淺談中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化

陳燕

摘 要 內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，更是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的前提和保障。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行和完善，有助于企業(yè)建立良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)工作效率和效果，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)管理水平。本文介紹了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義，分析了目前中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上提出優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，由于所處的角度不同，一直存在著不同的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，在國(guó)家及相關(guān)部門(mén)規(guī)章制度的規(guī)制下，采取有效措施來(lái)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部分工，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與控制;以此來(lái)維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部利益，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的完整，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、資金安全的內(nèi)部管理過(guò)程。

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級(jí)，要想確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利實(shí)施，企業(yè)必須首先建立和完善自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供可靠依據(jù)。為了有效規(guī)避和防范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，財(cái)政部等部門(mén)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引，建立了中國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系。中小企業(yè)也應(yīng)該加快建設(shè)與完善的步伐，其現(xiàn)實(shí)意義在于：

（一）有助于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2018年底，我國(guó)已經(jīng)有4000萬(wàn)家的中小企業(yè)。中小企業(yè)的發(fā)展不僅能夠促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還在促進(jìn)社會(huì)就業(yè)、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、提高人民生活水平等方面具有積極的作用。完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)生存、發(fā)展的必要保障。

（二）有助于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的日益推進(jìn)，我國(guó)融入世界的程度越來(lái)越深，中小企業(yè)業(yè)務(wù)也要融入世界經(jīng)濟(jì)大潮中。中小企業(yè)不僅要遭受來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和國(guó)內(nèi)其他企業(yè)的沖擊，還要承受?chē)?guó)際市場(chǎng)的沖擊。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查，我國(guó)中小企業(yè)的平均預(yù)期壽命為3-5年，相比大中型企業(yè)而言，存活率非常低。而完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是中小企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一，因此，中小企業(yè)通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事前預(yù)算、事中控制和事后分析來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（三）有助于提升企業(yè)管理水平

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越突出，而中小企業(yè)因?yàn)樽陨淼囊恍┨匦砸约皩?duì)財(cái)務(wù)管理的不重視，一些問(wèn)題已隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而日漸凸顯，嚴(yán)重制約了我國(guó)中小企業(yè)的飛速發(fā)展。建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的制度缺陷，并積極地改進(jìn)、彌補(bǔ)缺陷，進(jìn)而完善各項(xiàng)規(guī)章制度，并監(jiān)督各項(xiàng)制度的執(zhí)行，更好地為企業(yè)服務(wù)。企業(yè)負(fù)責(zé)人只有不斷地改進(jìn)、完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，才能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確定、及時(shí)性，才能提高財(cái)務(wù)管理的工作效率和質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)的管理水平。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

一些中小企業(yè)管理者尚不能正確理解內(nèi)部控制的概念，認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)管理。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者永遠(yuǎn)將市場(chǎng)、客戶(hù)、業(yè)績(jī)、利潤(rùn)擺在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制前，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能影響業(yè)務(wù)進(jìn)展，因經(jīng)營(yíng)者主觀(guān)上的不重視，財(cái)務(wù)的崗位設(shè)置投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于業(yè)務(wù)等相關(guān)崗位，進(jìn)而造成了財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不健全、不科學(xué)，人員不足。這導(dǎo)致不相容職務(wù)無(wú)法相互分離，各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制難以形成，進(jìn)而影響了企業(yè)的正常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展。管理者眼中的財(cái)務(wù)就是收款、付款、記賬、報(bào)稅，財(cái)務(wù)創(chuàng)造不了利潤(rùn)，財(cái)務(wù)的職能是為業(yè)務(wù)服務(wù)，財(cái)務(wù)的各項(xiàng)規(guī)章制度只要阻礙了業(yè)務(wù)的發(fā)展，就形同虛設(shè)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員薪酬比較低，軟硬件配置較差，低投入，這樣的結(jié)果就是招聘不到高水平的財(cái)務(wù)人員;各崗位之間也缺乏執(zhí)行、復(fù)核和審批的過(guò)程，賬務(wù)處理比較混亂，導(dǎo)致業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也極大。

（二）會(huì)計(jì)制度缺乏

目前，我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展歷史較短，會(huì)計(jì)制度還不完善，特別是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還存在很多問(wèn)題，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的發(fā)展。首先，資金管理不科學(xué)?；旧虾芏嘀行∑髽I(yè)沒(méi)有專(zhuān)人系統(tǒng)的管理資金，造成資金有時(shí)閑置，有時(shí)不足。有的管理者認(rèn)為庫(kù)存資金越多越好，造成大量資金閑置，周轉(zhuǎn)率低下;有的企業(yè)資金使用缺少計(jì)劃，過(guò)量購(gòu)置原輔料或不動(dòng)產(chǎn)，周轉(zhuǎn)率低下，造成資金缺乏，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。其次，缺乏嚴(yán)格的賒銷(xiāo)賬款的制度。企業(yè)應(yīng)收賬款金額大、回款期長(zhǎng)，并缺乏有利的催收制度，導(dǎo)致資金占用現(xiàn)象明顯。最后，重錢(qián)不重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。不少中小企業(yè)管理者對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題沒(méi)有追究機(jī)制，也沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)和扣罰機(jī)制。

（三）內(nèi)控方法不科學(xué)

很多中小企業(yè)資金預(yù)算不足，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，審計(jì)人員往往由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，財(cái)務(wù)人員自己記賬，自己審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏獨(dú)立性;同時(shí)專(zhuān)業(yè)程度不夠，又經(jīng)受不住各方壓力，使內(nèi)審失去其意義，在實(shí)際工作中發(fā)揮不了審計(jì)的作用。有些中小企業(yè)雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有實(shí)權(quán)，對(duì)于審計(jì)出的問(wèn)題，各部門(mén)不能?chē)?yán)格按照公司規(guī)定和制度進(jìn)行整改，造成審計(jì)流于形式;更有甚者，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告連審計(jì)出的問(wèn)題也不提，只是象征性地寫(xiě)幾條無(wú)關(guān)緊要的交差，內(nèi)部審計(jì)變成走過(guò)場(chǎng)。

（四）信息化水平低

許多中小企業(yè)實(shí)行“家庭作坊式”管理，管理觀(guān)念落后。經(jīng)營(yíng)者為了完全掌控公司，任用信得過(guò)的自家人、親戚、朋友等熟人，甚至非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員，造成計(jì)算錯(cuò)誤，亂用會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)賬務(wù)混亂，缺乏現(xiàn)代科學(xué)的管理觀(guān)念，跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，甚至失去發(fā)展的機(jī)會(huì)。部分中小企業(yè)沒(méi)有引進(jìn)財(cái)務(wù)軟件，還是采用傳統(tǒng)的手工記賬模式，不僅效率低下，而且錯(cuò)誤率較高，嚴(yán)重影響了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（五）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

中小企業(yè)管理者聘用財(cái)務(wù)人員“任人唯親”，相當(dāng)數(shù)量的出納由管理者親屬擔(dān)任，會(huì)計(jì)或委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬，沒(méi)有明確出納、會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)。部分人員沒(méi)有職業(yè)資格證書(shū)，專(zhuān)業(yè)技能不過(guò)關(guān)。而專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高特別是對(duì)國(guó)家稅收政策敏感、學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的高端人才，比較在意企業(yè)的發(fā)展前景，且能為其提供良好發(fā)展的公司。而中小企業(yè)人才管理混亂，沒(méi)有完善的晉升機(jī)制，無(wú)法吸引、留住高端人才，造成人才緊缺和匱乏。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）意識(shí)上充分重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)管理者的決策直接影響企業(yè)的發(fā)展方向，所以要先從企業(yè)管理者抓起。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的高效運(yùn)行，可以降低中小企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，但都需要管理者的關(guān)注。企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，使各部門(mén)不僅嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，還要不斷地強(qiáng)化內(nèi)部控制引導(dǎo)力度以及加大企業(yè)內(nèi)部的宣傳力度。在中小企業(yè)中，管理者和各層員工都應(yīng)該充分了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。

（二）完善財(cái)務(wù)管理制度

第一，加強(qiáng)資金管理制度建設(shè)。面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)大潮的沖擊，中小企業(yè)面臨巨大的資金壓力。因此，企業(yè)管理者必須認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念，不斷提高管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷優(yōu)化內(nèi)部資源配置，使資金的來(lái)源和用途實(shí)現(xiàn)有效的配合，提高企業(yè)資金利用率，確保企業(yè)資金的健康流動(dòng)。

第二，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有賒賬的情況，就會(huì)面臨應(yīng)收賬款損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)做好應(yīng)收賬款的分析，防范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制。一是建立客戶(hù)資信管理制度，開(kāi)展客戶(hù)資信調(diào)查，整理成相應(yīng)的檔案文件，并在日常管理中進(jìn)行有效落實(shí)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供參考依據(jù)。二是做好財(cái)務(wù)分析，對(duì)客戶(hù)的履約能力進(jìn)行分析，判斷客戶(hù)付款的可能性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。三是明確相應(yīng)的信息條件和信用標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮客戶(hù)信用等級(jí)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)以及違約風(fēng)險(xiǎn)承受能力，為風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及防范提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效管控。

第三，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，人員較單一，但是也需要加強(qiáng)對(duì)人力、物力和財(cái)力的管控，健全內(nèi)部控制體系。尤其對(duì)于家族式企業(yè)，可以聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人取代家族人員的管理職位，使企業(yè)朝現(xiàn)代化的方向發(fā)展，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施提供良好環(huán)境。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)水平

要不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，同時(shí)保持審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。需要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，招聘專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，改變傳統(tǒng)的由財(cái)務(wù)人員直接負(fù)責(zé)內(nèi)審的狀況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督核查的職能，真正維護(hù)內(nèi)審工作的公正性，以此保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效性。同時(shí)，要讓企業(yè)管理者明白，審計(jì)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的審核，還應(yīng)包含對(duì)企業(yè)的制度制定，重要合同談判和簽訂，投資決策下達(dá)，資金的有效及合理使用。

（四）提高信息化水平

企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提取是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，企業(yè)需要借助現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)軟件，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，財(cái)務(wù)人員才能及時(shí)提供給投資者準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。在特定的時(shí)期，數(shù)據(jù)延緩也會(huì)對(duì)企業(yè)利益造成嚴(yán)重?fù)p害。

（五）提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

一是中小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律規(guī)定。財(cái)務(wù)人員需持相關(guān)證書(shū)上崗，無(wú)證書(shū)者不得從事財(cái)務(wù)工作。二是中小企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)。面對(duì)稅收政策的不斷變化，只有不斷地組織培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)最新的政策，才能不斷補(bǔ)充、完善專(zhuān)業(yè)知識(shí)，更好地為企業(yè)服務(wù)。三是引進(jìn)高端財(cái)務(wù)人員。中小企業(yè)管理者要充分權(quán)衡長(zhǎng)期和短期利益，雖然聘用高端財(cái)務(wù)人才的費(fèi)用比較高，但高水平財(cái)務(wù)人員更精通業(yè)務(wù)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)更有利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)管理者應(yīng)該將引進(jìn)高端人才和企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展相契合。四是建立完整的人力資源管理制度。加大人才吸引力度，加強(qiáng)人才的考核，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)，積極培養(yǎng)、儲(chǔ)備優(yōu)勢(shì)人才，為人才的成長(zhǎng)提供良好的環(huán)境。

綜上所述，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度對(duì)中小企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的基礎(chǔ)上，不斷地改進(jìn)和完善，從整體上提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，不斷地提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的長(zhǎng)足穩(wěn)步發(fā)展提供有力的促進(jìn)和推動(dòng)作用。

（作者單位為山東新魯醫(yī)藥有限公司）

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