內(nèi)部審計價值增值問題研究

張禮靜

摘要：自2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計提出新定義以來，我國內(nèi)部審計為組織增值的目標(biāo)仍處于剛起步的階段，主要是因為對內(nèi)部審計的增值服務(wù)認(rèn)識不足，阻礙了內(nèi)部審計的有效運(yùn)行;內(nèi)部審計人員的知識儲備不夠全面，缺乏對組織價值增值的有效思考等。現(xiàn)從公司治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制三個層面分析增值型內(nèi)部審計目前存在的問題、實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的意義，并提出擴(kuò)展內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識;有效運(yùn)用先進(jìn)的審計技術(shù)與方法等價值增值的實現(xiàn)路徑。

關(guān)鍵詞：價值增值;經(jīng)營管理;內(nèi)部控制;風(fēng)險管理

中圖分類號：F239 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）10-0082-03

一、引言

中國內(nèi)部審計協(xié)會于2013年發(fā)布了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1101號——內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對內(nèi)部審計給出了如下定義：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。從該定義中可以看出價值增值是內(nèi)部審計的一項關(guān)鍵作用。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只關(guān)注確認(rèn)職能，但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化以及公司、企業(yè)的發(fā)展需求的改變，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能已經(jīng)不能滿足公司的發(fā)展需求，確認(rèn)與咨詢活動已經(jīng)是內(nèi)部審計最基礎(chǔ)的職能，企業(yè)也越來越重視內(nèi)部審計能夠為企業(yè)帶來怎樣的增值服務(wù)。企業(yè)通過發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用及時有效地找出企業(yè)發(fā)展中存在的問題，彌補(bǔ)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的不足，從而進(jìn)一步提升內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位?？梢哉f內(nèi)部審計的職能發(fā)展到增加組織價值的趨勢是不可逆轉(zhuǎn)的。

二、內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的必要性

企業(yè)生存發(fā)展最重要的目的就是創(chuàng)造價值，使所有者和其他利益相關(guān)者獲益。內(nèi)部審計作為職能部門，只有助力企業(yè)改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)風(fēng)險管理，完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，才能發(fā)揮價值增值的作用。只有為企業(yè)帶來價值增值，內(nèi)部審計才能得到高層管理者的重視與支持，部門的地位才能有所提升，內(nèi)部審計才能獲得更加長遠(yuǎn)且全面的發(fā)展。

增值型內(nèi)部審計是基于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能，隨著時代與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而延伸出來的一種新理念，是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計的補(bǔ)充、改進(jìn)與完善。我國學(xué)者在理論界以及實務(wù)界對于增值型內(nèi)部審計仍處于不斷研究的階段，但是在實際應(yīng)用方面，還是對增值型內(nèi)部審計缺乏清楚的認(rèn)識，企業(yè)更多的只重視內(nèi)部審計在財務(wù)審計或者內(nèi)部控制方面的作用，因此，增值型內(nèi)部審計缺乏在企業(yè)內(nèi)部推廣動力，較難發(fā)揮其價值增值作用。為了長遠(yuǎn)發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)開始逐漸重視公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制等方面的全面發(fā)展。

內(nèi)部審計是公司治理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)也影響著企業(yè)未來是否能夠長遠(yuǎn)發(fā)展，因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計的職能作用，支持內(nèi)部審計人員對企業(yè)的關(guān)鍵戰(zhàn)略決策和管理進(jìn)行審計，確保企業(yè)戰(zhàn)略決策能夠被合理制定、有效執(zhí)行，幫助企業(yè)建立核心競爭力，增加企業(yè)價值。在公司治理層面，增值型內(nèi)部審計可以對企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)要素進(jìn)行綜合評估，清楚地梳理出企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)的治理情況進(jìn)行詳細(xì)分析，找出企業(yè)在治理過程中可能存在的問題，確認(rèn)企業(yè)實際的治理質(zhì)量，并提出相應(yīng)的建議，在公司治理層面為企業(yè)提供服務(wù)。

內(nèi)部審計部門因其獨(dú)特的職能，能從全局的角度出發(fā)，對企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審查、評價，及時針對企業(yè)的實際需要開展審計工作，識別并評估企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，提出有效防范、規(guī)避風(fēng)險的建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用，增加企業(yè)的價值。

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，通過對內(nèi)部控制的制度、程序、效果等進(jìn)行監(jiān)督和評價，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，幫助發(fā)現(xiàn)并評價企業(yè)內(nèi)部控制制度中可能存在的風(fēng)險，向管理層和有關(guān)部門建議強(qiáng)化內(nèi)部控制，幫助企業(yè)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，提高管理水平，為企業(yè)增加價值。在內(nèi)部控制層面，增值型內(nèi)部審計可以參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計，開展內(nèi)部控制自我評價，幫助組織進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，建立一個完善的內(nèi)部控制體系。

三、增值型內(nèi)部審計的影響因素

（一）內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量

根據(jù)內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計主要是通過為企業(yè)提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)來實現(xiàn)其價值增值作用。確認(rèn)服務(wù)能夠在一定程度上確保企業(yè)數(shù)據(jù)與信息的安全性與可靠性，幫助企業(yè)糾錯查弊，并且能深入評價企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，使得企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行，進(jìn)而提高企業(yè)價值。因此，內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量對價值增值具有正向影響，即內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量越高，對內(nèi)部審計價值增值的影響越大。

（二）管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)知

雖然我國的內(nèi)部審計發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)較為成熟，但是仍然有一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)知存在一定的缺陷，他們認(rèn)為內(nèi)部審計會限制其行使自身的權(quán)力，對內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)展的重要性沒有清楚的認(rèn)知，因此，對于內(nèi)部審計工作的支持力度不夠，嚴(yán)重限制了內(nèi)部審計價值增值作用的發(fā)揮。管理層對于內(nèi)部審計的認(rèn)識在很大程度上會影響增值型內(nèi)部審計的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的內(nèi)審人員以財務(wù)會計專業(yè)為主，結(jié)構(gòu)較為單一，知識面具有很大的局限性，不能滿足增值型內(nèi)部審計的發(fā)展需求。因此，內(nèi)部審計人員的組成以及專業(yè)結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步改善，以此提高對現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展需求的適應(yīng)性。企業(yè)可以開展教育培訓(xùn)來提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷充實內(nèi)審人員的知識面，為企業(yè)價值增值提供更好的知識平臺。

（四）審計技術(shù)方法

傳統(tǒng)的審計工作是以現(xiàn)場審計為主，通過對各業(yè)務(wù)系統(tǒng)等進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總、整理與分析，再利用現(xiàn)場查證的方式，形成審計意見及審計結(jié)論，并出具審計報告。這種審計方式在時效方面具有一定的滯后性，效率比較低，審計成本較高，隨著企業(yè)的發(fā)展，這種審計方式將不能適應(yīng)公司的發(fā)展。非現(xiàn)場審計是一種充分利用信息技術(shù)的全新審計模式，審計人員可以利用計算機(jī)調(diào)取相關(guān)數(shù)據(jù)信息，利用計算機(jī)輔助工具，對數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)分析與評估，能夠有效彌補(bǔ)現(xiàn)場審計的不足之處，同時提高審計效率，節(jié)約審計成本。兩種審計方法的有效結(jié)合，能夠幫助企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險控制管理，提高內(nèi)部控制的有效性，提升企業(yè)價值，讓增值型內(nèi)部審計獲得更加長遠(yuǎn)的發(fā)展。

四、實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的意義

（一）有利于提高企業(yè)的核心競爭力

增值型內(nèi)部審計從多方面關(guān)注、重視企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的多元化需求，通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)及對企業(yè)組織文化和競爭環(huán)境等的了解，從專業(yè)角度為企業(yè)提出改善經(jīng)營管理、防范風(fēng)險等建議，有助于提高企業(yè)的創(chuàng)新力和核心競爭力，使得企業(yè)能夠獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，且自身的價值增值作用得到實現(xiàn)。

（二）有利于增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理能力

在一定程度上，企業(yè)的風(fēng)險和收益是成正比的，即企業(yè)想要獲得的收益越高，則其所需承擔(dān)的風(fēng)險也就越大，而風(fēng)險管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，企業(yè)對風(fēng)險管理能力極為重視。在風(fēng)險管理方面，增值型內(nèi)部審計充分發(fā)揮其綜合性、經(jīng)常性和及時性等特點，識別、評估及監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)流程中可能面臨的風(fēng)險，幫助企業(yè)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理框架，增強(qiáng)企業(yè)對風(fēng)險的預(yù)測、防范及規(guī)避能力，實現(xiàn)為企業(yè)組織增加價值的目的。

（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

增值型內(nèi)部審計通過對公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制等提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)，找出管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出具有針對性的意見和建議，確保企業(yè)資源得到有效利用，減少資源浪費(fèi)，成本費(fèi)用得到有效控制，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)組織利潤最大化。

五、價值增值的途徑

（一）擴(kuò)展內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識

專業(yè)知識是內(nèi)部審計人員是否能夠勝任的核心內(nèi)容，同時也是內(nèi)部審計職業(yè)贏得社會及企業(yè)信任的基礎(chǔ)保障。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時應(yīng)考慮該職業(yè)需要不同知識背景的員工進(jìn)行合理搭配，否則知識面可能存在局限性，影響部門的發(fā)展。目前，企業(yè)正處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜的階段，不確定因素與日俱增。增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，更關(guān)注企業(yè)的治理、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理是否存在問題，是否需要完善，因此，要求內(nèi)部審計人員必須擁有充分的知識儲備，能夠具備商業(yè)敏銳度，熟悉企業(yè)的運(yùn)作流程及運(yùn)營模式，同時內(nèi)部審計人員也應(yīng)通過繼續(xù)教育、職業(yè)資格考試等途徑不斷豐富自身的專業(yè)知識，企業(yè)也可以定期聘請專業(yè)老師為員工進(jìn)行職業(yè)技能培訓(xùn)，以此增強(qiáng)員工專業(yè)知識與能力。

（二）有效運(yùn)用先進(jìn)的審計技術(shù)與方法

在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、業(yè)務(wù)日漸復(fù)雜、舞弊手段越來越難以察覺等情況下，傳統(tǒng)審計已經(jīng)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，持續(xù)審計是解決問題的必要措施。在我國，內(nèi)部審計人員的信息技術(shù)水平不高，國內(nèi)開發(fā)的審計軟件功能還不夠全面，持續(xù)審計在我國的發(fā)展還處于不斷摸索階段。增值型內(nèi)部審計在降低審計成本、提高審計效率、實現(xiàn)審計全覆蓋等方面具有積極作用。內(nèi)部審計人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)計算機(jī)技術(shù)，運(yùn)用先進(jìn)的審計技術(shù)與方法對企業(yè)可能存在的風(fēng)險、內(nèi)控缺陷等進(jìn)行及時有效的分析，充分發(fā)揮價值增值的功能。

（三）獲取管理層及員工對內(nèi)部審計工作的支持

企業(yè)管理層需要改變對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)看法，加強(qiáng)對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，大力支持內(nèi)部審計工作，企業(yè)各職能部門的領(lǐng)導(dǎo)及員工應(yīng)具有全局觀念及意識，從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展出發(fā)，清楚地認(rèn)識并了解企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題及風(fēng)險。只有在管理層及員工理解并支持工作的前提下，內(nèi)部審計人員的工作才能得到有效的進(jìn)展，內(nèi)部審計人員才能更有意愿為企業(yè)提供價值增值服務(wù)。

（四）完善內(nèi)部審計管理機(jī)制

實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值需要制度保障，為了有效實施內(nèi)部審計的價值增值作用，需努力完善內(nèi)部審計管理機(jī)制。一方面，內(nèi)部審計的獨(dú)立性在很大程度上影響其職能的有效發(fā)揮，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立地位，增值作用才能得以實現(xiàn)。另一方面，可以實行內(nèi)部審計考核機(jī)制，對增值效果進(jìn)行全面分析，客觀地反映內(nèi)部審計的增值效果，有效鞭策內(nèi)部審計人員進(jìn)行價值增值服務(wù)。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，內(nèi)部審計站在全局的角度，在未來會發(fā)揮舉足輕重的作用，因此，充實內(nèi)部審計的職能，努力實現(xiàn)價值增值的作用尤為重要。為適應(yīng)增值型內(nèi)部審計的發(fā)展需求，應(yīng)努力突破傳統(tǒng)審計思路的束縛，拓寬眼界，加強(qiáng)各領(lǐng)域的知識儲備，擴(kuò)展內(nèi)部審計的廣度，培養(yǎng)綜合性審計人才，樹立多元化的知識結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化。

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[責(zé)任編輯：王 旸]