經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下管理會(huì)計(jì)的新變化

崔雪萍 王鳳洲

【摘要】管理會(huì)計(jì)是特定環(huán)境下的產(chǎn)物，其發(fā)展離不開環(huán)境因素的變動(dòng)。在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)因素是主要因素，特別是經(jīng)濟(jì)全球化，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)作用的對(duì)象及其外部環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。本文通過對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化與管理會(huì)計(jì)的研究，從管理會(huì)計(jì)所處的環(huán)境中探索其未來的發(fā)展趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)全球化；管理會(huì)計(jì)；新變化

【中圖分類號(hào)】F275.3

全球化帶給人類最重要的影響就是交融與發(fā)展。從經(jīng)濟(jì)到政治，從文化到科技，從思想到行動(dòng)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)的共存，科學(xué)與人文的相互碰撞，金融與技術(shù)的共同發(fā)展，都在說明我們正處在一個(gè)融合的時(shí)代。

會(huì)計(jì)是商業(yè)環(huán)境發(fā)展中逐步形成和完善的，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，他作為服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的支持性工具，極易受時(shí)代變遷的影響。為了積極配合企業(yè)應(yīng)對(duì)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)需進(jìn)行人為“優(yōu)化”。本文從經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境的發(fā)展角度，預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)的新變化。

一、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展概述

經(jīng)濟(jì)全球化伴隨著資本主義的發(fā)展，資本主義的擴(kuò)張表現(xiàn)將經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程劃分為以下幾個(gè)階段（如表1所示）。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展進(jìn)程對(duì)資本市場(chǎng)一體化發(fā)展也起到了推進(jìn)的作用。

陳寶森1（1990）認(rèn)為“嚴(yán)格意義上的全球化發(fā)生在20世紀(jì)80年代末90年代初……之所以發(fā)生在這個(gè)時(shí)間，第一靠全球的信息網(wǎng)絡(luò)化，第二靠全球向市場(chǎng)化的變革。前者為全球化提供了技術(shù)上的保證，后者為全球化提供了體制上的保證。”從這個(gè)角度講，目前我們正處于全球化經(jīng)濟(jì)深化變革階段。改革開放40年，我國(guó)加入WTO組織后經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，都?xì)w功于經(jīng)濟(jì)全球化。

總之，經(jīng)濟(jì)全球化不僅指全球貿(mào)易的深度和廣度的延伸，還包括資本自由化以及流動(dòng)規(guī)模和速度的增加。經(jīng)濟(jì)全球化的定義概括起來就是：跨國(guó)公司超越國(guó)界，通過對(duì)外貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)移和資源流動(dòng)來創(chuàng)造價(jià)值的全球性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)永遠(yuǎn)是第一位的，而變革管理則是第二位。隨著經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)整體大環(huán)境的影響表現(xiàn)，為了適應(yīng)外部市場(chǎng)的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容和形式都受到了較為深刻的調(diào)整和變革。因此，管理會(huì)計(jì)的變化應(yīng)符合新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的市場(chǎng)化特征，并發(fā)揮其積極作用。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)全球化背景下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展研究，不管是理論還是實(shí)證，學(xué)者們都一直在不停地探索，以使管理會(huì)計(jì)能在新的商業(yè)環(huán)境下更加充分發(fā)揮他的功能。本文梳理了中國(guó)知網(wǎng)中自2008年以后的代表性文獻(xiàn)（如表2所示）。

根據(jù)以上文獻(xiàn)的描述，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展促進(jìn)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的全球化，企業(yè)要做的就是在這樣的浪潮中通過管理會(huì)計(jì)的重構(gòu)、創(chuàng)新與優(yōu)化，利用自身優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

（一）經(jīng)濟(jì)全球化影響管理會(huì)計(jì)的主要方面

經(jīng)濟(jì)全球化帶來市場(chǎng)的變化以及現(xiàn)代企業(yè)組織的“進(jìn)化”，促使企業(yè)為了提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。所以，不管是管理會(huì)計(jì)的邊界、地位，還是應(yīng)用，都發(fā)生了劇烈的變化，集中表現(xiàn)在以下五個(gè)方面（如表3所示）。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變

企業(yè)為了跟上經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，從理念到作業(yè)活動(dòng)，做出了不同程度的改變。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理決策的支持性工具，理應(yīng)優(yōu)化自身，充分發(fā)揮作用。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系，本文將經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變分為以下四個(gè)方面：

1.發(fā)展新的管理會(huì)計(jì)理論方法

在經(jīng)濟(jì)全球化下，直接引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)變化趨勢(shì)的是制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。全球化管理會(huì)計(jì)不僅提供企業(yè)內(nèi)部需要的信息，還提供外部的利益相關(guān)者關(guān)注的信息。綜上，經(jīng)濟(jì)全球化會(huì)驅(qū)動(dòng)國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的規(guī)定會(huì)越來越具有透明性、客觀性和通用性。

此外，經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)趨向合作性競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，出于競(jìng)爭(zhēng)需求的組織對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的作用更加強(qiáng)調(diào)為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效率服務(wù)。不同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，決定了企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的“競(jìng)爭(zhēng)需求”差異?，F(xiàn)實(shí)環(huán)境的變化，迫切需要適應(yīng)企業(yè)所處商業(yè)環(huán)境的新的管理會(huì)計(jì)理論，應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提升企業(yè)的管理控制職能，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具

經(jīng)濟(jì)全球化的深化，加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，僅有新的管理會(huì)計(jì)理論的提出不足以滿足條件，需要相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具給予理論的現(xiàn)實(shí)支持。故管理者應(yīng)對(duì)管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施改造，以適應(yīng)企業(yè)各方面的需求，這些方法主要包括：

（1）供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)

經(jīng)濟(jì)全球化實(shí)現(xiàn)了跨國(guó)、跨地區(qū)的生產(chǎn)要素流動(dòng)，使得全球化公司的業(yè)務(wù)在范圍和內(nèi)容上都發(fā)生了極大的變化。本土企業(yè)將業(yè)務(wù)范圍從國(guó)內(nèi)擴(kuò)展到國(guó)外，并在全球建立自己的“全產(chǎn)業(yè)鏈工廠”，包括營(yíng)銷服務(wù)、制造裝配和研發(fā)中心。這樣的全球性管理思維和業(yè)務(wù)變革，使現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)從“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)競(jìng)爭(zhēng)”（獨(dú)立個(gè)體間的競(jìng)爭(zhēng)）轉(zhuǎn)化為“鏈與鏈競(jìng)爭(zhēng)”。為此，企業(yè)將供應(yīng)鏈管理與管理會(huì)計(jì)結(jié)合，這在一定程度上拓展了管理會(huì)計(jì)的邊界，增大了管理會(huì)計(jì)的作用。

（2）優(yōu)化成本管理

全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促使企業(yè)新的經(jīng)營(yíng)方式和新型產(chǎn)業(yè)大量涌現(xiàn)， 顧客的偏好越來越個(gè)性化，這給成本工作帶來許多新問題。比如，傳統(tǒng)的統(tǒng)一化產(chǎn)品成本的衡量工具無法適用于個(gè)性化產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)測(cè)。那么，作為企業(yè)管理活動(dòng)的支持性工具，管理會(huì)計(jì)就必須適應(yīng)變化，提供相應(yīng)的信息分析報(bào)告，因此，出現(xiàn)了目標(biāo)成本管理、顧客成本及盈利性分析、戰(zhàn)略成本及產(chǎn)品周期成本管理等方法。此外，傳統(tǒng)的預(yù)算管理是基于平穩(wěn)的市場(chǎng)表現(xiàn)、已知的歷史數(shù)據(jù)，反映未來企業(yè)業(yè)績(jī)的預(yù)期，這與動(dòng)態(tài)的、變化的現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境不相適應(yīng)，故需要對(duì)預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新。

（3）價(jià)值鏈管理會(huì)計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，制造業(yè)務(wù)模式逐漸從縱向集成型偏向并購和業(yè)務(wù)外包型模式，這兩種模式不僅能迅速降低成本，而且會(huì)擴(kuò)大創(chuàng)新業(yè)務(wù)增值份額。因此，企業(yè)將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于制造業(yè)務(wù)模式的轉(zhuǎn)移時(shí)，也要注意業(yè)務(wù)價(jià)值增值具體集聚在哪個(gè)部分。

（4）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，習(xí)總書記根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段特征，用“新常態(tài)”來形容中國(guó)經(jīng)濟(jì)未來發(fā)展特征，并將其上升到戰(zhàn)略高度。對(duì)此，企業(yè)管理者應(yīng)將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理理論相結(jié)合，幫助經(jīng)營(yíng)者思考企業(yè)轉(zhuǎn)型等戰(zhàn)略性問題，形成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，并逐步拓寬其應(yīng)用領(lǐng)域。

（5）對(duì)新的管理會(huì)計(jì)工具需求

雖然標(biāo)桿法、價(jià)值鏈和供應(yīng)鏈的出現(xiàn)擴(kuò)大了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的信息收集范圍，但這些工具的使用限于同類競(jìng)爭(zhēng)與合作。諸如智能手機(jī)之于“尼康”、“王者榮耀、微博”之于“綠箭”的之類跨界的“替代者威脅”，目前管理會(huì)計(jì)還沒有相應(yīng)的管理工具對(duì)其進(jìn)行識(shí)別、管理。因此，學(xué)者們和管理者們需注重這方面的研究和應(yīng)用。

3.管理會(huì)計(jì)服務(wù)層次變化

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)主要是根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的需要，收集整理相關(guān)數(shù)據(jù)，給內(nèi)部管理者提供管理與控制的信息。然而，在全球化市場(chǎng)中，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)發(fā)生了變化，從傳統(tǒng)的提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)造企業(yè)可持續(xù)價(jià)值，企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造不僅限于內(nèi)部管理者，還有其他的利益相關(guān)者。因此，需要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象， 從服務(wù)于內(nèi)部管理者發(fā)展到服務(wù)內(nèi)外部利益相關(guān)者，共同促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的提升，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。

4.重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使得現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境具有快速變化、外部不確定性強(qiáng)以及現(xiàn)代管理理念、模式的變化、職業(yè)崗位需求“軟化”（綜合型人才）等特點(diǎn)，現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的這些特點(diǎn)，對(duì)目前管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)定產(chǎn)生了沖突。

比如，管理會(huì)計(jì)理論的一些靜態(tài)性的基本假設(shè)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)性不相符，需要進(jìn)行修正；商業(yè)經(jīng)營(yíng)投資決策的復(fù)雜問題，逐步凸顯管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和及時(shí)性的重要性；組織管理理念的變革，使得組織運(yùn)行模式發(fā)生改變，相應(yīng)的責(zé)任中心的內(nèi)容需重新規(guī)劃；面對(duì)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略部署，企業(yè)需要將戰(zhàn)略思想應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)，深化管理會(huì)計(jì)理念；隨著組織活動(dòng)的復(fù)雜、不確定性增加，企業(yè)需將管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合，加強(qiáng)主體控制系統(tǒng)功能。因此，重構(gòu)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是未來研究的重中之重。

四、結(jié)束語

盡管在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮中，有“反全球化”的浪花，但經(jīng)濟(jì)全球化仍在緩慢發(fā)展，且不可逆轉(zhuǎn)。在如此復(fù)雜多變的環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展面臨著多重挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展特點(diǎn)，選擇適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化影響的管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)方法；另一方面，環(huán)境因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響是無法割裂的，它不僅會(huì)受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響，還會(huì)受社會(huì)文化、先進(jìn)的信息技術(shù)等因素的共同作用，故管理會(huì)計(jì)體系優(yōu)化是學(xué)者們?cè)谖磥硪粩嗵剿鞯念I(lǐng)域。

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