行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接問題探討

孔令玲

摘 要：本文結(jié)合實際工作，闡述了行政事業(yè)單位新舊會計制度的銜接和執(zhí)行中遇到的問題，期望能夠為行政事業(yè)單位新舊制度銜接工作提供一些參考，推進行政事業(yè)單位的會計核算工作與管理工作。

關鍵詞：行政事業(yè)單位;新舊會計制度;內(nèi)部控制制度;銜接

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對行政事業(yè)單位改革提出了更高的要求，一方面要求行政事業(yè)單位建立一個全面規(guī)范、科學合理、標準透明、約束有力的財務會計預算制度，另一方面要求行政事業(yè)單位能夠順應時代的發(fā)展，應用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息技術開展單位財務工作，做好新舊制度的銜接工作，提高應對財務風險的本領。所以新舊會計制度的銜接工作成為目前我國行政事業(yè)單位改革的重點問題。

一、行政事業(yè)單位新舊會計制度銜接的問題

新政府會計準則構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系，科學界定了會計要素的定義和確認標準，明確了資產(chǎn)和負債的計量屬性及其應用原則，構建了政府財務報告體系。新政府會計制度自2019年1月1日起執(zhí)行，所以新舊制度的銜接就成為行政事業(yè)單位會計工作中的重點。

1.新舊會計制度銜接的問題

首先，新政府會計制度在會計科目方面做出了較大的調(diào)整，會計科目的變化在新舊會計制度銜接的過程中較為明顯，新會計制度刪除了一些不重要的科目，例如“撥出經(jīng)費”，在刪除科目的同時又在會計科目中增添了一些新的內(nèi)容，例如“待攤費用” “固定資產(chǎn)折舊”等，同時新會計制度在材料和存貨方面做出了調(diào)整，這些調(diào)整和刪減彌補了以往會計制度涵蓋范圍小、信息不完整的問題，但是人們接受新事物是需要一定時間的，制度的變化和調(diào)整直接影響著工作方式的改變，所以會計人員對新制度的接受效果和接受期限就成了執(zhí)行新政府會計制度的難點。

其次，新政府會計制度的使用范圍相比原有的會計制度做出了很大程度的轉(zhuǎn)變，新的政府會計制度統(tǒng)一了現(xiàn)行政府單位會計制度，而原有的會計制度分為《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《高等學校會計制度》等，雖然說制度的改變能夠促進會計工作的完善，但是這種范圍性質(zhì)的轉(zhuǎn)變對于行政事業(yè)單位來說無疑是一種挑戰(zhàn)。再有就是行政事業(yè)單位的賬務處理形式在新制度推行的背景下發(fā)生了改變，最為明顯的就是在固定資產(chǎn)折舊和計提攤銷這兩個會計科目上的改變，這兩個科目能夠使行政事業(yè)單位的實際資產(chǎn)狀況得到更為明確的反映，相關的會計人員只有明確的掌握單位內(nèi)部資產(chǎn)的實際情況才能夠更為有效的控制財務狀況。

最后就是平行記賬。單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算;對于其他業(yè)務僅需進行財務會計核算。記賬方式的轉(zhuǎn)變對于財務人員來說是工作內(nèi)容上的改變，同時這個轉(zhuǎn)變并沒與給財務人員一些過度的時間，所以新舊制度在銜接的過程中運行速度較慢，據(jù)筆者了解一些單位截至4月份還未完成新賬套的期初建賬工作。

2.行政事業(yè)單位在執(zhí)行政府會計制度銜接工作的新挑戰(zhàn)

從權責發(fā)生制變化的角度上看，新制度將企業(yè)中的一些制度行為吸納到行政事業(yè)單位制度中來，在會計核算的角度上看，行政事業(yè)單位必須實行雙功能、雙基礎的會計核算模式，財務核算方式的變更直接影響到了會計報告的編制形式。單位管理者與單位的財務人員對新事物的認知和理解直至熟練操作都是需要一定的過程，所以對于單位財務人員來說不僅要轉(zhuǎn)變以往的工作觀念和工作重點，還要將自身的專業(yè)能力與會計業(yè)務素質(zhì)盡快地完善和提升，從而使自己能夠勝任單位財務崗位，熟練準確的實施新政府會計制度。

二、行政事業(yè)單位新舊制度銜接問題的處理

1.加強財務人員培訓

這次政府會計改革是一次重大的制度變革，對廣大行政事業(yè)單位和會計人員來說是一次巨大挑戰(zhàn)，在實施過程中存在著很多困難和問題。相比于原有的會計制度新制度對于財務人員的技能提出了更高的要求。為了讓會計人員盡快地熟悉和掌握新制度的內(nèi)容，筆者所在地區(qū)的財政部門采取了多種多樣的培訓形式。

首先，走出去與請進來相結(jié)合。財政部門組織財務人員去上海等地財經(jīng)學院學習，并請全國知名的教授專家來當?shù)嘏嘤栘攧杖藛T。這些老師有豐富的經(jīng)驗，有的老師還參與了新制度的制定，使財務人員對制度的內(nèi)容有了深刻的理解，知其然而且知其所以然，為正確運用制度打下了良好的基礎。

其次選取部分在新舊制度銜接及期初建賬中做得比較好的單位給其他財務人員介紹經(jīng)驗，相互探討工作中遇到的問題，對新制度的執(zhí)行有很強的指導意義，大大提高了工作效率;財務人員通過購買相關的教材及網(wǎng)上的培訓視頻自學。通過多種多樣的學習形式使財務人員能盡快地理解掌握并運用新制度，做好本單位的財務工作。

2. 完善新舊制度的銜接工作

新舊制度的銜接及期初建賬工作是執(zhí)行新制度的難點，要想做好銜接工作要求財務人員對新舊制度都要相當?shù)氖煜?。財務會計科目的新舊銜接比較簡單，除個別科目需調(diào)整外，大部分科目將原賬的余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目即可。難點在預算會計科目的新舊銜接，需要對原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等凈資產(chǎn)類科目分析填列。實際工作中筆者認為對“其他應收款”“其他應付款”等長期掛賬又無法說明原因的往來款項，在期初建賬時先不予調(diào)整，待查明原因后再做處理。

但是實際工作中，在調(diào)入方固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中固定資產(chǎn)的入賬價值是調(diào)出方固定資產(chǎn)的賬面余額同時增加該資產(chǎn)的累計折舊，這與政府會計制度不相符。筆者經(jīng)過多方詢問請教后從財政部相關工作人員處得到準確答復，財政部四月份發(fā)布了《政府會計準則制度解釋第1號（征求意見稿）》對上述問題有了明確規(guī)定。調(diào)入方在進行財務會計賬務處理時，應當按照該項固定資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面余額和所發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關稅費的合計金額，借記“固定資產(chǎn)”，按照該項資產(chǎn)已經(jīng)計提的折舊金額，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”，這樣處理就與實際工作相符了。通過這件事筆者意識到，在實際工作中遇到問題可以及時反饋給財政部會計司，使政府會計準則制度在施行中不斷地完善。

3. 強化行政事業(yè)單位中各項資產(chǎn)的管理

強化資產(chǎn)管理是新舊制度銜接過程中較為重要的一個環(huán)節(jié)，而且這一環(huán)節(jié)也是貫穿著新舊制度銜接的整個過程。在新舊會計制度銜接的過程中相關的工作人員例如資產(chǎn)管理員應當根據(jù)新制度有關固定資產(chǎn)及其折舊核算要求，對本單位固定資產(chǎn)原值、已使用年限、尚可使用年限進行全面核查，并根據(jù)清查結(jié)果進行分類統(tǒng)計，補提折舊，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新賬做好準備。按照新制度規(guī)定，應當將公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等從原帳固定資產(chǎn)中予以區(qū)分并分別核算。原《事業(yè)單位會計制度》無公共基礎設施科目，有些事業(yè)單位發(fā)生的應當確認為公共基礎設施的資產(chǎn)未進行入賬處理。例如筆者所在地區(qū)的事業(yè)單位“綠化養(yǎng)護站”承擔著本地區(qū)小微公園建設及道路綠化養(yǎng)護工作，2019年之前未將公園綠地作為資產(chǎn)管理。2019年應當按照新制度要求將未入賬的公共基礎設施確認入賬。

4.促進內(nèi)控建設，改進內(nèi)控流程

制度的完善對單位內(nèi)控建設提出了更高的要求。原會計制度采用的是收付實現(xiàn)制，單位購買固定資產(chǎn)到了付款環(huán)節(jié)財務人員才知道，固定資產(chǎn)不提折舊，對固定資產(chǎn)核算影響不大。而按照新制度購入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認，當月增加的固定資產(chǎn)當月計提折舊。為了準確地反映單位的財務狀況及資產(chǎn)價值，單位應當在采購項目驗收環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度中，在確定驗收小組的成員時應當有財務人員參加。

5.改善技術應用，提升財務人員的工作效率

注重增加政府新會計制度的宣傳方式，結(jié)合新會計制度中的要求和變化盡快地建立健全行政事業(yè)單位實施新會計制度細則和相關的操作指南，從而減少新會計制度在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)理解的偏差。在創(chuàng)新宣傳模式的過程中要可以利用“活載體”開通財務人員互通溝通平臺，使財務人員能夠及時地了解新出臺的制度、政策，方便財務人員在執(zhí)行過程中的疑難解答。此外就是信息化財務系統(tǒng)的建設，信息化技術是單位新制度落實、實施的重要支撐，在新舊制度銜接工作之前單位應為銜接工作提供必要的軟件支持，根據(jù)新制度的內(nèi)容對財務軟件和會計信息系統(tǒng)進行升級調(diào)節(jié)，從而降低財務人員銜接工作的難度，提升財務人員的工作效率和工作對接的有效性。

三、結(jié)語

新制度必然會比舊制度更全面、完善，所以行政事業(yè)單位的財務人員應積極的應對銜接工作中出現(xiàn)的問題，總結(jié)新舊制度的差異，做好新舊制度的銜接工作，使新制度成為推動行政事業(yè)單位發(fā)展與管理的支點。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）