改善和提升內(nèi)審工作質(zhì)量的有效途徑和方法

陳澍?焦敏?李傳奎

摘 要 雖然經(jīng)過多年的探索實踐，地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計取得了長足發(fā)展，審計工作已從對經(jīng)營活動的真實合規(guī)審查，逐步轉(zhuǎn)向?qū)︺y行內(nèi)部治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制狀況的總體評價和建議，內(nèi)審工作的質(zhì)量和水平有了較大提高。但是，地方商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作仍受到內(nèi)審獨立性和權(quán)威性不強、從業(yè)人員專業(yè)性不夠、審計技術(shù)手段落后等多種因素的制約，內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高的情況普遍存在。

關(guān)鍵詞 地方商業(yè)銀行 內(nèi)部審計

一、制約內(nèi)審工作質(zhì)量改善和提升的主要因素

（一）保障內(nèi)審工作獨立性的組織機制尚未完全建立

第一，內(nèi)審未實現(xiàn)完全的垂直化管理?？傂袃?nèi)審部由董事長分管，并在董事會和審計委員會的指導(dǎo)下開展工作，但分支機構(gòu)內(nèi)審部門隸屬于分支機構(gòu)，總行內(nèi)審部門與分支機構(gòu)內(nèi)審部門間僅是業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。

第二，內(nèi)部審計形式上獨立，但實際獨立性不強。雖然地方商業(yè)銀行普遍建立了董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審組織架構(gòu)，但與內(nèi)審相關(guān)的人員編制、績效薪酬、職業(yè)規(guī)劃及財務(wù)預(yù)算等工作仍需要經(jīng)營層批準。

第三，與經(jīng)營層信息溝通渠道不暢。內(nèi)部審計的獨立性要求內(nèi)部審計對董事會負責，向董事會匯報工作，因而在組織層面，無法保障內(nèi)部審計與經(jīng)營層之間建立有效信息溝通渠道，內(nèi)部審計獲取有效信息的途徑有限。

（二）內(nèi)審人員工作發(fā)展面臨難題

第一，隊伍專業(yè)化建設(shè)受限。人員培養(yǎng)形式單一，未能通過業(yè)務(wù)條線和產(chǎn)品等維度對審計人員進行專業(yè)化分工，導(dǎo)致審計人員“樣樣都會、樣樣不精”。

第二，內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展受限。因內(nèi)審工作獨立性的要求，審計人員難以進入高管層選拔經(jīng)營管理崗位管理人員的視野之內(nèi)。

第三，內(nèi)審人員的薪資待遇不高。內(nèi)審被視為后臺，績效考核資源在“向一線傾斜、向前臺傾斜”考核理念的指引下，內(nèi)審工作很難在績效考核中取得較多的資源。

（三）審計質(zhì)量管控水平較低

地方商業(yè)銀行審計制度流程標準化建設(shè)速度較慢，重視審計結(jié)果，缺乏對全流程審計質(zhì)量的控制。審計中出現(xiàn)過流程不合規(guī)導(dǎo)致審計結(jié)果失實，或?qū)徲嬃鞒惕Υ脦碇卮髮徲嬶L(fēng)險的案例。

（四）審計信息化技術(shù)手段較弱

地方商業(yè)銀行的審計方式仍然以傳統(tǒng)審計方法為主，審計中信息化技術(shù)手段的應(yīng)用較少，無法利用有效數(shù)據(jù)模型開展審前分析和問題線索查證，影響審計工作的廣度和深度。

二、改善和提升審計工作質(zhì)量的有效途徑和方法

（一）完善架構(gòu)機制設(shè)計，為內(nèi)審工作質(zhì)量的提高提供組織保障

第一，獨立管理，確保內(nèi)審實質(zhì)獨立。審計人員的編制、薪酬、職業(yè)通道、財務(wù)預(yù)算等由董事會審批，由董事會考核。

第二，建立與經(jīng)營層持續(xù)溝通的機制，實現(xiàn)內(nèi)審與經(jīng)營層的業(yè)務(wù)條線信息互通。內(nèi)審部通過定期與條線管理部門溝通，將審計發(fā)現(xiàn)及審計管理建議，及時傳遞到經(jīng)營層業(yè)務(wù)條線，同時獲取經(jīng)營層業(yè)務(wù)管理信息、新產(chǎn)品新制度及新系統(tǒng)、外部監(jiān)管要求變化等情況。

第三，分階段實施分支機構(gòu)內(nèi)審架構(gòu)改革。地方商業(yè)銀行受制于機構(gòu)規(guī)模、部門設(shè)置、人力資源等現(xiàn)狀，內(nèi)審工作體制的垂直化改革需要分階段、分步驟實施。逐步加強總行對分支機構(gòu)內(nèi)審部門的管理，從共同管理階段過渡到總行直接管理階段，最終實現(xiàn)內(nèi)審體系獨立垂直化管理。

（二）加快內(nèi)審人才體系建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)審人員發(fā)展環(huán)境

第一，加強隊伍專業(yè)化建設(shè)。重塑審計部門內(nèi)設(shè)架構(gòu)，按中心—條線—產(chǎn)品的專業(yè)化分工，逐步實現(xiàn)隊伍的專業(yè)化。建立內(nèi)審人員多崗位交流機制，將內(nèi)審人員交流到業(yè)務(wù)管理崗位。

第二，建立地方商業(yè)銀行內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展通道。在經(jīng)營管理崗位選拔中，高管層應(yīng)給予內(nèi)審人員更多的機會，將其提拔到銀行經(jīng)營管理崗位上。完善內(nèi)審人員職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立行政崗位序列和專業(yè)職級序列雙通道。

第三，提高內(nèi)審人員的薪資待遇。薪資待遇是阻礙人才引進的主要因素。目前，地方商業(yè)銀行內(nèi)審人員的待遇相對較低，在績效考核中處于中游偏下的位置，對高素質(zhì)人才缺乏吸引力。

（三）實現(xiàn)審計工作全流程質(zhì)量管控

第一，搭建全流程質(zhì)量控制組織架構(gòu)。組建全流程質(zhì)量控制團隊，團隊由質(zhì)控中心人員、業(yè)務(wù)中心主任、審計項目副組長組成。按前、中、后流程和業(yè)務(wù)條線兩個維度，進行質(zhì)量控制管理分工。

第二，實施審前、審中、審后全流程質(zhì)量控制，包括審前準備階段的審計項目方案和審計抽樣確定、在審計實施階段的審計主查實時復(fù)核和過程指導(dǎo)、在審計報告階段的審計報告三級復(fù)核、在審計后續(xù)階段的定期抽檢，確保在審計全過程中的對審計質(zhì)量有效控制。

（四）加快審計信息化建設(shè)，推進審計技術(shù)方法的創(chuàng)新與改進

第一，以審計課題為契機，引入大數(shù)據(jù)審計思維。重慶銀行內(nèi)審部以參與中國內(nèi)審協(xié)會課題為契機，引導(dǎo)部門員工積極思考大數(shù)據(jù)審計，運用大數(shù)據(jù)審計方式，使審計思路和思維方式的轉(zhuǎn)變?nèi)〉昧撕艽蟮某晒?，每年均參加中?nèi)協(xié)和地方內(nèi)審協(xié)會組織的課題研究。

第二，加快推進非現(xiàn)場審計實踐。信息化建設(shè)使非現(xiàn)場審計成為可能。一是加快預(yù)警和查證模型自主研發(fā)的速度，奠定非現(xiàn)場審計的基礎(chǔ)。近兩年，重慶銀行共建立220個預(yù)警和查證模型，取得了較好的審計效果。二是建立非現(xiàn)場統(tǒng)一抽樣機制，逐步踐行非現(xiàn)場審計。2016年，重慶銀行應(yīng)用非現(xiàn)場統(tǒng)一抽樣，抽取樣本1669筆，金額230.90億元，審計發(fā)現(xiàn)問題樣本975筆，占比60%。

審計工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的核心和生命線，加強對內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制是一個不間斷的過程，改善和提升地方商業(yè)銀行審計工作質(zhì)量的工作永遠在路上，在內(nèi)審專業(yè)化、信息化道路上，要持續(xù)實現(xiàn)審計工作的新突破，更好地發(fā)揮內(nèi)審在地方商業(yè)銀行公司治理中的作用。

（作者單位為重慶銀行股份有限公司內(nèi)審部）