探究式教學法在審計學課程教學中的應用

【摘要】 ?文章通過問卷調(diào)查的方式，以在校大學生作為調(diào)查對象，對探究式教學法是否可以作為審計學課程最理想的教學方法開展實證分析。結(jié)果顯示，研究型大學審計學課程比應用型本科院校審計學課程采用探究式教學法的教學效果要好;在應用型本科院校中，探究式教學法和傳統(tǒng)教學方法結(jié)合使用教學效果更好，并針對研究結(jié)論提出審計學課程采用探究式教學法的改進建議。

【關(guān)鍵詞】 ? 探究式教學;應用型本科院校;研究型大學;審計學

【中圖分類號】 ?F23;G642 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）18-0117-04

審計學課程是會計學專業(yè)和財務管理專業(yè)的必修課程，也是財經(jīng)類專業(yè)學生掌握審計學基本理論和基本技能的重要課程?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》指出，“把育人為本作為教育工作的根本要求，教育要以學生為主體，以教師為主導，充分發(fā)揮學生的主動性”。2012年教育部出臺的《全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見》指出，在學校人才培養(yǎng)模式中，教學方法主要涉及探究式、參與式、討論式、啟發(fā)式等。其中，探究式教學廣受歡迎。探究式教學法是否為審計學課程最理想的教學方法？本文針對探究式教學法在審計學課程教學中的應用開展問卷調(diào)查，并進行分析。

一、探究式教學法在審計學課程中的教學設(shè)計

探究式教學法是指教師不僅教授具體知識，還教授學習方法，要求學生在學習時“自主、探究、合作”。所謂自主，是指學生在學習新知識時具有主動性，不受外人支配，對自己的學習負責。所謂探究，是指學生在學習新知識時通過搜集資料多方尋求答案，也指對新知識的探索精神。所謂合作，是指學生在學習新知識時，通過個人與個人、群體與群體之間的相互配合，共同完成任務，達到掌握知識的目的。上述環(huán)節(jié)都在教師的指導下完成。探究式教學法具有實踐性、開放性、創(chuàng)造性和主動性等特征。下面以筆者講授的審計學課程“銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制”內(nèi)容為例，對采用探究式教學法的教學環(huán)節(jié)進行設(shè)計。

（一）設(shè)置情境。筆者在準備講授“銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制”知識點時，首先設(shè)置與該知識點有關(guān)的情境，然后提出問題，要求學生思考并帶著這些問題自主學習。

情境一：2017年2月，某審計機構(gòu)對SCT公司上年度財務報表進行年審，涉及“銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制”的情況如下：（1）審計人員在抽查SCT公司原始憑證時發(fā)現(xiàn)，部分原始憑證存在不合規(guī)不合法的情況，相關(guān)會計人員失職。（2）審計人員抽取了SCT公司2016年不同月份的若干張客戶訂單，檢查銷售業(yè)務的授權(quán)審批情況;對財務部門編制的應收賬款明細表進行復算，并與應收賬款總分類賬和財務報表進行核對。（3）審計人員對SCT公司的應收賬款進行了函證，并根據(jù)回函內(nèi)容編制了應收賬款函證匯總分析表。（4）審計人員在對SCT公司銀行存款業(yè)務進行審計時，對支出金額在10萬元以上的業(yè)務逐項進行審查;對支出金額在5—10萬元之間的業(yè)務，隨機抽取20%進行審查;對支出金額在5萬元以下的業(yè)務，隨機抽取1%進行審查。

情境二：2016年2月，大華會計師事務所審計了綠健公司2015年度財務報表。審計人員發(fā)現(xiàn)如下情況：綠健公司的發(fā)運憑證事先未編號;銷售發(fā)票的編制、內(nèi)部核查是由同一位會計人員完成的;銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定并未得到授權(quán)批準。

（二）啟發(fā)學生思考。確定學習對象后，為了取得切實成效，筆者在開展探究式學習之前向全班學生提出若干富有啟發(fā)性、能夠引發(fā)學生深入思考、并與當前學習對象密切相關(guān)的問題，使學生帶著問題去探究。這一環(huán)節(jié)至關(guān)重要，所提出的問題是否具有啟發(fā)性、是否能夠引發(fā)學生的深入思考，是探究式學習法成敗的關(guān)鍵。筆者針對以上兩個情境分別提出以下問題要求學生思考：

根據(jù)情境一資料，提出問題如下：（1）審計人員抽查SCT公司記賬憑證時所發(fā)現(xiàn)的控制活動中，哪些違反了內(nèi)部控制相關(guān)要求？（2）針對SCT公司的應收賬款，審計人員使用了哪些具體的審計取證方法？（3）審計人員編制的應收賬款函證匯總分析表，按照來源劃分應該屬于哪一類證據(jù)？（4）審計人員審查SCT公司銀行存款業(yè)務時，對支出金額采取的選樣方法有哪些？

根據(jù)情境二資料，提出問題如下：（1）綠健公司的內(nèi)部控制存在什么問題？（2）審計人員如何對綠健公司的內(nèi)部控制進行測試？

（三）自主探究?！白灾鳌⑻骄?、合作”是探究式教學模式的特點，因此筆者在“銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制”教學過程中，要求學生自主探究、自主學習。首先要求學生自由組合，以五人為一組，人數(shù)不夠的，由教師調(diào)整分配，實施小組合作學習活動，該環(huán)節(jié)在探究式教學模式中發(fā)揮著舉足輕重的作用。此外，還要處理好教師、學生、信息技術(shù)幾者之間的關(guān)系。教師是引領(lǐng)者，起支持作用;學生是學習的主體，應充分發(fā)揮學生學習的主動性與積極性;此外，學生需要運用信息技術(shù)作為自主探究的認知工具。當然，不同的學科所使用的認知工具不同。對于審計學課程，可以要求學生上網(wǎng)查找資料以達到自主探究的目的，這些資料就是學生的認知工具。通過自主探究，針對教師提出的問題，每位學生都有了自己的答案。

（四）交流協(xié)作。交流協(xié)作環(huán)節(jié)緊跟自主探究環(huán)節(jié)之后。學生經(jīng)過自主探究、積極思考后，與小組成員協(xié)作交流，形成頭腦風暴，相互之間碰撞觀點，分享成果，并據(jù)以修正自己的答案。在此過程中，教師應積極組織、協(xié)調(diào)各組學生，并加以引導。

（五）總結(jié)提高。上述所有階段實施完畢后，要求每位學生提交兩份答案，一份是在自主探究環(huán)節(jié)得出的答案，另一份是經(jīng)交流協(xié)作環(huán)節(jié)后學生修正的答案。筆者認真批改學生的兩份答案后，對兩份答案間的差異進行分析，然后把兩份答案都發(fā)放給學生，要求學生將自己的兩份答案和給定的標準答案進行對比，估算相似度，并回答問卷調(diào)查的相關(guān)問題。最后對所有問題進行分析、歸納總結(jié)，對知識點進行深化和提高，并遷移到“購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制”“生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制”“籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制”等涉及內(nèi)部控制的實務問題。

二、探究式教學法在審計學課程中的教學效果分析

（一）問卷調(diào)查設(shè)計。探究式教學法在審計學課程中的教學效果如何？針對以上兩個情境涉及的問題，筆者制作了一份調(diào)查問卷，設(shè)計了六個問題，如下：

1.探究式教學法下，先給予情境后自主解決問題的答案與標準答案接近程度如何？

A.和標準答案一模一樣;B.90%以上接近;C.80%以上接近;D.70%以上接近;E.60%以上接近;F.50%以上接近;G.50%以下接近

2.探究式教學法下，給予情境解決問題分小組討論后的答案與標準答案接近程度如何？

A.和標準答案一模一樣;B.90%以上接近;C.80%以上接近;D.70%以上接近;E.60%以上接近;F.50%以上接近;G.50%以下接近

3.探究式教學法的效果如何？

A.非常好;B.比較好;C.一般;D.不好

4.探究式教學法、傳統(tǒng)教學方法（教師先教，再由學生解決問題）、探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合，三種方法中哪種方法更好？

A.探究式教學法;B.傳統(tǒng)教學方法;C.探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合

5.針對審計學課程教學，您有哪些好的建議？

6.您所希望的審計學課程教學方式是怎樣的？

這六個問題中，后兩個屬于開放性問題，學生可以自由表達自己的觀點。

（二）調(diào)查問卷發(fā)放與回收。參與本次問卷調(diào)查的對象是筆者所在的徐州工程學院的學生207人，以及徐州市幾所研究型大學的學生共計456人。參與調(diào)查的學生所在高校的審計學課程都采用了探究式教學法，對“銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制”內(nèi)容給定的情境與提出的問題也與上文所述大致相同。對徐州工程學院學生發(fā)放的問卷回收了191份，回收率為92.27%，對徐州市幾所研究型大學學生發(fā)放的問卷回收了418份，回收率為91.67%。

（三）問卷調(diào)查結(jié)果分析。

首先，對被調(diào)查學生針對問題1和問題2的回答結(jié)果進行分析，如下表所示。從針對徐州工程學院學生的調(diào)查結(jié)果可以看出，在探究式教學法下，給予情境解決問題分小組討論后的答案與標準答案的接近程度與未實施小組討論的答案與標準答案的接近程度相差不大，說明徐州工程學院被調(diào)查學生小組討論的效果一般。從針對研究型大學學生的調(diào)查結(jié)果可以看出，采用小組討論前，被調(diào)查學生選擇“A.和標準答案一模一樣”選項的占比3%，高出徐州工程學院被調(diào)查學生0.4%;選擇“B.90%以上接近”的占比21%，高出徐州工程學院被調(diào)查學生5.3%;選擇“C.80%以上接近”的占比38%，高出徐州工程學院被調(diào)查學生2.9%;選擇“D.70%以上接近”的占比31%，高出徐州工程學院被調(diào)查學生1.7%;選擇“E.60%以上接近”“F.50%以上接近”和“G.50%以下接近”的占比都比徐州工程學院被調(diào)查學生的占比低，說明研究型大學學生做題的正確率比較高，實施小組討論的效果比較好，采用探究式教學法的教學效果也比較好。

其次，對被調(diào)查學生針對問題3的回答結(jié)果進行分析。徐州工程學院被調(diào)查學生選擇“A.非常好”選項的有22人，占比11.5%;選擇“B.比較好”的有62人，占比32.5%;選擇“C.一般”的有96人，占比50.2%;選擇“D.不好”的有11人，占比5.8%。而研究型大學被調(diào)查學生選擇“A.非常好”選項的有146人，占比35%;選擇“B.比較好”的有167人，占比40%;選擇“C.一般”的有84人，占比20%;選擇“D.不好”的有21人，占比5%?？梢钥闯?，研究型大學學生對探究式教學法的評價較高，大部分學生都比較喜歡這種方法。

最后，對被調(diào)查學生針對問題4的回答結(jié)果進行分析。在學生學習“銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制”之前，筆者先采用傳統(tǒng)教學方法講解了內(nèi)部控制知識，然后設(shè)計了兩個案例（這兩個案例考查的知識點與上述兩個情境考查的知識點比較接近，都是關(guān)于內(nèi)部控制知識的），要求學生結(jié)合筆者講解的知識點對案例問題進行探究，并作出回答。事實上這一方法是將探究式教學法和傳統(tǒng)教學方法結(jié)合使用的。

[案例一] 熒光公司生產(chǎn)隔音窗戶，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分。近幾年來，熒光公司的產(chǎn)銷基本平衡，但庫存有逐年增加的趨勢。會計師事務所委派注冊會計師王麗對該公司進行了審計。在審計過程中發(fā)現(xiàn)，該公司接到顧客訂單后，直接交給采購員丁強辦理原料采購，存在超量購買且單價偏高的情況，但由于丁強的近親是采購經(jīng)理，仍簽字核準了丁強的采購申請。

要求：根據(jù)上述資料分析并回答下列問題：（1）熒光公司在崗位設(shè)置上存在什么問題？（2）熒光公司內(nèi)部控制存在什么問題？主要體現(xiàn)在哪些方面？

[案例二] 審計人員對PN公司執(zhí)行審計后，記錄該公司內(nèi)部控制制度設(shè)計及運行的情況如下：PN公司發(fā)出產(chǎn)成品時，首先由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后留存第一聯(lián)并登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)由銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。PN公司的材料采購須經(jīng)授權(quán)批準，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂單，貨物運達后，驗收部根據(jù)訂單的要求驗收貨物，并編制一式三聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。驗收單的一聯(lián)交采購部登記采購明細賬并編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后于月末提交會計部，由會計部審核后付款;一聯(lián)交會計部據(jù)以登記材料明細賬;一聯(lián)由倉庫保留用以登記材料明細賬。PN公司的存貨由倉庫保管員統(tǒng)一保管，并登記明細賬。各存貨使用部門設(shè)置存貨消耗額度，在領(lǐng)用物品時填制一式兩份的領(lǐng)用單，一份由使用部門留存，另一份交倉庫留存，并登記明細賬。PN公司控股股東的法定代表人同時兼任本公司的法定代表人，該公司總經(jīng)理系外聘人員。在公司章程及相關(guān)決議中，未具體載明股東大會、董事會及其他有關(guān)管理人員的融資權(quán)限和批準程序。經(jīng)了解，PN公司的融資是由財務部具體負責的，當年根據(jù)總經(jīng)理的批示，向某銀行借入了6 000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，分析并回答下列問題：（1）PN公司的內(nèi)部控制在銷售與收款環(huán)節(jié)上存在什么問題？（2）PN公司的內(nèi)部控制在購貨與付款環(huán)節(jié)上存在什么問題？（3）PN公司在存貨管理上有何嚴重缺陷？應如何改進？（4）PN公司在對外籌資上有何嚴重缺陷？應如何改進？

針對以上案例，筆者要求學生用文字描述答案，一式兩份，一份交給筆者批改，另一份由學生自己保留，并與筆者講解給定的標準答案進行對比，衡量與標準答案的接近程度，并設(shè)置A—G七個選項，要求學生單選。學生上交選項結(jié)果后，再由筆者作統(tǒng)計分析，根據(jù)筆者批改的情況，再加上學生將自己的答案與標準答案相比較并對接近程度進行估算，在一定程度上保證了調(diào)查結(jié)果的客觀性。調(diào)查結(jié)果如下：選擇“A.和標準答案一模一樣”的有8人，占比4.2%;選擇“B.90%以上接近”的有98人，占比51.3%;選擇“C.80%以上接近”的有55人，占比28.8%;選擇“D.70%以上接近”的有19人，占比9.9%;選擇“E.60%以上接近”的有8人，占比4.2%;選擇“F.50%以上接近”的有3人，占比1.6%;沒有人選擇“G.50%以下接近”。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果可以看出，在徐州工程學院，采用探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合的方法教學效果較好，學生回答問題的正確率有所提高。為了進一步求證，筆者設(shè)計了問題4“探究式教學法、傳統(tǒng)教學方法（教師先教，再由學生解決問題）、探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合，三種方法中哪種方法更好？”，回答結(jié)果如下：徐州工程學院被調(diào)查學生選擇“A.探究式教學法”的有57人，占比29.8%;選擇“B.傳統(tǒng)教學方法”的有48人，占比25.1%;選擇“C.探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合”的有86人，占比45%。從以上調(diào)查結(jié)果可以看出，在應用型本科院校中，大多數(shù)學生更傾向于教師采用探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合的教學方法。

三、在審計學課程中運用探究式教學法的改進建議

根據(jù)上述調(diào)查結(jié)果，針對高校教師采用探究式教學法開展審計學課程教學活動，本文提出以下改進建議。

（一）教師應分析審計學課程的學習主體，主體不同，方法不同。一般來說，研究型大學的在校本科生與研究生數(shù)量接近，且本科生的生源質(zhì)量較高，具有較強的探索能力。而應用型本科院校主要以應用型人才培養(yǎng)作為首要任務，更注重的是學生對知識的應用，且本科生的生源質(zhì)量相對不高，探索能力不是很強。因此，研究型大學在開展審計學課程教學活動時采用探究式教學法較為合適，或者“探究”的比重可以高些。而應用型本科院校采用探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合的方法較為合適。

（二）給定情境要緊扣審計學課程教學知識點，不同知識點設(shè)置情境的方法不同。學生可以將已學過的會計知識遷移到審計學課程教學中。比如，教師在設(shè)置銷售與收款循環(huán)中的營業(yè)收入審計內(nèi)容情境時，可以考慮將學生熟悉的會計知識遷移到營業(yè)收入審計中。

如注冊會計師小李在審查華港公司“營業(yè)外收入”明細賬時，查出一筆記賬憑證為198號的業(yè)務有問題，該筆業(yè)務內(nèi)容為“接受華容公司捐贈25 000元”。注冊會計師調(diào)閱該記賬憑證，其內(nèi)容為：

借：銀行存款 ? ?25 000

貸：營業(yè)外收入 ? ?25 000

該記賬憑證所附原始憑證，一份為捐贈協(xié)議，一份為銀行存款回執(zhí)，證明該筆款項確為捐贈。要求：判斷上述會計處理是否正確，并提出調(diào)整意見。設(shè)置此情境后，提示學生從會計相關(guān)知識入手，回憶企業(yè)會計準則中對于企業(yè)接受捐贈的賬務處理是如何規(guī)定的，然后對照華港公司的賬務處理是否恰當，進而發(fā)現(xiàn)該公司賬務處理存在的問題，并根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定的正確處理方法提出調(diào)整意見。

當然，在講述審計概述時，會涉及到審計概念、審計的產(chǎn)生與發(fā)展、審計的職能與作用等知識點，對于這些知識點的情境采用會計遷移方法進行設(shè)置就不太合適了，應改用其他方法。比如，在講述注冊會計師審計的概念、產(chǎn)生與發(fā)展時，設(shè)置“南海事件”案例情境，將整個事件發(fā)生的先后順序羅列清楚，使學生了解事件的前因后果，進而掌握注冊會計師審計的產(chǎn)生和概念。

（三）教師應加強對“啟發(fā)思考”和“自主探究”環(huán)節(jié)的控制。這兩個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)下列問題：提出的問題過于淺顯或過于深奧，不適合學生探究。比如，不宜要求學生探究審計風險模型的由來，這個理論模型花費了很久的時間才形成，讓學生在短時間內(nèi)探究出來不太現(xiàn)實。教師對這兩個環(huán)節(jié)的控制方法如下：教師提出的啟發(fā)思考問題應適合學生，啟發(fā)思考和自主探究的結(jié)果要落實在紙面上，幫助學生集中注意力。此外，教師可以將學生啟發(fā)思考和自主探究的結(jié)果記入平時成績，對學生可以起到一定的督促作用。

（四）教師應根據(jù)學生的特點，控制“交流協(xié)作”環(huán)節(jié)的時間或適當取舍。根據(jù)本文的調(diào)查研究，“交流協(xié)作”式的探究學習，只有在參與者已經(jīng)熟練掌握了相關(guān)知識，甚至達到“專家”級別時，才會有效。另外，參與者應一致希望研究該題目才會產(chǎn)生預期的效果。所以，教師應分析學生的特點，適當增減“交流協(xié)作”環(huán)節(jié)。在此過程中，針對教師缺乏責任感、放任學生的行為，學校有必要采取一定的措施，如挑選具有較強溝通交流能力，熟悉心理學、管理學等知識的人員成立專門的部門，如教師溝通部。針對有問題的教師，教師溝通部成員可以找教師談話，找到問題所在，如果屬于教師知識水平達不到標準，鼓勵教師接受繼續(xù)教育，可以采取進修或其他學習方式。若確實屬于教師責任心不夠，師德有問題的，學校應制定相應的獎懲政策，加強對教師的考核，提高教師的危機感，激發(fā)其責任心。

四、結(jié)論

根據(jù)以上分析可以得出結(jié)論，探究式教學法未必是高校教師最理想的教學方法，不一定適合所有的高校和學科。改進探究式教學法，將探究式教學法與傳統(tǒng)教學方法相結(jié)合，由教師根據(jù)本校學生和學科的特點設(shè)置探究式教學法和傳統(tǒng)教學方法的比重，是一條可行之路，兩者可以取長補短。S

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