǎn)行業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，其中最主要的原因就是增值稅上游環(huán)節(jié)的抵扣無(wú)法實(shí)現(xiàn)，打斷了增值稅的抵扣體系鏈條?！盃I(yíng)改增”后，保險(xiǎn)行業(yè)的含稅成本由之前的5%上升至6%，其成本中也越來(lái)越多的含有增值稅。如何在相關(guān)法律法規(guī)允許范圍內(nèi)選擇科學(xué)的節(jié)稅方法，加強(qiáng)公司稅務(wù)籌劃，對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司降低經(jīng)營(yíng)成本，提升公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有深刻意義。

1 “營(yíng)改增”政策解讀——涉及保險(xiǎn)業(yè)的主要規(guī)定

針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局及財(cái)政部在有關(guān)“營(yíng)改增”的政策中向財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提出了以下四項(xiàng)主要規(guī)定：（1）對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)按6%征收增值稅，除免稅情形;（2）購(gòu)入賠付用的貨物或服務(wù)及理賠相關(guān)的支出，例如：律師費(fèi)、公估費(fèi)、查勘費(fèi)可作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣;（3）一年以上人身保險(xiǎn)、衛(wèi)星險(xiǎn)、農(nóng)險(xiǎn)、為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)、原營(yíng)業(yè)稅下免稅險(xiǎn)種享受國(guó)家政策免增值稅;（4）外購(gòu)的實(shí)物/服務(wù)后續(xù)贈(zèng)送給客戶或個(gè)人代理（用于無(wú)償贈(zèng)送）的需要作視同銷售處理。

由以上政策解讀我們可以看出人壽保險(xiǎn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品一年以上人身保險(xiǎn)在營(yíng)改增之前免稅，營(yíng)改增之后依然享受免稅政策。而賠付用的貨物或服務(wù)則主要是在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品車險(xiǎn)中大量產(chǎn)生的。顯然此次改革，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的影響及變動(dòng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于人壽保險(xiǎn)公司。

2 營(yíng)改增對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的影響

2.1 對(duì)保費(fèi)收入的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，同樣的保費(fèi)收入在損益表上會(huì)顯示減少，這是因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，在損益表上體現(xiàn)的金額表現(xiàn)為扣除稅額后的數(shù)字。舉個(gè)例子，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)，客戶繳納的100元保費(fèi)收入在損益表上會(huì)體現(xiàn)為100元的保費(fèi)收入和5元（100*5%=5）的營(yíng)業(yè)稅額;實(shí)行增值稅后，100元的保費(fèi)收入會(huì)體現(xiàn)為100/（1+6%）=94.34元，6%的增值稅額則不進(jìn)入損益表。

綜上所述，“營(yíng)改增”之后，保費(fèi)收入的口徑將會(huì)縮小，從含稅變?yōu)椴缓?，因此，在現(xiàn)金流相同的情況下，保費(fèi)收入將減少。

2.2 對(duì)賠款等成本的影響

“營(yíng)改增”之后購(gòu)入賠付用的貨物或服務(wù)及理賠相關(guān)的支出，例如：律師費(fèi)、公估費(fèi)、查勘費(fèi)可作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣實(shí)行“憑票抵扣”的原則，所以賠款和費(fèi)用只有在能取得增值稅專用發(fā)票時(shí)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從納稅的角度，車險(xiǎn)的賠付成本包括部分損失下的維修成本、全損的賠付成本、死傷醫(yī)療費(fèi)用及理賠費(fèi)用等。

實(shí)際上，只有部分損失下的維修成本和理賠費(fèi)用中的公估費(fèi)可從相關(guān)機(jī)構(gòu)中取得增值稅專用發(fā)票，其他賠付由于取得增值稅專票較艱難，一般無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。非車險(xiǎn)的賠付成本中可能取得增值稅專用發(fā)票的情況較少，可以暫時(shí)忽略不計(jì)。假設(shè)能夠取得增值稅專用發(fā)票的維修成本在賠付成本中的占比為8%，其增值稅稅率為16%（一般納稅人），理賠費(fèi)用占比較低，忽略不計(jì)。由于增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)改增之后計(jì)算賠付成本的方式發(fā)生變化，例如100元的賠付成本可以拆分為98.84%的凈賠付成本和1.16%的增值稅，同樣的賠付模式下，賠付成本下降。

2.3 對(duì)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)改增前已有的產(chǎn)品，如果由公司自主定價(jià)，由于原產(chǎn)品定價(jià)時(shí)按營(yíng)業(yè)稅考慮的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率水平，營(yíng)改增后，需要重新審視原有產(chǎn)品的定價(jià)公式，并考慮產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整的可能性。因此以盈利為目的，“營(yíng)改增”之后的產(chǎn)品定價(jià)勢(shì)必不同于“營(yíng)改增”之前的產(chǎn)品定價(jià)。

2.4 對(duì)營(yíng)銷模式的影響

支付給代理人的傭金屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但在許多情況下，代理人可能是增值稅小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具可抵扣的增值稅專用發(fā)票。另外營(yíng)改增后，外購(gòu)的實(shí)物/服務(wù)后續(xù)贈(zèng)送給客戶或個(gè)人代理（用于無(wú)償贈(zèng)送）的需要作視同銷售處理，公司在進(jìn)行贈(zèng)送時(shí)，便需要再繳納一次增值稅。這兩種方式都加大了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的成本支出，從而對(duì)營(yíng)銷模式產(chǎn)生影響。

2.5 合同定價(jià)

營(yíng)改增后，根據(jù)憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原則，保險(xiǎn)公司在簽訂合同、進(jìn)行定價(jià)時(shí)必須注意以下幾點(diǎn)：一是供應(yīng)商能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，二是供應(yīng)商的報(bào)價(jià)是否含稅。而在營(yíng)改增之前，這些則是不必考慮的。

3 營(yíng)改增后財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的稅務(wù)籌劃

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高競(jìng)爭(zhēng)規(guī)模等特點(diǎn)，且“營(yíng)改增”之后的稅收成本在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司總體成本中所占比例較大，其稅負(fù)大會(huì)對(duì)公司成本產(chǎn)生直接影響，因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)籌劃措施顯得尤為重要。

3.1 產(chǎn)品定價(jià)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

（1）營(yíng)改增后開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品：如果由公司自主定價(jià)，精算部門在確定保險(xiǎn)費(fèi)率中的附加費(fèi)率時(shí)應(yīng)按不考慮流轉(zhuǎn)稅的公式計(jì)算不含稅保險(xiǎn)費(fèi)率。保險(xiǎn)產(chǎn)品的不含稅費(fèi)率確定后，精算部門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品部門提供的增值稅稅率，計(jì)算含稅費(fèi)率：含稅費(fèi)率=不含稅費(fèi)率*（1+增值稅稅率）。（2）營(yíng)改增前已有的產(chǎn)品，如果由公司自主定價(jià)，由于原產(chǎn)品定價(jià)時(shí)按營(yíng)業(yè)稅考慮的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率水平，營(yíng)改增后如果舊產(chǎn)品相關(guān)的保費(fèi)收入改征增值稅，監(jiān)管部門允許的情況下，可考慮對(duì)營(yíng)業(yè)稅下適用免稅和5%營(yíng)業(yè)稅率的產(chǎn)品分別按照新的增值稅稅率重新計(jì)算增值稅不含稅價(jià)、含稅價(jià)。

產(chǎn)品定價(jià)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要是將財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)繳納的增值稅轉(zhuǎn)嫁到客戶身上，從而達(dá)到公司自身的節(jié)稅。

3.2 二次定價(jià)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

保險(xiǎn)公司的營(yíng)銷模式有兩種，分別是直接營(yíng)銷和間接營(yíng)銷。直接營(yíng)銷即保險(xiǎn)公司直接銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品給客戶，不經(jīng)任何中間人轉(zhuǎn)手。主要方式有電話銷售、網(wǎng)絡(luò)銷售、門店銷售。間接銷售即保險(xiǎn)公司通過(guò)中間人（如保險(xiǎn)公估人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人、保險(xiǎn)代理人等）向客戶推銷自己的保險(xiǎn)產(chǎn)品。目前來(lái)看，我國(guó)保險(xiǎn)營(yíng)銷模式主要是間接營(yíng)銷，也就是通過(guò)保險(xiǎn)代理人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人等中介機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行保險(xiǎn)產(chǎn)品的營(yíng)銷。

營(yíng)改增后，由于增值稅是價(jià)外稅，如取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的稅額可作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，不進(jìn)入企業(yè)成本。因此，產(chǎn)品部門在確定產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)率及銷售費(fèi)用率時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同渠道，考慮實(shí)際銷售費(fèi)用。（1）對(duì)于個(gè)人代理：實(shí)際計(jì)入成本的銷售傭金=支付的傭金-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;（2）對(duì)于小規(guī)模納稅人的代理機(jī)構(gòu)：實(shí)際計(jì)入成本的手續(xù)費(fèi)及銷售費(fèi)用=支付的手續(xù)費(fèi)及銷售費(fèi)用全額;（3）對(duì)于增值稅一般納稅人的代理機(jī)構(gòu)：實(shí)際計(jì)入成本的手續(xù)費(fèi)及銷售費(fèi)用=支付的手續(xù)費(fèi)及銷售費(fèi)用全額-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

二次定價(jià)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要是將財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)繳納的增值稅轉(zhuǎn)嫁到保險(xiǎn)人員身上，從而達(dá)到公司自身的節(jié)稅。

3.3 展業(yè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增后，外購(gòu)的實(shí)物/服務(wù)后續(xù)贈(zèng)送給客戶或個(gè)人代理（用于無(wú)償贈(zèng)送）的需要作視同銷售處理，贈(zèng)送給直銷人員（用于集體福利）的需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

采用贈(zèng)送禮品方式的促銷行為，保費(fèi)收入不變，銷項(xiàng)稅額按6%計(jì)算，而購(gòu)買促銷禮品贈(zèng)送給客戶時(shí)，還要作為視同銷售行為，征收增值稅;而如果采用保單直接折扣的方式，保費(fèi)收入降低，銷項(xiàng)稅額減少，這種折扣銷售的方式將更具成本優(yōu)勢(shì)，且客戶也更滿意此種方式。

3.4 手續(xù)費(fèi)計(jì)提環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

對(duì)于有一般納稅人資格的代理人支付的手續(xù)費(fèi)可不考慮增值稅，直接按應(yīng)得手續(xù)費(fèi)全額發(fā)放;而對(duì)于小規(guī)模納稅人計(jì)提手續(xù)費(fèi)應(yīng)按減去其應(yīng)繳納的增值稅金額的余額進(jìn)行發(fā)放。

而作為代理人，按規(guī)定，其手續(xù)費(fèi)的增值稅起征點(diǎn)為30900元，當(dāng)其手續(xù)費(fèi)小于30900時(shí)，不需要繳納增值稅;當(dāng)其手續(xù)費(fèi)大于30900元而小于100000元時(shí)，按其不含稅手續(xù)費(fèi)繳納3.21%的增值稅。一個(gè)公司，代理人業(yè)績(jī)有高有低，而當(dāng)代理人業(yè)績(jī)本月實(shí)際手續(xù)費(fèi)高于30900時(shí)，可將其要入賬的保險(xiǎn)單掛于其他業(yè)績(jī)較低的代理人名下，這樣不僅合理地避開(kāi)了增值稅，也合理地減少了個(gè)人所得稅的繳納，從而達(dá)到了公司和個(gè)人的雙重合理節(jié)稅。

3.5 理賠環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

保險(xiǎn)公司想要最大限度節(jié)稅，就必須盡可能獲得增值稅專用發(fā)票。車險(xiǎn)出險(xiǎn)時(shí)，若賠款是以現(xiàn)金形式直接支付給車主，保險(xiǎn)公司無(wú)法從車主那里得到增值稅專用發(fā)票，那么保險(xiǎn)公司就無(wú)法抵扣支付這一賠款的進(jìn)項(xiàng)稅。

如果轉(zhuǎn)換思考方式，改變一下賠付模式，保險(xiǎn)公司不是直接賠付費(fèi)用給車主，由車主自行修車，而是由保險(xiǎn)公司與修車廠接洽，將車交予能開(kāi)具專票的大型修車廠，修理過(guò)后保險(xiǎn)公司直接與修車廠結(jié)算修車費(fèi)用，由此，保險(xiǎn)公司能拿到增值稅專用發(fā)票，以抵扣這筆款項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅。

在同等賠付金額的條件下，能夠開(kāi)具專票的大型修理廠購(gòu)買新資產(chǎn)能抵扣17%進(jìn)項(xiàng)稅，因此，若要實(shí)現(xiàn)各大限度的節(jié)稅，保險(xiǎn)公司應(yīng)盡量選擇對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的修復(fù)或重置的賠付方式。

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