我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展與完善

摘 要：隨著電子商務(wù)迅速發(fā)展以及2019年1月1日《電子商務(wù)法》的出臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)人們的生活、工作和學(xué)習(xí)所帶來的影響也變得越來越不容忽視。由于電子商務(wù)的興起，也給我國(guó)的稅收政策帶來了前所未有的挑戰(zhàn)，目前有關(guān)我國(guó)電子商務(wù)的稅收問題還處于起步階段，因此研究和構(gòu)建電子商務(wù)稅收政策的發(fā)展與完善是具有重要意義的。本文先分析了電子商務(wù)的特點(diǎn)以及《電子商務(wù)法》實(shí)施后所帶來的影響，再重點(diǎn)對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)在稅收上所面臨的問題進(jìn)行了分析，最后針對(duì)這些問題提出了幾點(diǎn)有效的建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收政策;發(fā)展

引言：近幾年，電子商務(wù)的發(fā)展領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，網(wǎng)上的交易數(shù)據(jù)也呈遞增的形勢(shì)在迅速發(fā)展，電子商務(wù)的應(yīng)用已經(jīng)涉及到了人們衣食住行等方方面面。伴隨電子商務(wù)發(fā)展所產(chǎn)生的一系列稅收問題也成為了國(guó)家和人們高度關(guān)注的問題?！峨娮由虅?wù)法》的實(shí)施，成為了規(guī)范現(xiàn)今電子商務(wù)行業(yè)的一個(gè)有效手段，《電子商務(wù)法》的出臺(tái)不僅在很大程度上創(chuàng)造了公平合理的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也促進(jìn)了規(guī)范電子商務(wù)的稅收行為。所以，面對(duì)發(fā)展迅速的電子商務(wù)給我國(guó)稅收政策帶來的沖擊，積極采取有效措施和完善相關(guān)法規(guī)政策是現(xiàn)階段必須重視的一個(gè)現(xiàn)狀。

一、電子商務(wù)的含義及優(yōu)勢(shì)

電子商務(wù)通常指的是以電子商務(wù)為基礎(chǔ)并通過網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)現(xiàn)的一種體系。電子商務(wù)廣泛應(yīng)用在全球世界各地的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，是一種將現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和集金融、管理、商貿(mào)信息網(wǎng)絡(luò)化為一體的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式?？偨Y(jié)電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)主要集中表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

1.電子商務(wù)交易完全虛擬化，無(wú)需當(dāng)面進(jìn)行，使交易地點(diǎn)不受限制，貿(mào)易范圍變得更廣。由于買賣貿(mào)易雙方從交易協(xié)商、簽訂合同到支付，整個(gè)環(huán)節(jié)均通過計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)來完成和實(shí)現(xiàn)，無(wú)需面對(duì)面進(jìn)行，因此整個(gè)交易過程完全是虛擬化和數(shù)字化的。

2.電子商務(wù)降低了買賣雙方的交易成本。正是由于電子商務(wù)交易完全虛擬化，交易地點(diǎn)不受限制，通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)就能完成，不僅節(jié)約了賣方的實(shí)體店鋪?zhàn)饨?、人工和辦公材料，還減少了很多中間的交易環(huán)節(jié)。所以電子商務(wù)在很大程度上降低了商家的交易成本，同時(shí)也降低了商品單價(jià)。

3.電子商務(wù)有效提高了雙方交易的效率。由于整個(gè)交易通過互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)來完成各個(gè)交易環(huán)節(jié)，所以在保證了正常溝通交流的同時(shí)減少了買賣雙方的實(shí)際人工參與時(shí)間，使交易雙方在決定、購(gòu)買、處理和物流參與的時(shí)間上得到了縮短。

4.電子商務(wù)簡(jiǎn)化了交易環(huán)節(jié)，使交易信息和商品信息變得更透明和更具有公開性。由于電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)交易，賣方必須要將商品信息盡可能描述得詳細(xì)，買家才能更好地根據(jù)需求選擇，因此使商品信息變得更詳盡和公開。

二、《電子商務(wù)法》的實(shí)施及影響

由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式相比具有交易虛擬化、交易空間大、交易成本低和交易效率高等優(yōu)勢(shì)，因此電子商務(wù)在過去幾年里得到了飛速的發(fā)展，越來越多的企業(yè)和商家都加入到了電子商務(wù)的發(fā)展中來，電子商務(wù)也給人們的生活帶來了更多便利。電子商務(wù)的興起是符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的，但在其發(fā)展中，由于一些商家為了謀求更大的利益因此而產(chǎn)生的售賣假貨、不合格產(chǎn)品、不依法納稅等問題也接踵而來。

2019年1月1日起實(shí)施的《電子商務(wù)法》為我國(guó)第一部有關(guān)電子商務(wù)的法規(guī)，《電子商務(wù)法》的出臺(tái)對(duì)各大網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)也將電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)納入了稅收?！峨娮由虅?wù)法》到目前為止由于實(shí)施時(shí)間還較短，很多執(zhí)行問題和完善程度還有待觀察，但電子商務(wù)的稅收問題必須引起相關(guān)部門的重視，就如同《電子商務(wù)法》的實(shí)施是規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為一樣，我國(guó)電子商務(wù)稅收政策也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境及時(shí)和快速地進(jìn)行完善和發(fā)展。

三、現(xiàn)階段我國(guó)電子商務(wù)稅收面臨的現(xiàn)狀及問題

1.電子商務(wù)發(fā)展背景下納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)

國(guó)家對(duì)于網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理上，早在2010年就頒布實(shí)施了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，按相關(guān)要求網(wǎng)店應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)名登記，但很多電子商務(wù)平臺(tái)的賣家，特別是個(gè)人經(jīng)營(yíng)者依然沒有按規(guī)定實(shí)行規(guī)范化運(yùn)作，也沒有繳納稅款的意識(shí)，給稅收監(jiān)管帶來了難度。隨著2019年出臺(tái)的《電子商務(wù)法》將電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入了稅收管理，實(shí)現(xiàn)了大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的規(guī)范性納稅管理，但在很多個(gè)人經(jīng)營(yíng)者中仍然存在納稅意識(shí)不強(qiáng)、納稅申報(bào)主動(dòng)性不高的問題。

2.稅務(wù)稽查和控管難度仍然很大

在傳統(tǒng)交易當(dāng)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是必須按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記的，但在電子商務(wù)中，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，所以很多情況下不管是個(gè)人還是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是沒有在工商行政管理機(jī)關(guān)進(jìn)行注冊(cè)登記的，就更不用提稅務(wù)登記。雖然通過《電子商務(wù)法》的實(shí)施和相關(guān)電子商務(wù)交易平臺(tái)的相關(guān)規(guī)定這種現(xiàn)象改善了很多，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有虛擬化的特征，納稅人可以采用一些技術(shù)手段掩護(hù)和更改交易信息，從稅收管轄權(quán)的選擇上也更為靈活，使逃避稅收行為仍有發(fā)生。

3.開具電子發(fā)票的規(guī)范性問題

發(fā)票是交易與稅收的關(guān)鍵憑證，在傳統(tǒng)的交易中開具發(fā)票是交易的一個(gè)必要程序，并且全國(guó)統(tǒng)一的發(fā)票對(duì)稅收還可以進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄。傳統(tǒng)交易開具的紙質(zhì)版發(fā)票也是稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅務(wù)的有力原始證據(jù)。但現(xiàn)階段在電子商務(wù)交易中所開具電子發(fā)票并沒有完全得到統(tǒng)一規(guī)范，交易的原始數(shù)據(jù)還有可能存在被篡改、交易記錄被刪除的可能。

4.稅收征管的執(zhí)行問題

現(xiàn)階段，針對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅收征管體系還不夠完整，現(xiàn)行的稅收征管模式、征管方式和執(zhí)行程序大多數(shù)都是針對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)交易所做的具體規(guī)定。從征管執(zhí)行的角度上看，征收傳統(tǒng)交易活動(dòng)的稅收依據(jù)憑證和各種相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，來達(dá)到稅收征收管理的目的。但電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)交易操作，具有虛擬性、無(wú)紙性的特點(diǎn)，涉及交易的賬簿和記賬憑證基本是以數(shù)字信息的形式儲(chǔ)存在電子設(shè)備中，這種數(shù)字信息數(shù)據(jù)給執(zhí)行電子商務(wù)的稅收征管增加了工作難度。因此，完善和建立一套適用于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅收征管體系是十分有必要的。

四、發(fā)展與完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的幾點(diǎn)思考

1.加強(qiáng)電子商務(wù)稅收知識(shí)的推廣與普及

稅收是國(guó)家所具有的政治權(quán)利，并且具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的特點(diǎn)，從近幾年網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來看，電子商務(wù)的稅收管理僅僅依靠國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)部門是不夠的，其中電子商務(wù)的各類經(jīng)營(yíng)者在稅收中也起到了重要的作用。所以，除了稅務(wù)部門要加大關(guān)于稅收知識(shí)的宣傳與普及之外，還應(yīng)當(dāng)聯(lián)合各大電子商務(wù)交易平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)各類經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅收推廣和教育，以增強(qiáng)各經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，避免出現(xiàn)違反國(guó)家相關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)定。另外，還可以把積極申報(bào)納稅的經(jīng)營(yíng)者樹立為榜樣，將這些納稅人作為典型模范在稅務(wù)網(wǎng)站或者相關(guān)平臺(tái)進(jìn)行鼓勵(lì)表?yè)P(yáng)，營(yíng)造良好的電子商務(wù)征稅的氛圍，以帶動(dòng)更多的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者積極申報(bào)納稅和響應(yīng)相關(guān)的稅收政策。

2.減少信息不對(duì)稱提高稅收征管效率

電子商務(wù)的虛擬性和經(jīng)營(yíng)者的流動(dòng)性導(dǎo)致了稅收征管中稅務(wù)部門和納稅人之間經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生信息不對(duì)稱的問題，不僅影響了稅收還給稅務(wù)征管帶來了困難。因此采取措施減少信息不對(duì)稱的問題，可以在很大程度上避免稅收漏洞和提高稅收征管的效率。一方面，可以參照傳統(tǒng)稅務(wù)的相關(guān)政策法規(guī)，聯(lián)合各個(gè)電子商務(wù)交易平臺(tái)積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，經(jīng)營(yíng)者只要在交易平臺(tái)注冊(cè)登記經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須到實(shí)際所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)，同時(shí)稅務(wù)部門對(duì)經(jīng)營(yíng)者所申報(bào)的有關(guān)網(wǎng)上交易內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審核和批復(fù)。另一方面，稅務(wù)部門還要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)電子商務(wù)交易平臺(tái)進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格按照稅收登記制度執(zhí)行，以達(dá)到最大限度地減少信息不對(duì)稱的目的，從而提高稅收征管效率。

3.建立專門的電子稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)系統(tǒng)管理部門

建立健全和完善電子商務(wù)的稅收征繳平臺(tái)和稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)系統(tǒng)是規(guī)范電子商務(wù)發(fā)票規(guī)范性的一個(gè)有效手段。在電子商務(wù)涉及到我國(guó)社會(huì)發(fā)展方方面面的今天，成立一個(gè)專門的電子稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)系統(tǒng)的管理部門已經(jīng)變得越來越有必要了。通過電子稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)系統(tǒng)這個(gè)管理部門，一是可以有效監(jiān)督稅務(wù)部門和納稅人之間的信息不對(duì)稱問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)登記信息和經(jīng)營(yíng)交易信息得以及時(shí)有效地關(guān)聯(lián)記錄和留底備查;二是可以加強(qiáng)在電子票據(jù)、網(wǎng)上資金結(jié)算等方面的稽查作用，使電子發(fā)票等財(cái)務(wù)憑證得以保持真實(shí)性、有效性和合法性。

4.建立健全稅收征管體系和注重人才的培養(yǎng)

一方面，相對(duì)于前幾年來講，2019年《電子商務(wù)法》的實(shí)施在很大程度上給電子商務(wù)的稅收征管工作提供了更良好的發(fā)展環(huán)境，但是隨著新時(shí)期下電子商務(wù)的發(fā)展，其涉及的范圍不僅僅在我們國(guó)家，還已經(jīng)遍布了全球，所以很多針對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)政策也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行創(chuàng)新和改革。在稅收政策方面，只有不斷建立健全和完善稅收征管體系，才能使我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展在全球化范圍內(nèi)得以走得更遠(yuǎn)更好。建立電子商務(wù)稅收征管體系，不僅要從制定制度政策上著手，還需要考慮科研方面的投入，例如軟件設(shè)備開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證建設(shè)、網(wǎng)上支付系統(tǒng)建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)安全和網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)等方面，只有硬件設(shè)備完善了才能更有效地發(fā)揮稅收征管體系的職能與作用。

另一方面，在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展下，要想完善稅收征管體系還離不開建設(shè)一支現(xiàn)代化稅收專業(yè)的人才隊(duì)伍。不僅要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及應(yīng)用和相關(guān)稅務(wù)知識(shí)應(yīng)用進(jìn)行培訓(xùn)，還需要注重其在相關(guān)電子商務(wù)運(yùn)作等方面知識(shí)技能的提升，這樣才能得以勝任電子商務(wù)發(fā)展環(huán)境下稅收征管的稽查工作。同時(shí)，還可以通過引進(jìn)優(yōu)秀的復(fù)合型人才，來提高稅務(wù)人才隊(duì)伍的專業(yè)性建設(shè)，為完善稅收征管體系打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

總的來說，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響日益增大，而由于電子商務(wù)自身的特點(diǎn)以及稅收政策的發(fā)展不完善等問題也會(huì)影響到電子商務(wù)未來的發(fā)展。因此完善電子商務(wù)稅收政策和稅收管理，特別是加強(qiáng)對(duì)各大網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)平臺(tái)的征稅征管，不僅可以維護(hù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序，有效保障消費(fèi)者的權(quán)益，減少偷稅漏稅的行為發(fā)生，同時(shí)還有利于完善我國(guó)稅收體制，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。

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作者簡(jiǎn)介：任燕（1979- ），男，漢族，陜西西安人，碩士，渭南師范學(xué)院講師，研究方向：電子商務(wù)