基于專項(xiàng)附加扣除的工資薪金所得家庭個(gè)稅納稅籌劃

孫昳昊

摘 要：2018年我國個(gè)人所得稅經(jīng)歷了第七次修改，本次修改中的一大亮點(diǎn)就是增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這些扣除充分考慮了納稅人負(fù)擔(dān)的差異性。通過測算，專項(xiàng)附加扣除的合理調(diào)整，可以使納稅人的家庭整體稅費(fèi)得到下降，對進(jìn)一步降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)起到積極的作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;專項(xiàng)附加扣除;家庭;納稅籌劃

一、個(gè)人所得稅法改革概述

2018年8月31日第十三屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，對此我國的個(gè)人所得稅已歷經(jīng)了七次修改。本次修改，是其中力度較大的一次，本次個(gè)人所得稅改革的兩個(gè)主要亮點(diǎn)是：（一）對工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)所得進(jìn)行綜合計(jì)征，標(biāo)志著我國個(gè)人所得稅將從分類所得稅制向綜合所得稅制發(fā)展;（二）增加了六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除：子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出，充分考慮了納稅人負(fù)擔(dān)的差異性，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)起到了非常積極的作用。

二、個(gè)人所得稅法專項(xiàng)附加扣除政策解讀

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號(hào)），新個(gè)稅的專項(xiàng)附加扣除的具體規(guī)定是：

（一）子女教育支出

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女1000元/月的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更

（二）繼續(xù)教育支出

納稅人接受是學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按照400元/月進(jìn)行定額扣除，同一學(xué)歷（學(xué)位）扣除期限最長為48個(gè)月。此項(xiàng)支出如果為本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

（三）大病醫(yī)療支出

納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)累計(jì)超過15000元，不超過80000元限額的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)扣除。支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

（四）住房貸款利息支出

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)貸款或者住房公積金貸款，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個(gè)月。該項(xiàng)支出經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除或雙方分別扣除。

（五）住房租金支出

如果夫妻雙方的主要工作城市在同一城市，且均沒有自有住房而發(fā)生住房租金支出，可以選擇其中一方，按照標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

（六）贍養(yǎng)老人支出

納稅人為獨(dú)生子女的，發(fā)生的贍養(yǎng)年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除;納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)?，每人分?jǐn)偟念~度不能超過1000元/月。

三、基于專項(xiàng)附加扣除的納稅籌劃思路

上述六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除中，子女教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出，均可以選擇由夫妻一方扣除100%或雙方分別扣除50%;繼續(xù)教育支出中的本科及以下繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，或選擇由本人扣除;大病醫(yī)療支出可以選擇由本人或者其配偶扣除;未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除;納稅人為非獨(dú)生子女的，贍養(yǎng)老人的支出由其與兄弟姐妹分?jǐn)偪鄢?。由于個(gè)人所得稅中工資薪金所得屬于綜合所得采用的是超額累進(jìn)稅率，所以當(dāng)某一納稅人的所得超過一定金額后就應(yīng)當(dāng)按照更高一級(jí)的稅率來交稅，所以通過計(jì)算，將專項(xiàng)附加扣除在家庭內(nèi)部適當(dāng)調(diào)整，可以有效降低家庭成員總體的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。具體分析如下：

（一）選擇合適的納稅人進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除

對于哪些可以選擇納稅人一方扣除的項(xiàng)目，如大病醫(yī)療支出、繼續(xù)教育支出，通過納稅人的選擇可以起到合理避稅的作用?，F(xiàn)以大病醫(yī)療為例，來進(jìn)行分析說明。

例如：中國公民李某，2019年每月工資收入25 000元，公司代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及公積金共4 625元，李某妻子劉某，2019年每月工資收入10 000元，公司代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及公積金共1 850元，兩人每月住房貸款支出為5 000元，約定由李某扣除。當(dāng)年，劉某因病住院接受手術(shù)治療，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)35 000元。假定雙方無其他收入及其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。根據(jù)規(guī)定，劉某的大病醫(yī)療支出在年終匯算清繳時(shí)可以選擇由其本人支出或由其配偶即李某支出，計(jì)算如下。

如果由劉某自己計(jì)算扣除，則兩人分別應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

李某：

應(yīng)納稅所得額=25 000*12–60 000–4 625*12–1 000*12=172 500元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=172 500*20%-16 920=17 580元

劉某：

應(yīng)納稅所得額=10 000*12–60 000-1 850*12-35 000=2 800元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=2 800*3%=84元

家庭合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=17 580+84=17 664元

如果由李某計(jì)算扣除，則兩人分別應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

李某：

應(yīng)納稅所得額=25 000*12–60 000–4 625*12–1 000*12–35 000

=137 500元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=137 500*10%-2 520=11 230元

劉某：

應(yīng)納稅所得額=10 000*12–60 000–1 850*12=37 800元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=37 800*10%-2 520=1 260元

家庭合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=11 230+1 260=12 490元

也就是說，選擇由李某進(jìn)行該項(xiàng)大病醫(yī)療扣除合計(jì)可以節(jié)稅5 170元。

（二）選擇合理方式分?jǐn)?/p>

對于那些可以由納稅人分?jǐn)偦蛞环娇鄢捻?xiàng)目，可以通過測算進(jìn)行選擇是一方扣除還是分?jǐn)偪鄢?，以起到?jié)稅的目的?，F(xiàn)以住房貸款利息為例進(jìn)行分析。

例如：中國公民陳某，2019年每月工資收入21 470元，公司代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及公積金共3 970元，李某妻子林某，2019年每月工資收入也為21 470元，公司代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及公積金共3 970元，兩人每月共同的住房貸款支出為8000元。假定雙方無其他收入及其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。根據(jù)規(guī)定，住房貸款支出可以選擇由夫妻一方扣除或者雙方各自扣除50%，那么我們來分別計(jì)算一下。

如果由陳某或林某一方單獨(dú)計(jì)算扣除，則兩人分別應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

一方：

應(yīng)納稅所得額=21 470*12–60 000–3 970*12–1 000*12=138 000元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=138 000*10%-2 520=11 280元

另一方：

應(yīng)納稅所得額=21 470*12–60 000–3 970*12=150 000 元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=150 000*20%-16 920=13 080元

家庭合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=11 280+13 080=24 360元

如果由雙方分別計(jì)算扣除50%，則兩人分別應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

雙方各自應(yīng)納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅所得額=21 470*12–60 000–3 970*12- 500*12=144 000元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=144 000*10%-2 520=11 880元

家庭合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=11 880*2=23 760元

也就是說，選擇雙方分別扣除50%合計(jì)可以節(jié)稅600元。

四、結(jié)語

通過以上分析，我們可以看出，通過對專項(xiàng)附加扣除的合理調(diào)整，可以使納稅人的家庭總體稅費(fèi)下降。究其原因，就是因?yàn)閭€(gè)稅綜合所得采用的超額累進(jìn)稅率，如果夫妻雙方一方收入明顯高于另一方，那專項(xiàng)附加扣除可以考慮主要由高收入一方扣除，因?yàn)檫@樣的話扣除的項(xiàng)目原來是應(yīng)該按照更高的稅率來交稅的。而如果夫妻雙方收入相差不大，則可以更多考慮雙方各自扣除，使扣除后雙方的應(yīng)納稅所得額都不突破更高一級(jí)應(yīng)納稅所得額，從而降低家庭總體的稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

[1] 牛軍，劉雅茹，李天.我國居民個(gè)人所得稅納稅籌劃研究[J].會(huì)計(jì)之友，2019（11）：104-108.

[2] 黃曼迪.個(gè)稅改革和籌劃[J].納稅，2019（16）：24-27.

[3] 王清云，呂國望.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（18）：182-184.