減稅降費(fèi)能否有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與技術(shù)創(chuàng)新

曹玲玲 印言

摘要：本文通過(guò)實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)減稅降費(fèi)能在一定程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用不明顯。本文分析了出現(xiàn)這種現(xiàn)象可能的原因，并建議加大減稅降費(fèi)向重點(diǎn)稅種傾斜力度，進(jìn)一步落實(shí)普惠性減稅降費(fèi)政策，以及構(gòu)建減稅降費(fèi)評(píng)估體系并及時(shí)跟蹤評(píng)估。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi) ?經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) ?技術(shù)創(chuàng)新??脈沖響應(yīng)函數(shù)

我國(guó)自2012年實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策以來(lái)，減稅降費(fèi)幅度逐年上升。2018年實(shí)現(xiàn)減稅降費(fèi)總規(guī)模約1.3萬(wàn)億元;2019年普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉，預(yù)計(jì)減稅降費(fèi)總規(guī)模將達(dá)2萬(wàn)億元。

作為積極財(cái)政政策的主要手段，減稅降費(fèi)可減輕企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)投資和消費(fèi)。理論上，在經(jīng)濟(jì)換擋轉(zhuǎn)型期，實(shí)施大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策有利于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活力。但在實(shí)踐中，減稅降費(fèi)政策是否真正促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與技術(shù)創(chuàng)新？這一問(wèn)題值得研究。

文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)

在減稅降費(fèi)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和技術(shù)創(chuàng)新三者之間，學(xué)術(shù)界對(duì)其中的兩兩關(guān)系研究成果較為豐富，主要集中在以下幾個(gè)方面。

（一）減稅降費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

基于邊際稅率的供給學(xué)派和基于有效需求的凱恩斯學(xué)派對(duì)降低稅費(fèi)能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已達(dá)成共識(shí)（Chamley，1981;Lucas，1990）。但部分學(xué)者認(rèn)為減稅會(huì)引發(fā)市場(chǎng)利率上揚(yáng)，進(jìn)而抑制消費(fèi)，造成總產(chǎn)出降低（Aiyagari，Christiano?and Eichenbaum，1992）。稅收政策的調(diào)整往往伴隨著政策目標(biāo)的調(diào)整，不同政策目標(biāo)還會(huì)導(dǎo)致不同經(jīng)濟(jì)變量的調(diào)整，稅收政策和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在雙向影響關(guān)系（李戎、張凱強(qiáng)、呂冰洋，2018）。在關(guān)于減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)效應(yīng)的研究中，多數(shù)學(xué)者基于實(shí)證分析證實(shí)了減稅能夠刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（Adkisson?and Mohammed，2014;李濤、黃純純、周業(yè)安，2011;馬光榮、郭慶旺、劉暢，2016），但也有部分學(xué)者認(rèn)為稅率的變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不顯著（Mendoza and Asea，1997）。馬拴友（2001）驗(yàn)證了我國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，指出對(duì)勞動(dòng)和資本征稅會(huì)在很大程度上降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，但對(duì)消費(fèi)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響很不顯著。

綜合現(xiàn)有研究成果，本文提出假設(shè)1：減稅降費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正向促進(jìn)效應(yīng)。

（二）技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

技術(shù)創(chuàng)新能有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，這一觀點(diǎn)得到了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的一致認(rèn)可（Groshby，2000;黃智淋、俞培果，2007;李苗苗、肖洪鈞、趙爽，2015）。劉禹君和劉雅君（2018）基于我國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)得出技術(shù)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正向促進(jìn)作用。宗剛和高瑀（2017）基于內(nèi)生增長(zhǎng)聯(lián)立模型同樣得出技術(shù)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正向促進(jìn)作用，且二者呈現(xiàn)倒U形關(guān)系。

由此，本文提出假設(shè)2：技術(shù)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正向促進(jìn)效應(yīng)。

（三）減稅降費(fèi)與技術(shù)創(chuàng)新

關(guān)于減稅降費(fèi)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的影響效應(yīng)，學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成一致。部分學(xué)者認(rèn)為稅收優(yōu)惠能夠在短期內(nèi)直接或間接地刺激企業(yè)的研發(fā)投入（Rao，2016;Kasahara，Shimotsu and Suzuki，2014）;還有部分學(xué)者基于微觀企業(yè)數(shù)據(jù)證實(shí)了稅收優(yōu)化不但不會(huì)刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，還會(huì)在一定程度上抑制技術(shù)創(chuàng)新（李香菊、賀娜，2019;Brown，?Martinsson and Petersen，2017）。Mukherjee（2017）認(rèn)為稅收和技術(shù)創(chuàng)新之間有不對(duì)稱性，增加稅收會(huì)抑制企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，但是降低稅收不一定能促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

綜合現(xiàn)有研究成果，本文提出假設(shè)3：減稅降費(fèi)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具有正向促進(jìn)效應(yīng)。

從國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)看，鮮有學(xué)者同時(shí)將減稅降費(fèi)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和技術(shù)創(chuàng)新三個(gè)變量放在一起進(jìn)行研究，本文將對(duì)此進(jìn)行嘗試并驗(yàn)證三個(gè)變量之間的因果關(guān)系。

變量指標(biāo)與數(shù)據(jù)來(lái)源

（一）變量指標(biāo)的選取

由于中小微企業(yè)科技創(chuàng)新能力相對(duì)較弱，如將所有企業(yè)都納入考察范圍，則不能較好地凸顯企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，因此本文基于規(guī)模以上企業(yè)進(jìn)行研究。對(duì)于減稅降費(fèi)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和技術(shù)創(chuàng)新三個(gè)變量，本文選取指標(biāo)如下：

1.減稅降費(fèi)

現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于稅費(fèi)主要采用實(shí)際有效稅率或宏觀稅負(fù)成本，這些指標(biāo)雖在一定程度上能夠反映稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施情況，但在對(duì)微觀主體進(jìn)行研究時(shí)過(guò)于粗糙。因此，本文特對(duì)稅費(fèi)指標(biāo)進(jìn)行均值化處理，采用“規(guī)模以上企業(yè)實(shí)際有效稅費(fèi)/（規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量×規(guī)模以上企業(yè)營(yíng)業(yè)收入）”衡量企業(yè)稅負(fù)成本，用表示。

2.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

本文選用規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值增速來(lái)衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平。其中，為了消除價(jià)格水平的影響，規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值采用價(jià)格平減序列，用表示。

3.技術(shù)創(chuàng)新

發(fā)明專利是目前文獻(xiàn)中衡量企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力最常用的指標(biāo)，因此本文選取規(guī)模以上企業(yè)有效發(fā)明專利的平均數(shù)量作為技術(shù)創(chuàng)新這一變量的指標(biāo)，用表示。

（二）數(shù)據(jù)來(lái)源

本文涉及的數(shù)據(jù)包括規(guī)模以上企業(yè)數(shù)量、規(guī)模以上企業(yè)實(shí)際有效稅費(fèi)、規(guī)模以上企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）、規(guī)模以上企業(yè)實(shí)際有效發(fā)明專利數(shù)量等6個(gè)。數(shù)據(jù)主要來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)稅務(wù)年鑒》及國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局官方網(wǎng)站。由于年度數(shù)據(jù)相對(duì)較少，統(tǒng)計(jì)分析容易造成誤差過(guò)大，因此本文選取2000—2018年的季度數(shù)據(jù)。為了使指標(biāo)數(shù)據(jù)趨勢(shì)線性化并消除時(shí)間序列數(shù)據(jù)存在異方差的現(xiàn)象，本文對(duì)非比例數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理。

實(shí)證分析過(guò)程

（一）平穩(wěn)性檢驗(yàn)

為避免變量指標(biāo)的非平穩(wěn)性造成偽回歸現(xiàn)象，需對(duì)選取的三個(gè)指標(biāo)對(duì)數(shù)序列進(jìn)行ADF單位根檢驗(yàn)。受篇幅所限，具體檢驗(yàn)過(guò)程和檢驗(yàn)值不在此列示。最終檢驗(yàn)結(jié)果表明，、和均為一階單整時(shí)間序列。

（二）VAR模型的構(gòu)建和Johansen協(xié)整檢驗(yàn)

向量自回歸模型（VAR模型）綜合考慮了變量之間的相互影響關(guān)系，將每一個(gè)內(nèi)生變量都作為所有內(nèi)生變量滯后值的函數(shù)進(jìn)行擬合。由于ADF單位根檢驗(yàn)顯示、和均為一階單整時(shí)間序列，因此本文采用、和三個(gè)指標(biāo)的一階差分序列構(gòu)建VAR模型。同時(shí)，基于信息量最小原則，本文確定VAR模型的滯后階數(shù)為2。然后進(jìn)行AR單位根檢驗(yàn)，結(jié)果顯示所有的特征根均在單位圓內(nèi)部，說(shuō)明構(gòu)建的VAR模型穩(wěn)定。

為了進(jìn)一步檢驗(yàn)三個(gè)變量之間的因果關(guān)系，還需要確定它們之間存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系，這就需要進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。Johansen協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果顯示，減稅降費(fèi)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和技術(shù)創(chuàng)新三個(gè)變量存在長(zhǎng)期均衡穩(wěn)定關(guān)系。

（三）Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)

在確定三個(gè)變量存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系后，即可進(jìn)一步確定變量之間的因果關(guān)系，本文采用常用的Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)方法，同樣選擇滯后階數(shù)為2。

最終檢驗(yàn)結(jié)果顯示：（1）減稅降費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、技術(shù)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間均存在單向因果關(guān)系，即減稅降費(fèi)和技術(shù)創(chuàng)新均能有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這與本文提出的假設(shè)1和假設(shè)2高度吻合;（2）技術(shù)創(chuàng)新與減稅降費(fèi)兩變量之間的因果關(guān)系較弱，即減稅降費(fèi)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的推動(dòng)較弱，這與假設(shè)3不符。

（四）脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解分析

Granger因果關(guān)系能夠簡(jiǎn)單描述變量之間的因果關(guān)系，但是由于其與隨機(jī)噪音項(xiàng)具有相關(guān)性，線性回歸可能丟失部分信息，也就是說(shuō)Granger因果關(guān)系不完全準(zhǔn)確地代表實(shí)際因果關(guān)系。為了進(jìn)一步研究變量之間的相互作用，本文采用脈沖響應(yīng)函數(shù)和方差分解做進(jìn)一步探究。

1.脈沖響應(yīng)函數(shù)分析

給予每個(gè)變量正的沖擊，利用正交脈沖響應(yīng)函數(shù)衡量噪音項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)差對(duì)內(nèi)生變量當(dāng)期值和未來(lái)值的具體影響程度。本文選取最大滯后期數(shù)為10，結(jié)果顯示：（1）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)自身當(dāng)期形成正向沖擊，在第2期形成較大程度的負(fù)向沖擊，從第4期開(kāi)始回調(diào)為正向沖擊并趨于平穩(wěn);（2）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)減稅降費(fèi)在開(kāi)始時(shí)形成較小幅度的負(fù)向沖擊，從第2期開(kāi)始調(diào)整方向?yàn)檎驔_擊，從第4期開(kāi)始又形成負(fù)向沖擊并趨于平穩(wěn);（3）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新在開(kāi)始時(shí)形成小規(guī)模的正向沖擊，隨即在第3期回調(diào)并趨于平穩(wěn);（4）減稅降費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在開(kāi)始時(shí)有較大幅度的正向沖擊，并且速度回調(diào)平穩(wěn)，在第5期又形成短暫的小幅度負(fù)向沖擊，并在第7期趨于平穩(wěn)，這與假設(shè)1和Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果基本吻合;（5）減稅降費(fèi)對(duì)自身當(dāng)期形成較大幅度的負(fù)向沖擊并在第3期趨于平穩(wěn);（6）減稅降費(fèi)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的沖擊較小，在前期短暫的負(fù)向沖擊后迅速回調(diào)并趨于平穩(wěn);（7）技術(shù)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)在短期內(nèi)形成較大幅度的正向沖擊，從第3期開(kāi)始趨于平穩(wěn);（8）技術(shù)創(chuàng)新對(duì)減稅降費(fèi)當(dāng)期形成短暫的正向沖擊，在第2期形成負(fù)向沖擊，從第3期開(kāi)始趨于平穩(wěn)，這與前文Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果一致;（9）技術(shù)創(chuàng)新對(duì)自身有短暫的負(fù)向沖擊，之后迅速趨于平穩(wěn)。

可見(jiàn)，減稅降費(fèi)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和技術(shù)創(chuàng)新三個(gè)變量在波動(dòng)幅度和相互影響方向上存在較大差異?；诿}沖效應(yīng)的時(shí)間效應(yīng)來(lái)看，所有變量受到?jīng)_擊的時(shí)間都相對(duì)較短，同時(shí)存在一定的滯后現(xiàn)象，但是在5期之后均能回調(diào)到平穩(wěn)狀態(tài)。

2.方差分解分析

分別以三個(gè)變量作為響應(yīng)變量進(jìn)行方差分解，結(jié)果顯示：（1）經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)短期受自身影響程度較大，前4期貢獻(xiàn)值均在85%以上，從第5期開(kāi)始受自身影響程度逐步降低。此時(shí)經(jīng)濟(jì)受減稅降費(fèi)和技術(shù)創(chuàng)新的影響逐步顯現(xiàn)，其中受減稅降費(fèi)影響的程度上升明顯，貢獻(xiàn)值從第4期的6%上升到第7期的49%左右，后期逐漸趨于平穩(wěn);技術(shù)創(chuàng)新對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)貢獻(xiàn)值相對(duì)較低。（2）減稅降費(fèi)在短期內(nèi)受自身影響程度較大，貢獻(xiàn)值均在70%以上，受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度較低。但減稅降費(fèi)受到技術(shù)創(chuàng)新一定程度的影響，整體呈現(xiàn)出小幅度上升趨勢(shì)，前期影響較大，在第2期呈現(xiàn)較大程度的影響（貢獻(xiàn)值為36%），之后迅速回調(diào)到貢獻(xiàn)值只有26%，然后趨于平穩(wěn)。（3）技術(shù)創(chuàng)新受自身影響程度較大，短期貢獻(xiàn)值最高可達(dá)86%，長(zhǎng)期貢獻(xiàn)值維持在48%左右。技術(shù)創(chuàng)新受減稅降費(fèi)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響效果相對(duì)不顯著，減稅降費(fèi)政策沒(méi)能有效促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。

原因分析與政策建議

（一）原因分析

上述實(shí)證結(jié)果與假設(shè)不相符的，是減稅降費(fèi)不能有效促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。造成這種情況的原因可能是：

首先，減稅降費(fèi)政策最終受益者不清晰。雖然我國(guó)在減稅降費(fèi)政策上不斷加大支持力度，但是政策的最終受益者尚不清晰。近年國(guó)家的減稅降費(fèi)政策主要體現(xiàn)在增值稅上，但多數(shù)規(guī)模以上企業(yè)來(lái)料較多，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額相對(duì)有限，其能夠享受到的稅負(fù)減免額度相對(duì)較低，從而影響了其研發(fā)投入的增加。

其次，本文研究對(duì)象在考察期內(nèi)并非都享受到減稅降費(fèi)政策。2019年我國(guó)普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并舉，但在這之前主要是對(duì)高新技術(shù)型企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼，因此規(guī)模以上企業(yè)并非都享受到了減稅降費(fèi)政策。此外，“營(yíng)改增”稅收政策實(shí)施后，不同企業(yè)外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的價(jià)值及比例結(jié)構(gòu)差異較大，造成部分規(guī)模以上企業(yè)不但稅負(fù)水平?jīng)]有降低，經(jīng)營(yíng)成本還在一定程度上有所增加，限制了科技創(chuàng)新的投入。

最后，減稅降費(fèi)政策向中微觀主體傳導(dǎo)不及時(shí)和精準(zhǔn)度不夠。對(duì)于生產(chǎn)和銷售周期間隔較久的企業(yè)而言，需要企業(yè)先行墊付大量成本，但是稅收政策并未充分考慮此情況。我國(guó)減稅降費(fèi)政策主要是制度性的，從中央向地方傳導(dǎo)時(shí)還需結(jié)合地方財(cái)政實(shí)力來(lái)推動(dòng)，大規(guī)模的減稅降費(fèi)將對(duì)地方財(cái)政的穩(wěn)定性造成壓力，從而容易導(dǎo)致政策從地方政府向中微觀主體的傳導(dǎo)效果被打折扣。

（二）政策建議

其一，加大減稅降費(fèi)向重點(diǎn)稅種的傾斜力度。從我國(guó)歷年減稅降費(fèi)的推動(dòng)情況來(lái)看，對(duì)所得稅稅率進(jìn)行調(diào)整的頻率較高、幅度較大，而現(xiàn)實(shí)情況是，2018年我國(guó)增值稅收入占全國(guó)稅收總收入的比重達(dá)50%以上，因此建議未來(lái)下調(diào)增值稅稅率水平，從源頭上降低企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)成本。信息化是企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的主要推動(dòng)力量，建議將減稅降費(fèi)政策與企業(yè)信息技術(shù)創(chuàng)新和信息化水平結(jié)合起來(lái)，鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入力度，并根據(jù)科技創(chuàng)新成果適時(shí)調(diào)整減稅降費(fèi)幅度。

其二，進(jìn)一步落實(shí)普惠性減稅降費(fèi)政策。相比結(jié)構(gòu)性減稅降費(fèi)而言，建議大規(guī)模實(shí)行普惠性減稅，確保我國(guó)大范圍的中小企業(yè)享受到減稅降費(fèi)的實(shí)惠。這將對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)預(yù)期的目標(biāo)具有積極作用。

其三，構(gòu)建減稅降費(fèi)評(píng)估體系并及時(shí)跟蹤評(píng)估。減稅降費(fèi)政策從中央到地方再到中微觀主體，傳導(dǎo)途徑較長(zhǎng)。同時(shí)在現(xiàn)有稅收體系下，中央也不能及時(shí)、精準(zhǔn)地掌握哪些產(chǎn)業(yè)和企業(yè)是最終受益者。構(gòu)建減稅降費(fèi)評(píng)估體系，有利于決策部門確定改革方向和改革步伐。

作者單位：曹玲玲??宿遷學(xué)院商學(xué)院

印??言??招商銀行

責(zé)任編輯：周??舟??羅邦敏

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