蔣輝清
【摘要】文章通過(guò)印度GST稅改前SKD模式與整機(jī)進(jìn)口后的比較,分析其對(duì)F印度子公司自身經(jīng)營(yíng)的影響,以期為在印度投資的中國(guó)企業(yè)選擇SKD模式提供參考。
【關(guān)鍵詞】印度稅制改革;GST;SKD;CKD
【中圖分類號(hào)】F812.42
印度于2017年7月1日起實(shí)施商品和服務(wù)稅(GST),標(biāo)志著印度獨(dú)立以來(lái)最大規(guī)模的稅制改革拉開帷幕。此次稅制改革將改變以往印度各邦稅率互相沖突造成的貿(mào)易割裂現(xiàn)象。印度作為富有潛力的新興發(fā)展中國(guó)家和“一帶一路”沿線的一大經(jīng)濟(jì)體,其商業(yè)法規(guī)的變動(dòng)對(duì)外國(guó)投資者有較大影響。本文通過(guò)印度GST稅改前后比較分析,厘清稅改對(duì)F印度子公司自身經(jīng)營(yíng)的影響,為在印度投資的中國(guó)企業(yè)選擇SKD模式提供參考。
一、商品和服務(wù)稅(GST)的含義
商品與服務(wù)稅(Goods and Service Tax,簡(jiǎn)稱GST)是對(duì)商品和服務(wù)交易征收的間接稅;是傳統(tǒng)增值稅(VAT)的升級(jí)版,即對(duì)商品和服務(wù)全面課稅,可以最大限度地發(fā)揮VAT 的中性作用。該稅收制度取代了以前在印度存在的多種間接稅制度。在商品和服務(wù)稅(GST)制度下,稅收將在每個(gè)銷售節(jié)點(diǎn)征收。在邦內(nèi)銷售的情況下,將收取中央商品和服務(wù)稅(CGST)、邦商品和服務(wù)稅(SGST)。跨邦的銷售將收取綜合商品和服務(wù)稅(IGST)。
二、商品和服務(wù)稅(GST)類別
在商品和服務(wù)稅系統(tǒng)下有3種適用稅:中央商品和服務(wù)稅(CGST)、邦商品和服務(wù)稅(SGST)、綜合商品和服務(wù)稅(IGST)。中央商品和服務(wù)稅:在邦內(nèi)銷售時(shí)由中央政府征收;邦商品和服務(wù)稅:在邦內(nèi)銷售時(shí)由各邦政府征收;綜合商品和服務(wù)稅:在跨邦銷售時(shí)由中央政府征收。
商品和服務(wù)稅(GST)是在印度全國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)間接稅,印度的商品和服務(wù)稅法是一項(xiàng)全面覆蓋的、多級(jí)次的、歸屬于最終目的地的稅收制度,以流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的每一次增值額作為計(jì)稅依據(jù)。簡(jiǎn)言之,商品和服務(wù)稅(GST)是對(duì)商品和服務(wù)交易征收的間接稅。該稅收制度取代了以前在印度存在的多種間接稅制度。在商品和服務(wù)稅(GST)制度下,稅收將在每個(gè)銷售節(jié)點(diǎn)征收。在邦內(nèi)銷售的情況下,將收取中央商品和服務(wù)稅(CGST)、之前各邦不同的間接稅收,統(tǒng)一為邦商品和服務(wù)稅(SGST)。跨邦的銷售將由中央政府收取綜合商品和服務(wù)稅(IGST)。
三、商品和服務(wù)稅(GST)特點(diǎn)
稅種進(jìn)行簡(jiǎn)化,在GST稅制實(shí)施之后絕大多數(shù)間接稅都被GST所取代,包含但不限于:消費(fèi)稅(Excise Duty)、服務(wù)稅(Service Tax)、中央銷售稅(Central Sales Tax)、增值稅(VAT)。
抵扣范圍擴(kuò)大,總體稅負(fù)有所下降。
GST新規(guī)要求較高,需要在統(tǒng)一的征管系統(tǒng)GST Network進(jìn)行注冊(cè)、申報(bào)、繳納。
規(guī)模和力度空前,本次稅改是1947年印度建國(guó)以來(lái)規(guī)模和力度最大的稅制改革,深刻地改變了中央和地方政府之間的稅收征管關(guān)系。
稅率有五檔的差異,總體而言,基本的消費(fèi)品稅率低,而奢侈品和高消費(fèi)商品的稅率則較高。在稅率劃分上,根據(jù)商品和服務(wù)類型的不同,印度GST委員會(huì)將GST稅率劃分為五檔:0%,5%,12%,18%和28%。
四、SKD模式與整機(jī)進(jìn)口GST稅改前后的比較分析
(一)SKD模式與整機(jī)進(jìn)口比較分析(GST稅改前)
從表1的比較分析我們可以看出:印度子公司采用本地SKD生產(chǎn)一方面可以滿足客戶投標(biāo)資格要求;另外一方面提高價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。Indigerous本地生產(chǎn)SKD 103.27,整機(jī)進(jìn)口132.91,差別28.7%。
(二)SKD模式與整機(jī)進(jìn)口比較分析(GST稅改后)
從SKD模式對(duì)比整機(jī)進(jìn)口兩種業(yè)務(wù)模式,在GST稅改前后(表2),可以得出部分電信設(shè)備本地SKD的價(jià)格優(yōu)勢(shì)減弱,但為滿足印度電信客戶投標(biāo)資質(zhì),仍需本地SKD生產(chǎn)。
五、SKD模式在執(zhí)行過(guò)程的存在問(wèn)題
DRI(Directorate of Revenue Intelligence)是印度反走私調(diào)查和執(zhí)行機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)由CBIC(Central Board of Indirect Taxes and Customs,中央間接稅和海關(guān)局)的官員管理,DRI通過(guò)防止直接走私諸如槍支、黃金、麻醉品、古董、野生動(dòng)物和環(huán)境產(chǎn)品等違禁品來(lái)確保印度的國(guó)家和經(jīng)濟(jì)安全。此外,它還致力于防止黑錢、商業(yè)欺詐和基于貿(mào)易的洗錢活動(dòng)的擴(kuò)散,相當(dāng)于國(guó)內(nèi)的海關(guān)稽查局。
2017年6月12日DRI在德里海關(guān)扣押了F公司在印度子公司的一批空運(yùn)貨物,要求海關(guān)暫停此票貨物的清關(guān),并要求F公司印度子公司提交該批貨物的相關(guān)清關(guān)文件。
2017年6月27日DRI召集F公司印度子公司前往孟買進(jìn)行官方調(diào)查,DRI方面表示F公司印度子公司進(jìn)口的電信設(shè)備所有散件在繳納海關(guān)的關(guān)稅時(shí)使用了錯(cuò)誤的海關(guān)編碼。DRI認(rèn)為F公司印度子公司應(yīng)使用整機(jī)適用基礎(chǔ)稅率為10%的海關(guān)編碼(85176290),而不應(yīng)該使用散件機(jī)盤海關(guān)編碼(85177010)和光模塊海關(guān)編碼(85177090)這兩個(gè)適用0%稅率的編碼進(jìn)行申報(bào)。同時(shí),F(xiàn)公司印度子公司立即向DRI總部提交了澄清函件及相關(guān)材料,證明F公司印度子公司進(jìn)口均為用于SKD本地生產(chǎn)的散件和光模塊,要求DRI允許清關(guān)。
2017年7月6日第二輪會(huì)議在DRI孟買辦公室召開,F(xiàn)公司印度子公司技術(shù)人員就有爭(zhēng)議的海關(guān)編碼劃分提交了全部產(chǎn)品技術(shù)說(shuō)明文件,DRI高管表示將重新審查該案例并召集下一輪聽證會(huì)。7月20日第三輪會(huì)議上,F(xiàn)公司印度子公司向DRI高管再次重申了上訴立場(chǎng),堅(jiān)持所有進(jìn)口的散件不應(yīng)該繳納10%關(guān)稅,但對(duì)方予以否認(rèn),要求在該案有明確結(jié)論前,F(xiàn)公司印度子公司以保函的形式繳納有爭(zhēng)議的關(guān)稅,保函金額為貨物金額的10%,等同于10%的基礎(chǔ)關(guān)稅(BSD)。
2017年11月F公司印度子公司正式向德里高院提出訴訟,將DRI告上法庭。德里高院支持F公司印度子公司申訴,責(zé)令DRI暫時(shí)將保函金額降低為有爭(zhēng)議基礎(chǔ)關(guān)稅金額的20%即貨物金額的2%,同時(shí)印度海關(guān)也發(fā)函確認(rèn)將質(zhì)押貨物的清關(guān)保函比例降為2%。
截止目前DRI方面暫未有明確定論,當(dāng)前處于擱置階段,預(yù)計(jì)案件將于2019年四季度結(jié)束。
針對(duì)此案例,為降低進(jìn)口關(guān)稅及清關(guān)保函繳納對(duì)中資企業(yè)在印度子公司利潤(rùn)的影響,需要著手規(guī)劃CKD(Completely Knock Down,指以全散件形式作為進(jìn)口,再由進(jìn)口廠商在所在國(guó)以自行裝配方式完成整機(jī)成品并進(jìn)行銷售)業(yè)務(wù)模式和路徑探討。通過(guò)對(duì)比SKD模式, CKD模式大部分產(chǎn)品基礎(chǔ)關(guān)稅為0稅率。只有扣板類物流、光模塊、機(jī)架和子框目前還屬于被DRI判定需要繳納清關(guān)保函,通過(guò)對(duì)比分析,零基礎(chǔ)關(guān)稅的原材料物料占總物料成本比例的85.12%;CKD原材料中需要繳納清關(guān)保函的僅有扣板類物料,占CKD部門繳納關(guān)稅金額的5.69%。
通過(guò)對(duì)比SKD模式和CKD模式,我們可以得出如下結(jié)論:SKD模式下,清關(guān)保函金額為貨物總金額的2%;CKD模式下,清關(guān)保函的金額為CKD貨物金額的0.0558%+SKD貨物(光模塊、機(jī)架、子框)金額的2%。
六、對(duì)擬在印度投資的中資企業(yè)的建議
對(duì)于尚未進(jìn)入印度的中資企業(yè),投資前要作詳細(xì)的盡職調(diào)查,包含但不限于投資環(huán)境、稅收制度、外匯管制要求、反傾銷制度等,充分考慮各種投資風(fēng)險(xiǎn)。印度稅收制度非常復(fù)雜且存在個(gè)別稅種有臨時(shí)變更政策的問(wèn)題,對(duì)于機(jī)構(gòu)的關(guān)閉、商業(yè)模式的改變有非常嚴(yán)格的要求,一般關(guān)閉機(jī)構(gòu)需要有10年的追溯期;必要時(shí)可以考慮向當(dāng)?shù)氐乃拇髸?huì)計(jì)師事務(wù)所尋求幫助,為中企在印度的綠地投資設(shè)廠保駕護(hù)航。
對(duì)已經(jīng)在印中企要主動(dòng)提高稅收遵從度。一方面企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)東道國(guó)稅收政策和征管要求的學(xué)習(xí),知法守法,樹立良好的中國(guó)企業(yè)形象。另一方面,為了避免招致印度稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查與處罰,涉稅事宜,尤其是涉及稅款金額較大的事宜,最好事先向稅務(wù)顧問(wèn)或稅務(wù)局核實(shí)清楚。遇到稅收歧視現(xiàn)象,可以向中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局求助。遇到不合理的裁定要舉起法律武器,維護(hù)中資企業(yè)自身的利益并提高自身的國(guó)際形象。
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