謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

摘 要：新的經(jīng)濟形勢下，內(nèi)外部環(huán)境復雜多變，會計準則不斷發(fā)展完善，對企業(yè)財務(wù)管理提出了更高的要求。站在會計角度，企業(yè)要參透發(fā)展規(guī)律，其中重要的一步就是要重視企業(yè)財務(wù)核算中的謹慎性，并將其控制在合理范圍之內(nèi)。企業(yè)應(yīng)從對外報送的報表科目入手，尋找謹慎性原則的具體應(yīng)用。本文就會計核算謹慎性知識進行研究，對謹慎性原則在資產(chǎn)類賬戶、收入類賬戶及其他事項中的應(yīng)用進行具體分析，從而發(fā)現(xiàn)它的積極作用，并找出其中存在的問題，提出治理方法，迎合發(fā)展之勢，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展和整個市場經(jīng)濟的良性循環(huán)。

關(guān)鍵詞：謹慎性;資產(chǎn)減值準備;壞賬準備;會計核算

謹慎性原則不僅是財務(wù)工作的基本理論，也是千萬會計人員實踐的產(chǎn)物。在逐漸擴大對外開放的今日，應(yīng)積極建設(shè)與國際趨同的會計準則，促進經(jīng)貿(mào)發(fā)展與全球資本的流動。謹慎性原則在企業(yè)會計核算中的具體運用是否妥當、是否符合當前的經(jīng)濟形勢，會直接影響一個企業(yè)資本計算、利潤盈虧，從而影響利益相關(guān)者。但同時市場不能濫用謹慎性，過度計提準備等謹慎性措施也會給企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展造成不良影響，所以企業(yè)應(yīng)在謹慎性中找到平衡點，不能只顧眼前利益而喪失對長遠發(fā)展的預見，在發(fā)展中站穩(wěn)腳跟，促進中國市場經(jīng)濟發(fā)展完善。

以下內(nèi)容圍繞謹慎性的應(yīng)用具體展開，詳細分析，找到謹慎性的有利之處和不利影響，從而找到解決辦法，促進企業(yè)財務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。

一、會計謹慎性理論研究

1.謹慎性內(nèi)涵分析

謹慎性原則作為企業(yè)財務(wù)核算中的重要原則之一，其運用可以防止公司財務(wù)高估資產(chǎn)與收益，低估債務(wù)和費用，從而給企業(yè)的會計核算以預警和化解風險。企業(yè)實踐中，如出現(xiàn)不確定因素， 應(yīng)利用謹慎性準確地加以判斷，化解問題。但是，如今企業(yè)在實際運用中存在利用謹慎性原則操縱自身利潤的現(xiàn)象，投資者及債權(quán)人應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)，避免損失。企業(yè)也要認識到——不利用或過度濫用謹慎性都不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展和未來收益實現(xiàn)。

2.謹慎性在資產(chǎn)中的應(yīng)用

（1）存貨

實體企業(yè)的存貨為其流動資產(chǎn)，因其流動性較大，價格變動頻繁的特點，期末如何計算存貨價格便成為企業(yè)核算的難點之一。

在存貨計量中采用謹慎性原則，絕大部分企業(yè)選擇不高估資產(chǎn)的核算方法-“成本和可變現(xiàn)凈值兩者中孰低法”，這樣有利于保守估計企業(yè)存貨。而成本與市場價的差額采用備抵法核算，在會計期間提取存貨減值準備，如果存貨的價格上漲，則作相反的分錄。存貨減值準備作為存貨項目的減項存在于資產(chǎn)類賬戶中，它的計算是否恰當對于存貨比重較大的公司來說至關(guān)重要，所以在這里應(yīng)用謹慎性原則處理是十分必要的，但是也要審慎計提，因為計提過度會掩蓋企業(yè)盈利事實，不利于外部信息使用者使用企業(yè)信息投資決策，也不利于企業(yè)發(fā)展。因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身與實際市場環(huán)境和市場更新?lián)Q代要求來處理。

不同的企業(yè)由于產(chǎn)品類型不同，導致對于本公司產(chǎn)品的計價方法有所區(qū)別，在存貨計價時，理應(yīng)隨市場環(huán)境變化加以區(qū)別：物價上漲的時候，選擇后進先出法;而物價下跌時，選擇先進先出法。但企業(yè)不會頻繁變動計價方法，這依靠財務(wù)部及管理部門預測市場的能力。

（2）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是一個企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)，在企業(yè)核算中一般不會大額變動，但是謹慎性在其核算中也具有重要意義，主要在以下四塊內(nèi)容中應(yīng)用。

第一、對于已經(jīng)不存在經(jīng)濟價值并且無法帶給企業(yè)預期經(jīng)濟利益流入的固定資產(chǎn)，期末應(yīng)通過固定資產(chǎn)清理科目將這些固定資產(chǎn)從賬戶中清理出去，準確衡量固定資產(chǎn)的實際價值。

第二、對于可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但其費用需要在固定的年限進行分配的資產(chǎn)，企業(yè)一般使用折舊法，這種方法可以使固定資產(chǎn)的價值按照其預估的使用年限分攤，作為費用抵消收入，從而更客觀地描述一個企業(yè)的真實經(jīng)營水平，這也是謹慎性的應(yīng)用;根據(jù)不同的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法也是謹慎性的一種體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身固定資產(chǎn)中所含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)形式來選擇合適的折舊方法，具體問題具體分析。

第三、計提固定資產(chǎn)減值準備也是一項謹慎性原則的具體應(yīng)用。對在當期有減值可能性的固定資產(chǎn)，應(yīng)當在期末的資產(chǎn)負債表中按該固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額孰低者計價，可收回金額低于賬面價值時，確認減值發(fā)生，按其差額計提減值準備。但因當前我國價格市場機制尚不完善，對固定資產(chǎn)的價值計算和確認難度較大，可能導致減值程度難以客觀確定。管理層和會計人員應(yīng)對于企業(yè)具體固定資產(chǎn)進行職業(yè)判斷，審慎確定。

（3）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是實體企業(yè)在銷售過程中，購買單位所占用的，應(yīng)為本公司所有的資金。為彌補生產(chǎn)經(jīng)營中的各項耗費，企業(yè)應(yīng)及時收回其應(yīng)收賬款，保證企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營。依據(jù)謹慎性，要對被拖欠的應(yīng)收賬款采取必要措施，如組織相關(guān)人員進行催收等;而不能及時收到的賬款隨著時間推移，收回的可能性越來越小，那么一般企業(yè)就會設(shè)置應(yīng)收賬款壞賬準備科目，來暫時抵減應(yīng)收賬款不確定的金額。壞賬準備計提比例雖然每家公司都有自行規(guī)定，但也要依據(jù)行業(yè)標準執(zhí)行，這是謹慎性在應(yīng)收賬款中的最重要體現(xiàn);對于那些確定無法收回的，凡是符合壞賬條件的，應(yīng)在會計期間及時沖銷，這也體現(xiàn)著謹慎性。

（4）借款費用資本化

借款費用資本化為實體企業(yè)因建造廠房、生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)而向外部投資者或債權(quán)人籌集資金產(chǎn)生的利息，在項目建設(shè)中成為固定資產(chǎn)計量價值的組成部分。而在固定資產(chǎn)投入運行，生產(chǎn)開始后，這部分尚未歸還的貸款利息就要計入生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)費用之中，形成當期費用，反映在利潤表當中。

以期間劃分為基本要素，對借款進行資本化與費用化區(qū)分，可以滿足資本化條件的要求，不會對資產(chǎn)產(chǎn)生高估影響，也可以避免企業(yè)費用少記，體現(xiàn)了謹慎性原則。

總之，謹慎性原則在無形資產(chǎn)中使用可以不高估無形資產(chǎn)價值，也會通過提高費用相應(yīng)減少企業(yè)利潤，從而提高企業(yè)風險預估能力與抵抗能力。

3.謹慎性在其他類事項中的應(yīng)用

（1）公允價值及其謹慎性研究

在公允價值計量屬性下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值的使用中體現(xiàn)了與謹慎性的辯證統(tǒng)一的關(guān)系。統(tǒng)一性體現(xiàn)在他們都提高了企業(yè)的決策效率與有用性。公允價值的使用在一定程度上體現(xiàn)了會計謹慎性：當公允價值低于賬面價值時候，使用公允價值計價的賬戶就會減少總額;而相反，當公允價值高于賬面價值時，公允價值的使用又體現(xiàn)了與謹慎性的對立性。由此可見，在處理未計量資產(chǎn)與實現(xiàn)收益角度看，公允價值在一定程度上反映了謹慎性，但有可能造成沖突。

（2）或有事項及其謹慎性研究

或有事項是一個企業(yè)的不確定事項，指過去的交易或事項形成的，結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生與否來決定的事項。因或有資產(chǎn)是由于過去的事項形成的，其存在就必須由企業(yè)未來不確定的事項發(fā)生來給予證實，所以企業(yè)一般是不予披露的。但或有負債的發(fā)生會減少企業(yè)的盈利，減少整體收入，所以必須對其據(jù)實披露，這也反映了謹慎性原則。

二、謹慎性應(yīng)用對企業(yè)的影響分析

1.積極影響

（1）凝聚企業(yè)收益

謹慎性原則在企業(yè)中應(yīng)用有利于有效的收益管理，提高對企業(yè)內(nèi)外部風險的警覺性，可以從企業(yè)運作的各方面整合有用的財務(wù)信息，從而利用財務(wù)信息更科學、更合理地管理決策，最終去除資產(chǎn)負債表和利潤表中的水分，準確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（2）保障各利益相關(guān)者權(quán)益

謹慎性原則促使財務(wù)人員全面收集信息，使?jié)撛诘膿p失詳細反映在賬面上，盡量避免高估費用和負債的，讓權(quán)益分配與管理的模式更為科學，使得管理者、股東、債權(quán)人等各方利益得到最大限度的保障。

（3）促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

謹慎性原則可促使企業(yè)預測多方面風險，一旦預測出經(jīng)營風險，就可在賬面上加以預警，使企業(yè)經(jīng)營更加謹慎，促進決策科學有效，企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營。

2.消極影響

（1）低估資產(chǎn)與利潤從而影響企業(yè)決策

企業(yè)一般為規(guī)避經(jīng)營風險，會根據(jù)市場狀態(tài)，利用謹慎性對公司資產(chǎn)與利潤進行評估，低估會致使評價結(jié)果與企業(yè)真實狀況存在一定程度的偏差，企業(yè)財務(wù)喪失精準性，致使企業(yè)管理與財務(wù)人員不能準確預測未來狀況，影響經(jīng)營決策，無法合理利用企業(yè)資源獲得更高的收益。

（2）易使財務(wù)人員喪失客觀的評判標準

謹慎性原則易使財務(wù)人員形成慣性思維，產(chǎn)生濫用謹慎性的行為。無法基于其工作目標、工作要求等不同靈活調(diào)整，而管理人員由于缺乏溝通，容易無法對其進行有效的規(guī)避。

三、規(guī)范謹慎性應(yīng)用的建議

謹慎性作為保障核算工作順利進行的重要原則，規(guī)范其應(yīng)用可以促進其提高財務(wù)管理的效能，在新時代充分發(fā)揮出新的管理與引導作用，推動企業(yè)發(fā)展。

1.提高管理人員與財務(wù)人員素質(zhì)

提高財務(wù)人員素質(zhì)，使新的會計制度中對于謹慎性的要求應(yīng)用于企業(yè)的實際財務(wù)操作中，提高財務(wù)信息有效性。提高管理人員素質(zhì)可以使企業(yè)財務(wù)信息得到更好的理解與溝通，使管理層正確把控企業(yè)發(fā)展方向與政策，把握當前經(jīng)濟發(fā)展形勢，推動企業(yè)發(fā)展。

2.完善內(nèi)外部的上下級溝通系統(tǒng)

在內(nèi)，建立財務(wù)及管理部門間完善的溝通系統(tǒng)，財務(wù)部利用謹慎性進行財務(wù)決策時及時向管理人員進行反映，及時溝通，提高企業(yè)組織性，使財務(wù)謹慎性能真正在整個公司決策上得到體現(xiàn)。在外，下級公司與上級及時溝通，完善整個企業(yè)集團的財務(wù)系統(tǒng)，使上下對于謹慎性的評判標準相同或近似，以促進實施。

3.增強監(jiān)督機制

為防止企業(yè)不用或濫用謹慎性處理資產(chǎn)、收入等，要完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機制，對企業(yè)財務(wù)進行系統(tǒng)控制，提高企業(yè)財務(wù)運行能力。

4.提出完整系統(tǒng)的財務(wù)規(guī)劃

結(jié)合企業(yè)財務(wù)能力、發(fā)展狀況與當前經(jīng)濟態(tài)勢，制定適合企業(yè)自身的財務(wù)計劃與發(fā)展模式，再實施適宜的謹慎性措施，讓企業(yè)在發(fā)展中穩(wěn)步前進。

在會計技術(shù)日益進步的今天，謹慎性原則得到了越來越廣泛的應(yīng)用。而謹慎性需要企業(yè)管理層與會計人員對公司財務(wù)進行準確定位。一方面要合理使用，確保企業(yè)的資產(chǎn)和收益不被高估，負債和費用不被低估;另一方面要避免濫用，防止企業(yè)內(nèi)部人為操縱利潤，避免財務(wù)信息失真造成企業(yè)長期發(fā)展混亂。合理利用謹慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)與利潤泡沫，不僅有利于企業(yè)經(jīng)營，而且對于投資者和債權(quán)人投資決策，以及上下游企業(yè)業(yè)務(wù)往來時進行正確決策具有重要意義，有利于形成健康的產(chǎn)業(yè)鏈，促進經(jīng)濟迎合政府政策，國民經(jīng)濟良性發(fā)展。

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作者簡介：劉楚妤（1997.11- ），女，漢族，本科，專業(yè)：會計學，職稱：初級會計師，身份證號：130681199711192821