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    行政事業(yè)單位內(nèi)部控制重要風險點甄別研究

    2019-11-16 07:52:46劉國峰張聰聰李榮霞
    商業(yè)會計 2019年18期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制評價風險點行政事業(yè)單位

    劉國峰 張聰聰 李榮霞

    【摘要】 ?若要加強政府職能,提高管理公共事務的效率,有效預防化解重大風險,就必須提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的有序性和制衡性。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布實施以來,行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平因內(nèi)部控制建設得到了極大的規(guī)范,在此情況下,進一步甄別內(nèi)部控制的重要風險點,從而進一步提升內(nèi)控評價結(jié)果成為了目前研究的關(guān)鍵。文章基于內(nèi)控填報評價系統(tǒng),對內(nèi)控風險點進行了深入的比較,并找到內(nèi)控不同層面中作用最為突出的風險點,以期為行政事業(yè)單位提高自身內(nèi)控評價提供新思路。

    【關(guān)鍵詞】 ? 行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制評價;風險點

    【中圖分類號】 ?F233 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812(2019)18-0100-03

    一、引言

    行政事業(yè)單位是發(fā)揮政府職能以及管理公共事務的重要組成部門。行政事業(yè)單位要切實發(fā)揮作用不僅需要團結(jié)的工作隊伍和富足的精神信念,還需要高效的內(nèi)部控制與管理。高效的內(nèi)部控制能夠有效地化解重大風險,這是十九大報告中明確提出的三大攻堅戰(zhàn)中的防范化解重大風險的重要作用路徑。2012年11月29日,《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財會[2012]21號)的頒布實施,拉開了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控建設帷幕,并從2016年底開始了內(nèi)控報告的編報工作。內(nèi)部控制編報工作按照年度進行匯總申報,至今已經(jīng)完成了2016年至2018年三個年度的申報工作。申報工作主要是通過財政部官方網(wǎng)站發(fā)布行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告填報系統(tǒng)軟件進行的,其中2018年新增了網(wǎng)絡申報的途徑,使得申報工作更加直接高效。根據(jù)最新版2018年行政事業(yè)單位內(nèi)控報告填報軟件,行政事業(yè)單位在如實填報本單位實際情況后,會生成針對于本單位的內(nèi)控評價結(jié)果。該評價結(jié)果包括優(yōu)良中差四個等級。通過研究可知,內(nèi)控建設目前涉及了三個層面以及6個不同的業(yè)務管理領域(此處不討論其他業(yè)務管理),其涉及的范圍廣泛,且深度較高。做好內(nèi)控建設工作,首先要抓住精髓,因此找到內(nèi)控建設最重要的風險點成為目前的首要任務。本文擬通過該填報軟件的評價結(jié)果反向研究其評價依據(jù),并通過對該評價依據(jù)進行實證分析研究,找出內(nèi)控建設在行政事業(yè)單中的重要風險點,以期為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設和完善工作提出建議,并進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率,將防范化解重大風險落于實處。

    二、理論分析與研究假設

    行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設主要是利用風險主線在單位層面、業(yè)務層面和信息層面三個方面展開。單位層面建設是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的基礎環(huán)節(jié),單位層面內(nèi)控的建立為業(yè)務層面內(nèi)控建立提供了條件和環(huán)境。與此同時,單位層面內(nèi)控風險防范點與業(yè)務層面風險防范點相結(jié)合,共同構(gòu)成行政事業(yè)單位內(nèi)控建設的整體作用網(wǎng)。而信息系統(tǒng)層面是內(nèi)控建設的最新拓展,其主要是加強行政事業(yè)單位內(nèi)控建設的信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通以及建立大數(shù)據(jù)平臺,進一步提高信息數(shù)據(jù)的反饋速度和質(zhì)量,這同樣是內(nèi)部管理及時性要求的重要表現(xiàn)。所以評價一個單位的內(nèi)控建設情況必須要結(jié)合單位層面、業(yè)務層面和信息層面等三個方面,才能得出最科學的評價結(jié)果。

    (一)單位層面評價依據(jù)的理論分析

    單位層面內(nèi)控建設主要通過內(nèi)部控制機構(gòu)組成、內(nèi)部控制機構(gòu)運行、組織機構(gòu)改革以及權(quán)力運行制衡機制建立等四個方面來展開工作。其中內(nèi)部控制機構(gòu)的組成是由內(nèi)部控制領導小組、內(nèi)部控制工作小組和內(nèi)部控制評價與監(jiān)督小組共3個部門構(gòu)成。其主要目的是使內(nèi)控工作落實到人的同時要職責相分離。此項建設可以反映單位內(nèi)部控制工作方案是否已經(jīng)出臺,是評價單位內(nèi)控建設的最基礎的要素。內(nèi)部控制機構(gòu)運行是與機構(gòu)組成相對應的,主要包括內(nèi)控領導小組運行情況、內(nèi)控工作小組運行情況以及內(nèi)控評價與監(jiān)督小組運行情況。組織機構(gòu)改革主要是考察單位是否修訂了“三定”方案以及確定該單位的職責明細程度。權(quán)力運行制衡機制的建立主要是考察單位是否落實了分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)和定期輪崗等工作。綜合來看,單位層面內(nèi)控建設的主要評價依據(jù)是機構(gòu)的建立健全。

    (二)業(yè)務層面評價依據(jù)的理論分析

    業(yè)務層面評價依據(jù)主要來源于業(yè)務層面內(nèi)控建設情況、建立健全內(nèi)控制度情況、其他領域內(nèi)控建設以及內(nèi)控制度執(zhí)行情況等四個方面。其中業(yè)務層面內(nèi)控建設情況主要是業(yè)務適用領域、具體業(yè)務工作職責分離情況和業(yè)務輪崗情況的考察。其業(yè)務領域的適用情況直接影響后續(xù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。建立健全內(nèi)控制度情況主要檢查制度管控點、管控點材料以及更新的流程圖文件等方面。其他內(nèi)控建設主要是針對特殊性單位建立的在六大類業(yè)務之外的業(yè)務類型。內(nèi)控制度執(zhí)行情況是整個業(yè)務層面內(nèi)控建設的重中之重。其通過具體可查的數(shù)據(jù)和有效力的佐證材料對本年度六大類業(yè)務的執(zhí)行情況進行了高度概括,無疑是業(yè)務層面評價內(nèi)控的重要作用點。

    (三)信息系統(tǒng)層面評價依據(jù)的理論分析

    除上述單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)控建設外,2018年的內(nèi)控報告填報新增了信息系統(tǒng)層面內(nèi)部控制建設,其重點在于考察單位信息系統(tǒng)互聯(lián)互通情況以及大數(shù)據(jù)平臺建立情況。其本質(zhì)是監(jiān)督管理和推進行政事業(yè)單位使用一體化平臺,使得事業(yè)單位財務更透明。信息的透明化與及時性正是內(nèi)部管理的重要途徑,所以信息系統(tǒng)層面的建設同樣是評價內(nèi)控建設的重要方面。

    通過上述理論分析可知,內(nèi)控評價的主要依據(jù)是內(nèi)控機構(gòu)建立程度、業(yè)務執(zhí)行情況以及是否建立信息系統(tǒng),且三方面的作用相輔相成缺一不可。因此,本文提出以下假設:

    H1:機構(gòu)改革風險點是內(nèi)部控制建設單位層面最主要的風險點。

    H2:評價要點適用范圍風險點是內(nèi)部控制建設業(yè)務層面最主要的風險點。

    H3:內(nèi)控平臺大數(shù)據(jù)的建立風險點是內(nèi)部控制建設信息系統(tǒng)層面最主要的風險點。

    三、研究設計

    (一)風險點選取

    本文選取某一行政事業(yè)單位進行樣本實驗。本文將在三個層面選擇不同的風險點,隨后對其進行配對實驗,將不同風險點相互搭配,找到最優(yōu)評價結(jié)果。由理論分析可知,單位層面中,風險點主要是內(nèi)控機構(gòu)的建立、運行、改革以及權(quán)力運行制衡機制的建立。由現(xiàn)狀可知,行政事業(yè)單位內(nèi)控的建立與運行是內(nèi)控評級的基礎且已經(jīng)趨于穩(wěn)定,而機構(gòu)改革與權(quán)力制衡機制的建立仍存在差異性,所以本文選取機構(gòu)改革與權(quán)力制衡機制作為單位層面的重要風險點。同樣,在考慮業(yè)務層面風險點選擇時,應首先排除業(yè)務層面管理領域適用數(shù)量的影響作用,因為通過內(nèi)控作用原理可知,當適用領域增加時,內(nèi)控發(fā)揮作用更大,與評價結(jié)果成正相關(guān)。所以本文選取是否存在業(yè)務管理領域制度更新與評價要點的適用范圍為考察風險點。信息系統(tǒng)層面中,內(nèi)控信息覆蓋情況與內(nèi)控信息互聯(lián)互通情況在建立內(nèi)控制度時就做了要求,所以選取是否聯(lián)通政府會計核算模塊以及內(nèi)控大數(shù)據(jù)平臺建立為考察風險點。

    填報過程中制度執(zhí)行的金額適用某市公開報出的年度財務報告中的數(shù)值,因為本文主要研究不同風險點的重要程度,在實驗過程中將保持數(shù)值不變,所以數(shù)值的選取不會影響實驗結(jié)果,僅為實驗提供基礎條件。為保證研究的科學性,并排除其他無關(guān)變量對于實驗結(jié)果的影響,設置控制變量為K。

    (二)變量定義(詳見下頁表1)

    (三)模型構(gòu)建

    針對上述假設,構(gòu)建了以下模型:F=AnCn+Bm/Bn。此處相加代表同時適用的意思,并非數(shù)值的相加。

    四、實證結(jié)果與分析

    根據(jù)上述假設進行多次重復實驗,得到下列統(tǒng)計結(jié)果:

    由上述統(tǒng)計結(jié)果可知:業(yè)務管理領域制度更新數(shù)量與內(nèi)控評價結(jié)果為正相關(guān)。在業(yè)務管理領域制度更新數(shù)量為4項時,A1C1的評價結(jié)果要高于A2C1,說明在其他條件相同的情況下,機構(gòu)改革比運行權(quán)力制衡機制作用更為突出。在業(yè)務管理領域制度更新數(shù)量為4或5項時,A1D1的評價結(jié)果要高于A1C1,說明在其他條件相同的情況下,內(nèi)控平臺大數(shù)據(jù)的建立要比聯(lián)通政府核算模塊更為重要。評價要點適用范圍數(shù)量與內(nèi)控評價結(jié)果為正相關(guān)。A1C1與A1D1隨著評價要點適用范圍數(shù)量的變化,其作用程度是相同的。在A1、A2、C1、D1確定的情況下,Bn比Bm在評價結(jié)果為優(yōu)和良的占比要大,但在中的占比上較小。整體來看,在其他條件相同的情況下,評價要點適用范圍比業(yè)務管理領域制度更新作用更為突出。綜合情況來看,能夠證明H1、H2、H3假設的成立。

    五、結(jié)論與建議

    通過上述統(tǒng)計結(jié)果可知,單位層面中機構(gòu)改革風險點、業(yè)務層面中評價要點適用范圍風險點與信息層面內(nèi)控平臺大數(shù)據(jù)的建立風險點是在行政事業(yè)單位建立了內(nèi)控制度,并實行了多項業(yè)務管理的基礎上,提高單位內(nèi)控工作效率和改善評價結(jié)果的重要方面。其中機構(gòu)改革風險點涉及到單位“三定”方案的實施等,評價要點范圍是指業(yè)務管理的具體實施目標和完成情況。所以為了進一步加強行政事業(yè)內(nèi)控管理,提高內(nèi)控評價結(jié)果,行政事業(yè)單位應該在適用多項業(yè)務領域的基礎之上,將機構(gòu)改革落到實處,加大業(yè)務管理的具體管控范圍。提高內(nèi)控實施的效率,才能真正提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理,從而更好地發(fā)揮政府職能,高效地管理公共事務。J

    【主要參考文獻】

    [1] 黃艷萍.行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制中存在的問題與對策[J].財會學習,2019,(12):12+21.

    [2] 肖英華.淺談內(nèi)部控制對事業(yè)單位成本管理的作用[J].財會學習,2019,(12):255-256.

    [3] 閻達五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會計研究,2001,(02):9-14+65.

    [4] 吳水澎,陳漢文,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究,2000,(05):2-8.

    [5] 陳海媛.新常態(tài)下如何加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].商業(yè)會計,2016,(21):45-46.

    【作者簡介】

    劉國峰,男,河北農(nóng)業(yè)大學商學院教授;研究方向:農(nóng)林經(jīng)濟管理。

    張聰聰,女,河北農(nóng)業(yè)大學商學院碩士研究生;研究方向:會計理論與實務。

    李榮霞,女,河北農(nóng)業(yè)大學商學院碩士研究生;研究方向:會計理論與實務。

    史丹,女,河北農(nóng)業(yè)大學商學院碩士研究生;研究方向:會計理論與實務。

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