政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響

蘭瑞

摘 要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)著我國政府會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程，從事業(yè)單位整體發(fā)展現(xiàn)狀來看，該改革已對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理造成較大的影響，不可避免地迎來一定挑戰(zhàn)，同時(shí)也為其帶來較多的積極影響。本文首先簡單介紹新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，再簡明提出事業(yè)單位所面臨的挑戰(zhàn)，最后詳細(xì)論述政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的積極影響。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度改革;事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理;內(nèi)容;挑戰(zhàn);積極影響

近些年來，我國為適應(yīng)市場變化，不斷進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度改革，如2015年頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則梹椈咀莢頡罰？016年施行的具體準(zhǔn)則等。分析可知，2019年正式實(shí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》勢(shì)必造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的較大改變，因此為保障事業(yè)單位在新形勢(shì)下游刃有余地進(jìn)行各類經(jīng)營活動(dòng)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)透徹分析制度內(nèi)容，以制度所能影響的各個(gè)方面為自身財(cái)務(wù)改革的著力點(diǎn)，做好政府會(huì)計(jì)制度的更迭工作。

一、新政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容

第一，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式，即通常情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算制度。當(dāng)然，若國務(wù)院有特別規(guī)定，則按照規(guī)定進(jìn)行核算。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合應(yīng)用。新會(huì)計(jì)制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)要素分為三種，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分為五種，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，這就是所謂的“3+5”會(huì)計(jì)預(yù)算模式[1]。新政府會(huì)計(jì)制度將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)納入同一會(huì)計(jì)核算體系中，二者在差異中相互補(bǔ)充銜接，多方位地展現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)信息。

第三，增設(shè)多項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)科目。除上述所提到的“3+5”模式，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，新政府會(huì)計(jì)制度還增設(shè)一系列會(huì)計(jì)科目，如長期股權(quán)投資、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用等，同時(shí)加強(qiáng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)功能。在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，開設(shè)債務(wù)預(yù)算收入、還本支出、投資支出等科目，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算收支情況統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性。

第四，在報(bào)表與結(jié)構(gòu)方面，新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行“雙報(bào)告”模式，即一套核算行為中，將會(huì)有兩種報(bào)告，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的財(cái)務(wù)報(bào)告，二是預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的決算報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成要素為會(huì)計(jì)報(bào)表和附注，其中會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流動(dòng)表。作為編制部門決算報(bào)告制作基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告有三張，分別為預(yù)算收入支出表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革為事業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)

首先，在政府會(huì)計(jì)制度改革不斷深化的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作量逐年累加，大多工作人員都處于長期加班的工作狀態(tài)下。在新會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)和編制階段性財(cái)務(wù)報(bào)告，還應(yīng)完成一系列的會(huì)計(jì)核算與預(yù)算工作，年度報(bào)表附注資料也越來越多，財(cái)務(wù)工作量直線上升。

其次，新增加的會(huì)計(jì)核算制度與報(bào)表理論在理解與應(yīng)用上有著較大的難度。新發(fā)布的《政府會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上分為五部分，在核算體系與報(bào)表類型上分為兩套，且二者的結(jié)合應(yīng)用具有較高的專業(yè)復(fù)雜性。從上述來看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)適應(yīng)制度變化，不斷提升自身的財(cái)務(wù)工作能力，放低姿態(tài)地研究制度中的各項(xiàng)內(nèi)容，如權(quán)責(zé)發(fā)生制，并積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作觀念，使單位正常度過新舊體制變換的過渡時(shí)期。

最后，一些事業(yè)單位已具有自身的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，且該系統(tǒng)在建設(shè)初期已投入大量的資金成本，但由于政府會(huì)計(jì)制度改革的不斷深化，還系統(tǒng)已不能滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需求，如不能讓實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的“平行記賬”。“平行記賬”是新政府會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容，其的實(shí)現(xiàn)需要依靠功能強(qiáng)大的信息應(yīng)用平臺(tái)，若是平臺(tái)的信息化程度不夠深，將會(huì)帶來浩大的人工工作量，這也是新政府會(huì)計(jì)制度帶來的一種較大挑戰(zhàn)。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的積極影響

（1）有利于事業(yè)單位完備財(cái)務(wù)管理體系的形成。毋庸置疑，財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位日常工作的重點(diǎn)內(nèi)容，政府會(huì)計(jì)制度的深化使事業(yè)單位的管理體系得到完善，令事業(yè)單位的社會(huì)職能得以充分彰顯。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)管理中的一般性業(yè)務(wù)與處理都進(jìn)行了羅列，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)在細(xì)致研究的基礎(chǔ)上，依照政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容，并從本單位的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)現(xiàn)狀出發(fā)，系統(tǒng)性完善本單位的財(cái)務(wù)管理體系。

（2）有利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息公開。財(cái)務(wù)信息公開是政府會(huì)計(jì)制度改革的重要內(nèi)容。在新制度下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息公開更加科學(xué)合理，從而有效規(guī)范事業(yè)單位的一連串財(cái)務(wù)活動(dòng)。從事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，各單位普遍存在著監(jiān)督評(píng)價(jià)體制不完善的問題，其中包括外部監(jiān)督制約制度缺乏、監(jiān)督制度威懾效果不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理工作浮于表面、財(cái)務(wù)報(bào)告與公開信息可信度不佳等問題，從而使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、民眾對(duì)事業(yè)單位的誤解愈來愈深化，而新制度的施行能使這一問題得到良好解決。新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息公開，這樣有助于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的透明化，使其財(cái)務(wù)行為受到廣泛監(jiān)督，并營造出健康的單位經(jīng)營環(huán)境，全面保障單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合乎規(guī)范性，從側(cè)面推動(dòng)事業(yè)單位的全面發(fā)展。

（3）有利于事業(yè)單位健全預(yù)算管理體制的形成。從一定程度上來說，事業(yè)單位預(yù)算管理水平?jīng)Q定著財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量?，F(xiàn)時(shí)期，大多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制并不完備，經(jīng)常出現(xiàn)單位資金不合理支出的問題，嚴(yán)重拖緩著事業(yè)單位的發(fā)展進(jìn)程，而會(huì)計(jì)制度在改革過程中便將這一問題的解決納入制度建設(shè)范圍之內(nèi)，如權(quán)責(zé)發(fā)生制就能夠有效杜絕不合法、不合規(guī)的財(cái)務(wù)處理行為。健全的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制，能確保財(cái)務(wù)資料所呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的可靠性與真實(shí)性，促進(jìn)事業(yè)單位收支管理的有效實(shí)現(xiàn)。

（4）有利于事業(yè)單位的成本管理。成本管理是事業(yè)單位改革的重要著力點(diǎn)，事業(yè)單位應(yīng)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下加大自身的成本管理力度。在新會(huì)計(jì)制度中，有著大量的細(xì)化型、標(biāo)準(zhǔn)型成本管理制度，如成本核算標(biāo)準(zhǔn)、成本控制制度、成本管理流程規(guī)章等，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員可按照這些規(guī)章實(shí)現(xiàn)成本管理的精細(xì)化與準(zhǔn)確化。同時(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革中，事業(yè)單位還能夠獲取到更多、更有效的成本管理數(shù)據(jù)，為良好的成本管理奠定有效的信息基礎(chǔ)，最大化地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的社會(huì)服務(wù)價(jià)值。

（5）有利于事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利開展。事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)開展問題多、難度大、效率低是傳統(tǒng)國家機(jī)構(gòu)體制與財(cái)務(wù)制度長期作用的結(jié)果，經(jīng)常出現(xiàn)在耗費(fèi)大量資源的基礎(chǔ)上，還沒有較好達(dá)成工作開展預(yù)定目標(biāo)的問題。新政府會(huì)計(jì)制度為事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展與管理提供眾多新型模式與途徑，進(jìn)而不僅對(duì)財(cái)務(wù)工作效率產(chǎn)生提升效果，還加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理工作開展的便捷性，直接促進(jìn)事業(yè)單位的全面發(fā)展。

（6）有利于事業(yè)單位資產(chǎn)的合理配置。傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將單位凈資產(chǎn)分為固定基金、專項(xiàng)基金、事業(yè)基金、結(jié)余分配四類，而新會(huì)計(jì)制度的凈資產(chǎn)類型為六類，其是在傳統(tǒng)四類的基礎(chǔ)上將政府財(cái)政補(bǔ)貼結(jié)余與待沖資金加入進(jìn)來，這時(shí)就需要事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員重新核定資金來源，并規(guī)劃資產(chǎn)的使用方向，通俗來講，就是對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理配置。事業(yè)單位在正常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，勢(shì)必會(huì)遇到資產(chǎn)配置問題，而從事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)水平來看，資產(chǎn)運(yùn)行成本并不能在內(nèi)部與外部得到及時(shí)體現(xiàn)，而新政府會(huì)計(jì)制度中的提折舊攤銷等方式能有效解決該問題，使事業(yè)單位的運(yùn)營支出全面地呈現(xiàn)出來，確保事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)被合理配置，同時(shí)保障成本分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步確保事業(yè)單位的穩(wěn)步發(fā)展。

（7）有利于事業(yè)單位優(yōu)秀會(huì)計(jì)報(bào)表編制能力的形成。會(huì)計(jì)報(bào)表編制水平能從側(cè)面反應(yīng)事業(yè)單位的管理水準(zhǔn)，其高低的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)報(bào)表之間的協(xié)調(diào)與銜接性。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者可依據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度附注中的“本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明”，架設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的連接橋梁，在保障權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制協(xié)調(diào)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間和而不同的差異協(xié)調(diào)銜接性。其次，事業(yè)單位可按照新政府會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)負(fù)債、本期盈余制度，確定科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系，并在實(shí)際財(cái)務(wù)處理活動(dòng)中積極調(diào)整自身財(cái)務(wù)處理行為，確保各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的協(xié)調(diào)銜接性。最后，事業(yè)單位還可以新政府會(huì)計(jì)制度中的標(biāo)準(zhǔn)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表之間的協(xié)調(diào)銜接性更具全面性。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是基于下屬單位產(chǎn)生的，編制的目的是合并抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)，同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制難度會(huì)隨著下屬單位的數(shù)量與層次而遞增。

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度改革是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境的要求，與我國當(dāng)下財(cái)政的實(shí)際狀況有著良好的匹配度，因此事業(yè)單位應(yīng)積極面對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革所帶來的挑戰(zhàn)，正確看待其所產(chǎn)生的積極影響，在不斷提升自身財(cái)務(wù)工作水平的基礎(chǔ)上，推動(dòng)事業(yè)單位在市場浪潮中的穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉海琳）