建筑施工企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

[摘 要]在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展過程中，各行各業(yè)得到迅速發(fā)展，建筑行業(yè)也不例外，對于建筑施工企業(yè)而言，稅收籌劃工作是其內(nèi)部管理的重要組成部分，該項(xiàng)工作的有效實(shí)施能夠減輕建筑企業(yè)發(fā)展運(yùn)行過程中的納稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，為建筑企業(yè)的運(yùn)行提供保障。文章主要分析了建筑施工企業(yè)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，希望能為我國建筑企業(yè)的發(fā)展提供參考。

[關(guān)鍵詞]建筑行業(yè);施工企業(yè);稅收籌劃;風(fēng)險(xiǎn)分析

[中圖分類號]F812.42

1 前 言

近年來，我國建筑行業(yè)取得了長足發(fā)展，已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)中不可缺少的重要組成部分，對我國經(jīng)濟(jì)增長起到了十分重要的作用。結(jié)合我國當(dāng)前建筑行業(yè)的稅收管理問題來看，由于建筑施工企業(yè)自身擁有勞動(dòng)密集型的特殊性，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中面臨各種各樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而稅收籌劃工作的實(shí)施能夠幫助企業(yè)有效規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，為建筑企業(yè)的發(fā)展提供保障。

2 建筑企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)

根據(jù)當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況來看，建筑工程項(xiàng)目本身就具有一定的復(fù)雜性與多樣性，通常情況下建筑工程時(shí)間跨度較長，少則幾個(gè)月多則幾年，在施工建設(shè)過程中，牽扯到的工種以及各階段施工內(nèi)容也較為廣泛，例如會(huì)涉及土木工程、電氣工程等，因此在建筑施工行業(yè)中，分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象十分普遍，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅收工作涉及內(nèi)容較為復(fù)雜，為稅收工作的開展帶來影響。除此之外，結(jié)合建筑施工企業(yè)的自身特點(diǎn)來看，該類型企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，需要大量的勞動(dòng)力參與施工活動(dòng)，并且當(dāng)前在我國各類型建筑施工活動(dòng)中，自動(dòng)化程度并不高，再加上工程項(xiàng)目的施工活動(dòng)跨度較大，因此部分施工單位會(huì)出現(xiàn)分期結(jié)算的情況，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算的工作量較為龐大，為建筑施工企業(yè)的稅收工作帶來制約[1]。

3 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概述

在我國建筑施工企業(yè)的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作中，稅收籌劃工作收益與風(fēng)險(xiǎn)共存，該工作的有序開展能夠有效提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益，但是與此同時(shí)也蘊(yùn)含了一定的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)如果不能及時(shí)處理，那么將會(huì)給建筑施工企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，由此可見，建筑施工企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行過程中，應(yīng)該對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)全面系統(tǒng)的認(rèn)知，結(jié)合自身實(shí)際情況樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，盡可能地規(guī)避企業(yè)運(yùn)行過程中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 稅收籌劃的含義

稅收籌劃的含義簡單來說就是為了使納稅人能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，在遵守我國法律法規(guī)的前提下，科學(xué)合理的設(shè)置納稅主體的經(jīng)營方針以及理財(cái)行為、涉稅事項(xiàng)等，以便有效減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)開支[2]。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的含義

所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)指的是稅收籌劃主體在開展籌劃工作時(shí)，由于政策不穩(wěn)定、政策內(nèi)容了解不全等因素導(dǎo)致稅收籌劃工作失敗，直接使得建筑施工企業(yè)的自身利益受到損害，由于稅收籌劃工作不光是在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)工作之前的行為，因此需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行情況，及時(shí)調(diào)整自身工作內(nèi)容，在一定程度上該項(xiàng)工作具有預(yù)見性的特征，此外稅收工作具有一定的時(shí)效性，導(dǎo)致兩者之間存在矛盾，進(jìn)而使得稅收籌劃工作具有一定的不確定性，蘊(yùn)含著諸多風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可完全消除。

4 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

在我國現(xiàn)代社會(huì)不斷發(fā)展的過程中，我國政府的性質(zhì)也逐漸朝向服務(wù)性政府轉(zhuǎn)變，并且在發(fā)展運(yùn)行過程中，逐步建立起了以需求為導(dǎo)向的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系，但是結(jié)合當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況來看，針對此類型企業(yè)的稅收工作，還是沒有建立起一套完善的稅法公開披露機(jī)制[3]。在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，稅收機(jī)制必然會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而改變自身結(jié)構(gòu)，以便適應(yīng)我國社會(huì)，再加上當(dāng)前我國稅收工作涉及的種類數(shù)量眾多，財(cái)政稅收政策也隨著國情的變化在發(fā)生改變，再加上建筑施工企業(yè)的稅收工作涉及內(nèi)容雜亂廣泛，一旦不能及時(shí)對我國稅收政策進(jìn)行分析解讀，了解國家政策變化，極易導(dǎo)致稅收籌劃工作存在風(fēng)險(xiǎn)，給建筑施工企業(yè)的發(fā)展帶來隱患。所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，人為因素在其中占據(jù)了十分重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)有效地對國家政策進(jìn)行解讀，那么也會(huì)由于稅收政策了解不清晰導(dǎo)致納稅金額核算準(zhǔn)確度不夠，引發(fā)一系列的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。想要有效開展稅收籌劃工作，首先相關(guān)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對現(xiàn)存的稅法知識進(jìn)行充分了解與學(xué)習(xí)，對我國相關(guān)稅法政策要深度解讀，在此過程中，由于稅收籌劃工作一般情況下是在國家稅收法律的周邊開展一系列工作，因此需要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對稅法籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，為企業(yè)的后期運(yùn)行打下基礎(chǔ)，但是結(jié)合當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的稅收籌劃工作來看，諸多工作人員對于國家政策的內(nèi)容與精神不能完全掌握，理解不夠透徹，導(dǎo)致稅收籌劃工作在開展過程中遇到重重阻礙，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益直接受到影響。

5 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理

5.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前規(guī)劃

所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前規(guī)劃指的是納稅主體對籌劃工作中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與確認(rèn)之后，針對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)采用一系列手段，通過科學(xué)合理的管理方式對企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與規(guī)避，由于稅收籌劃工作的自身性質(zhì)具有預(yù)見性，因此在開展稅收籌劃工作時(shí)，事前規(guī)劃工作是其重點(diǎn)，主要從以下幾方面的內(nèi)容入手[4]。

5.1.1 加強(qiáng)信息管理

在信息管理工作中，涉及了籌劃主體的信息、稅收環(huán)境的信息以及稅收部門的涉稅行為信息。

在籌劃主體的信息管理工作中，其內(nèi)容涉及范圍比較廣泛，主要包含有稅收籌劃主體的稅收狀況、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)容，在開展納稅籌劃工作之前，籌劃者首先要全面了解納稅主體的自身意圖，只有全面了解納稅主體的自身目標(biāo)，才能夠有效開展納稅籌劃工作。在此過程中，還要求籌劃者對納稅主體的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面的了解，以便能夠結(jié)合實(shí)際情況，合理開展籌劃工作。

除了籌劃主體的信息管理工作之外，稅收環(huán)境的信息也至關(guān)重要，相關(guān)人員在開展納稅籌劃工作時(shí)要特別注意，在此過程中，首先，要對我國現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)以及相關(guān)政策進(jìn)行全面了解與解析，在具體開展籌劃工作時(shí)，要時(shí)刻關(guān)注相關(guān)法規(guī)是否出現(xiàn)變化，保證稅收籌劃工作能夠在合理合法的范圍內(nèi)有效開展，維護(hù)納稅主體的自身利益。其次，要明確與納稅籌劃工作相關(guān)的稅種，對所有涉及的稅種要及時(shí)了解其中的聯(lián)系。最后，相關(guān)籌劃人員需要對稅收的征納程序進(jìn)行了解，這樣最終才能夠有效保證納稅人的權(quán)利，使納稅主體盡到自身應(yīng)盡的義務(wù)[5]。

對稅收部門的涉稅行為信息進(jìn)行全面了解，能夠有效提高籌劃工作的成功性，在此過程中，籌劃人員必須明白、充分了解與政府相關(guān)的所有涉稅行為，并要對其行為進(jìn)行全面分析與研究，對納稅籌劃工作的開展做好基礎(chǔ)工作。通過以往政府部門的涉稅行為來看，主要涉稅行為包含了對稅收籌劃工作中相關(guān)避稅行為的態(tài)度，對于納稅工作中籌劃方案合法性的認(rèn)定，以及對于反避稅的主要措施以及對于稅務(wù)違法行為的懲罰等。

5.1.2 提高納稅籌劃工作人員的專業(yè)素質(zhì)

在稅收籌劃工作中，涉及了眾多領(lǐng)域的知識，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員除了要精通財(cái)務(wù)知識之外，還需要涉獵工商、保險(xiǎn)以及法律等方面的知識?；I劃人員自身還需要具有良好的職業(yè)道德，以國家的法律法規(guī)為基準(zhǔn)，不能存在有任何偷稅、漏稅行為，要在合理的范圍內(nèi)避稅。建筑施工企業(yè)在此過程中應(yīng)該定期對籌劃人員開展培訓(xùn)工作，以便促使其專業(yè)知識水平不斷提高，全面了解國家政策與方針，為建筑施工企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)便捷的方案。

5.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的事中控制

所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)事中控制工作，是相關(guān)人員在執(zhí)行納稅籌劃工作時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況不同對方案的處理調(diào)整工作，具有現(xiàn)實(shí)性、臨時(shí)性等特點(diǎn)，是一種動(dòng)態(tài)評估手段。經(jīng)常涉及備選方案的風(fēng)險(xiǎn)決策分析與內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體情況如下[6]。

5.2.1 全面掌握影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的各項(xiàng)因素

根據(jù)當(dāng)前我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況來看，在對稅收籌劃方案進(jìn)行選擇時(shí)，首先應(yīng)該根據(jù)不同方案的自身價(jià)值進(jìn)行選擇。有關(guān)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)率的公式為稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)率=無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。在此公式中，一般情況下無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率基本上可以等同于同期同類銀行存款利率與國債的利率，公式中的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率一般確定時(shí)需要通過籌劃者進(jìn)行估計(jì)，在此過程中，需要對貨幣的時(shí)間價(jià)值予以重視，因?yàn)槎悇?wù)籌劃工作一般情況下需要一定的時(shí)間進(jìn)行實(shí)施，而貨幣時(shí)間價(jià)值還與期望投資報(bào)酬率兩者之間存在較為緊密的關(guān)系，因此在其他條件相同的情況下，風(fēng)險(xiǎn)越大，期望投資報(bào)酬率越大，節(jié)稅收益越小。

5.2.2 內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)

針對于建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部納稅控制工作是納稅籌劃工作中的普遍措施之一，內(nèi)部控制工作的主要作用是為了保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)是否健全直接關(guān)乎著納稅會(huì)計(jì)核算工作的可靠性與真實(shí)性，會(huì)直接影響到稅收籌劃工作的開展[7]，由此可見納稅控制系統(tǒng)的重要性，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，提高納稅控制力度，以便能夠確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，為納稅籌劃工作的開展提供保障。

5.2.3 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的量化

在開展稅收籌劃工作時(shí)，主要是通過成本—收益分析方法來決定此項(xiàng)工作的成敗的，因此，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上可以通過成本—收益分析法進(jìn)行量化，成本收益方法會(huì)對籌劃方案中的成本與收益進(jìn)行比較，以便最終能夠選擇最佳的籌劃方案，一旦方案中所要花費(fèi)的成本小于企業(yè)收益，那么該方案較為合理，反之則不合理。

總而言之，針對于稅收籌劃工作而言，想要有效規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，那么相關(guān)人員需要做好稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)意識，隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，確保稅收籌劃工作的合理性。除此之外，在開展稅收籌劃工作時(shí)，一定要以建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展為重點(diǎn)，合理開展稅務(wù)籌劃工作，除此之外，還需要對有關(guān)稅務(wù)籌劃工作的相關(guān)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，確保稅務(wù)籌劃工作能夠順利開展。

6 結(jié) 語

總而言之，依法納稅是每個(gè)建筑施工企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，在遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃工作，對于提升自身經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義，但是在此過程中需要注意的是，在我國稅收環(huán)境不斷變化的情況下，建筑企業(yè)自身在開展納稅籌劃工作時(shí)，一定要深刻了解國家稅務(wù)的相關(guān)政策，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況，合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，為自身未來發(fā)展提供保障。

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[作者簡介]谷永兵（1973—），男，漢族，山西省朔州人，山西省水利建筑工程局有限公司，高級會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。