公立醫(yī)院審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制分析

徐吟萍

[摘 要]隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院的運(yùn)作中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院管理的重要組成部分，越來(lái)越受到公眾和監(jiān)督者的關(guān)注。但是，在實(shí)際工作中，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制仍存在許多問(wèn)題。本文分析了我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制的問(wèn)題，提出了完善內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的具體措施，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的作用。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院;審計(jì)報(bào)告;內(nèi)部控制

[中圖分類(lèi)號(hào)]R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

醫(yī)院業(yè)務(wù)眾多，可能存在不同的問(wèn)題，這些問(wèn)題的發(fā)生范圍和時(shí)間也存在不確定性，最終可能導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)作出現(xiàn)問(wèn)題，影響經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院的審計(jì)工作能夠確保其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和真實(shí)性，例如財(cái)務(wù)報(bào)表，它有助于預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和及時(shí)性，內(nèi)部控制能夠保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，如業(yè)務(wù)效率和效力、遵守法律和條例、了解審計(jì)醫(yī)院的內(nèi)部控制等，因此，公立醫(yī)院加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告以及內(nèi)部控制具有重要的意義。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與內(nèi)部控制制度的重要性

1.1 內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)主要涉及對(duì)單位進(jìn)行獨(dú)立和客觀的評(píng)估和監(jiān)督，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估和驗(yàn)證內(nèi)部控制的合法性和有效性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)通常包括以下內(nèi)容：

（1）財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容。財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)結(jié)果、財(cái)政收入和支出、內(nèi)部報(bào)表、資金、財(cái)產(chǎn)和材料的使用、信貸和債務(wù)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)損益的全面審計(jì)，以及全面評(píng)估和監(jiān)測(cè)各項(xiàng)內(nèi)容是否合法、評(píng)估相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否具有真實(shí)性，同時(shí)為管理決策提供相關(guān)信息，確保醫(yī)院資產(chǎn)的完整性。

（2）運(yùn)營(yíng)審計(jì)內(nèi)容。運(yùn)營(yíng)審計(jì)是對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和醫(yī)院活動(dòng)效率進(jìn)行成本效益的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出糾正建議和措施，以達(dá)到運(yùn)營(yíng)管理改進(jìn)、運(yùn)營(yíng)效率提高的目的，同時(shí)實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的目標(biāo)管理。

（3）特別審計(jì)內(nèi)容。此類(lèi)審計(jì)主要包括針對(duì)醫(yī)院特定業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)審核，例如購(gòu)買(mǎi)有價(jià)值的設(shè)備，購(gòu)買(mǎi)藥品和基礎(chǔ)設(shè)施。特殊審計(jì)可以改善醫(yī)院管理，更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少甚至避免資源浪費(fèi)，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效果和經(jīng)濟(jì)效益，并確保醫(yī)院價(jià)值服務(wù)的增加和提高。

1.2 內(nèi)部控制

建立健全公立醫(yī)院管理內(nèi)部控制制度，是保證公立醫(yī)院法律統(tǒng)一運(yùn)行的重要手段，提高醫(yī)療工作的效率和效益，保證長(zhǎng)期提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、發(fā)展醫(yī)院，并確保醫(yī)院系統(tǒng)和規(guī)范化的管理。盡量保證醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)安全和完整的材料，防止資產(chǎn)損失，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種欺詐行為，消除隱患。

2 公立醫(yī)院審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題

內(nèi)部控制環(huán)境是醫(yī)院有效進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前，醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境的問(wèn)題主要表現(xiàn)在醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任分配不明確。目前，國(guó)家公立醫(yī)院的高級(jí)管理人員是由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)任命的，而醫(yī)院的全部權(quán)力主要掌握在院長(zhǎng)手中，這導(dǎo)致了權(quán)力過(guò)于集中，尤其是過(guò)度集中的權(quán)力將進(jìn)一步增加院長(zhǎng)決策的風(fēng)險(xiǎn)，若一旦作出的決定有偏差，就可能導(dǎo)致巨大的損失。同時(shí)，權(quán)力如果太大，還存在濫用的可能。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中，還存在著財(cái)務(wù)管理制度不完善的情況，以及財(cái)務(wù)人員的知識(shí)相對(duì)不足，缺乏專(zhuān)業(yè)職業(yè)能力等問(wèn)題，例如工作人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解有限，會(huì)計(jì)工作和管理薄弱等。

2.2 控制活動(dòng)和信息溝通存在問(wèn)題

除了在內(nèi)部控制環(huán)境方面提到的問(wèn)題外，醫(yī)院的內(nèi)部控制活動(dòng)仍然存在一定的問(wèn)題：許多醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和運(yùn)作存在內(nèi)部控制不足或不適當(dāng)?shù)那闆r，甚至一些醫(yī)院并無(wú)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制，即使有相關(guān)的條例或制度，但這些制度存在相互矛盾的情況。此外，由于醫(yī)院本身的特點(diǎn)，因此無(wú)法分享或披露其部門(mén)的財(cái)務(wù)信息，這就造成了部門(mén)責(zé)任的模糊，缺乏部門(mén)之間的信息溝通，例如行政部門(mén)只負(fù)責(zé)部門(mén)管理，而財(cái)務(wù)處只負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理，和有關(guān)部門(mén)之間的溝通非常缺乏，這都影響了醫(yī)院的內(nèi)部控制。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題

在醫(yī)院的日常運(yùn)作中，高效合理的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)可以及時(shí)識(shí)別運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)以及缺陷。但是，在當(dāng)前這個(gè)階段，由于我國(guó)公立醫(yī)院都采取用的是院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，這就直接導(dǎo)致了內(nèi)部治理機(jī)制的不完善，審計(jì)部門(mén)更容易受到利益的影響。另外，如果審計(jì)人員數(shù)量少，質(zhì)量不高，內(nèi)部監(jiān)督的作用就不會(huì)得到充分發(fā)揮，內(nèi)部監(jiān)督也就只是一種形式。

3 公立醫(yī)院審計(jì)與內(nèi)部控制問(wèn)題解決措施

3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，要改變醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的管理理念，加強(qiáng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等部門(mén)的建設(shè)，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督。審計(jì)方案不再僅僅是一項(xiàng)表面任務(wù)，而且還加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理和醫(yī)院管理人員審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)的研究，提高財(cái)務(wù)部門(mén)以及其他部門(mén)工作人員的總體素質(zhì)。通過(guò)培訓(xùn)，包括技能培訓(xùn)、及時(shí)更新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力和認(rèn)真學(xué)習(xí)條例和細(xì)則等，使本組織工作人員掌握所需的專(zhuān)業(yè)技能。

3.2 加強(qiáng)控制活動(dòng)和信息溝通

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身情況建立和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院程序各個(gè)方面的內(nèi)部審查制度，確保國(guó)家醫(yī)院管理法律和條例得到遵守，并確保有效的醫(yī)院管理。實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)，同時(shí)，加強(qiáng)各部門(mén)的責(zé)任，以及醫(yī)院審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和金融是相互作用的，只有提供有效的財(cái)務(wù)信息給管理部門(mén)，加強(qiáng)醫(yī)院和信息服務(wù)之間的聯(lián)系，才能確保財(cái)務(wù)管理工作的正常進(jìn)行，確保醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 建立科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

合理的組織結(jié)構(gòu)可以使醫(yī)院各部門(mén)的分工合理，責(zé)任明確，防止組織重疊，并落實(shí)責(zé)任。作為內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)者，它的管理理念和行為直接影響到醫(yī)院的內(nèi)部控制水平，特別要注意財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制職能，并培訓(xùn)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理人員，提高員工積極性，以確保有效實(shí)施內(nèi)部控制。內(nèi)部控制涉及到醫(yī)院的業(yè)務(wù)，因此有必要改進(jìn)對(duì)工作人員內(nèi)部控制的教育和評(píng)估，以確保每個(gè)工作人員都能履行職責(zé)并承擔(dān)責(zé)任。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

（1）合理建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織體系。根據(jù)國(guó)家衛(wèi)生部的相關(guān)文件規(guī)定，二級(jí)乙等及以上的醫(yī)院必須是獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，與單位的金融機(jī)構(gòu)處于同一水平。隨著醫(yī)院逐步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不斷提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理水平，醫(yī)院管理者必須越來(lái)越重視醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作。因此，由院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)比較容易納入醫(yī)院管理系統(tǒng)，從而能夠更好地履行醫(yī)院審計(jì)職能，提供更好的服務(wù)。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變模式。隨著醫(yī)療改革的深入，新的管理、經(jīng)營(yíng)、所有制、分配和投資方式應(yīng)運(yùn)而生，毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要求更多。對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)不僅必須查明錯(cuò)誤，防止濫用，評(píng)估、控制和監(jiān)督醫(yī)院的內(nèi)部活動(dòng)，而且還必須有助于改善和發(fā)展醫(yī)院的結(jié)構(gòu)，改進(jìn)醫(yī)院的組織。對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)，即所謂的“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，將被一種“服務(wù)導(dǎo)向”的模式所取代，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)要求在對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)和管理方面進(jìn)行大量投入。在醫(yī)院，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)，為了保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的正確和規(guī)范，醫(yī)院的所有財(cái)務(wù)事項(xiàng)都必須得到適當(dāng)授權(quán)，所有醫(yī)院業(yè)務(wù)進(jìn)行徹底登記，財(cái)產(chǎn)的管理和使用應(yīng)得到政府的批準(zhǔn)。

（3）提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。筆者認(rèn)為，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由獨(dú)立的管理部門(mén)進(jìn)行，以醫(yī)院的紀(jì)檢部門(mén)為主，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為輔，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以報(bào)告期間所存在的問(wèn)題。此外，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)督，注意提高醫(yī)院的社會(huì)地位、經(jīng)濟(jì)效益，以及患者的滿意度。

（4）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)。公立醫(yī)院必須及時(shí)規(guī)劃自身的內(nèi)部審計(jì)工作，建立和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的能力，同時(shí)還應(yīng)具備臨床治療、護(hù)理、管理等方面的多學(xué)科知識(shí)，特別注意改進(jìn)知識(shí)管理系統(tǒng)，提高自己的政策和道德水平，提高自己的的判斷和洞察力。

（5）擴(kuò)大醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作范圍。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員需要逐步嘗試改變內(nèi)部審計(jì)制度的評(píng)估模式，包括檢查財(cái)務(wù)收支，防止欺詐到經(jīng)濟(jì)利益，人力資源和管理。在重視醫(yī)院內(nèi)部審核時(shí)，可以更好地反映審核系統(tǒng)的健全與否，對(duì)發(fā)生的問(wèn)題嚴(yán)厲打擊，對(duì)發(fā)生問(wèn)題的跡象及時(shí)扼殺，對(duì)醫(yī)院的執(zhí)行力度進(jìn)行有效的提高，促進(jìn)和改善醫(yī)院管理該機(jī)制的長(zhǎng)期進(jìn)展。

3.5 完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制

醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理、采購(gòu)、使用、維護(hù)、報(bào)廢和監(jiān)督。主要采購(gòu)的商品和材料必須由管理層共同管理，共同簽署，建立和完善對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備系統(tǒng)維護(hù)和改進(jìn)的技術(shù)。為了保持其先進(jìn)性和可持續(xù)性，可采用固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)系統(tǒng)，至少每年一次盤(pán)點(diǎn)，創(chuàng)建一個(gè)完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，創(chuàng)建一個(gè)資本賬戶，便于查找問(wèn)題，找到原因，并正確地實(shí)施管理。

3.6 加強(qiáng)預(yù)算管理制度的建設(shè)

醫(yī)院應(yīng)建立可靠的預(yù)算制度，對(duì)不同部門(mén)的預(yù)算報(bào)告進(jìn)行審核，確保務(wù)實(shí)、科學(xué)、合理，提高認(rèn)識(shí)和公眾參與度，實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算，改變?cè)俜峙淅砟?，?jiǎn)化管理。并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行定期的抽查，將醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況與員工們的獎(jiǎng)金掛鉤，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲合一，從而更大程度地激發(fā)員工的主動(dòng)性與積極性，促進(jìn)預(yù)算的順利執(zhí)行。

4 結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)文章的分析，發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制仍存在很多問(wèn)題，主要涉及整個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理過(guò)程。在此基礎(chǔ)上，本文首先分析了未解決的問(wèn)題，并將需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題與若干相關(guān)改進(jìn)措施相結(jié)合，力求改進(jìn)公立醫(yī)院的審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制。相關(guān)人員需要繼續(xù)關(guān)注審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制，使它能夠充分發(fā)揮其功能，減少醫(yī)院內(nèi)部控制的缺失，最終促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定和健康發(fā)展。

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