淺析經濟責任審計中的風險與防范

袁崇雙

摘 要：隨著我國供給側結構性改革的日益深化及反腐倡廉工作的持續(xù)推進，經濟責任審計已經成為企業(yè)及各級預算單位進行內部控制與經濟監(jiān)督的重要途徑。但近年來，隨著信息化、網絡化的不斷發(fā)展，預算單位的經濟責任審計也變得愈加復雜，隨之而來的是一系列的審計風險，進而為預算單位帶來巨大損失。但當前鮮有從網絡化、信息化等方面探討經濟責任的風險成因及防范措施。為此，本文試圖基于經濟責任審計的內涵、特征等基礎性闡釋，從多方面闡釋其風險成因，并從強化監(jiān)管機制、創(chuàng)新監(jiān)管機制等方面提出防范措施。期望本文結論為預算單位提升經濟責任審計水平有所啟示。

關鍵詞：經濟責任審計;風險;成因

經濟責任審計作為一種對關系主體的經濟責任進行評價與監(jiān)管的審計方式，為人力資源等相關部門考核提供了重要依據。當前經濟責任審計面臨著三大背景：一是國家逐漸增加反腐倡廉力度，并以供給側結構性改革增加預算單位內部職能優(yōu)化強度，這倒逼預算單位健全經濟責任審計機制;二是網絡化與信息化的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的人工監(jiān)管已經不能滿足當前多元化的審計風險;三是當前職能發(fā)展強調決策獨立性、戰(zhàn)略參與性，而如何在經濟責任審計中反映這些特性，尚不明晰。為此，近年來全國各地紛紛開展經濟責任審計活動，切實發(fā)揮“治已病、防未病”的審計功效。但這遠遠不夠，預算單位需要從其新型風險成因及網絡化風險措施方面著手，構建新型責任審計風險監(jiān)管機制。

一、經濟責任審計概述

經濟責任審計是指單位對其工作人員在工作期間所承擔責任的審計。它與一般常規(guī)性審計不同，經濟責任審計的主要目標在于通過對工作人員的責任評定為相關部門提供績效考核依據，而常規(guī)性審計的主要目標在于提升經濟效益。當前經濟責任審計逐漸向精細化管理發(fā)展，它貫穿于工作的全過程。但在審計過程中，時常會出現(xiàn)由于資料不足、評審數據不真實等情況出現(xiàn)審計風險。因此，經濟責任審計風險主要源于主觀和客觀兩方面，這也決定了該風險不同于常規(guī)審計風險。它的特點在于三方面：一是它的審計風險危害更大，它可能會造成整個單位的發(fā)展方向與戰(zhàn)略錯誤，而不僅僅是經濟效益的損失;二是審計責任較難界定，實際工作中關系錯綜復雜，很難靠簡單的審核等環(huán)節(jié)將責任界定清楚;三是責任審計的范圍較廣，它不僅涉及財務狀況，也涉及其他工作情況，這為責任審計的準確性增加了難度。

二、經濟責任審計的風險成因

1.流于形式的一刀切政策

雖然當前經濟責任審計成為預算單位的強化內部控制的重要手段，但其并未實現(xiàn)風險導向的審計監(jiān)管。一是目前大部分政策趨于“一刀切”方式，不區(qū)分業(yè)務重點、工作人員，甚至在整個工作過程中僅進行任中審計、事后審計，而忽略了分情況、分人員的精細化審計方式，這會導致預算單位形成審計的決策偏差風險。二是預算流于形式，責任難以界定，部分預算單位沒有統(tǒng)一的、量化的責任范圍，在責任界定時僅憑借上級主管的口頭決策，而忽視了預算在責任界定中的基礎作用，這會導致預算單位形成責任界定不清、審計不公正風險。三是責任審計流于形式，部分預算單位在經濟責任審計實施前，要先通知各部門做好準備，這無疑會增加部門責任的推卸和暗箱操作，致使其難以掌握準確的數據資料。

2.審計監(jiān)管滯后于管理實踐

當前監(jiān)管手段已經進入信息化、網絡化階段，傳統(tǒng)的手工監(jiān)管或定期核查已經難以遏制當前部門的“腐敗”手段。一是當前審計監(jiān)管沒有實現(xiàn)實時監(jiān)管和動態(tài)監(jiān)管，而財務管理（包括預算管理）已經逐步實現(xiàn)共享服務，這直接制約著審計監(jiān)管落后于管理實踐，難以掌握有效的數據資料。二是審計監(jiān)管的違規(guī)處罰沒有針對性，目前只是針對操作人員開展違規(guī)處罰，卻忽略了管理人員和審核審批人員。實際上，預算單位中的工作人員違規(guī)很大程度上取決于審計人員的包庇。這也是當前預算單位難以深度執(zhí)行經濟責任審計的原因所在。三是審計片面性，目前經濟責任審計仍然局限于單一項目或單一部門，而沒有涉及關聯(lián)項目。導致當前審計呈現(xiàn)片面監(jiān)管現(xiàn)象。

3.審計人員技能及素質亟待提升

新形勢下的經濟責任審計對審計人員的技能和素質提出了更高挑戰(zhàn)。一是當前經濟責任審計不再簡單的要求審計人員具備專業(yè)的審計知識，而是要具備計算機、會計等多領域知識，即審計人員須是復合型人才。二是審計人員需要具備更高的職業(yè)道德，他們要保證自己不被其他人員“腐敗”，甚至在遇到預算單位中的核心部門或者領導時，能夠做出公正的判斷。但當前眾多審計人員的職業(yè)素質尚未達到如此程度。三是審計人員需要具備持續(xù)的學習能力，尤其在我國處于一個經濟政策調整時期，這種能力益于審計人員更新知識，以更先進的手段查核工作人員履行情況。目前，預算單位少有針對審計人員開展的培訓活動，這也成為預算單位難以查出工作人員責任違規(guī)的重要原因。

三、經濟責任審計的風險防范措施

1.以風險為導向，強化現(xiàn)場審計監(jiān)管

第一，各預算單位應突出審計重點，發(fā)揮審計由點帶面的作用。一是轉變經濟責任審計思路，將其從離任審計向任中審計，從事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督轉變，實現(xiàn)審計監(jiān)督的常態(tài)化、長效化，促進單位領導的主動作為、有效作為。二是針對不同業(yè)務、不同區(qū)域和不同部門開展不同責任審計，尤其以業(yè)務為分類依據，以風險為審計導向，以區(qū)域為審計情境考量，突出重點部門和重要崗位，增加責任審計的目的性。三是建立健全預算單位規(guī)章制度，將責任審計監(jiān)管作為不定期責任清算的重點，并將審核人員、審計人員及管理人員納入責任審計的責任制度中。四是強化審計人員與審計部門獨立性，將審計部門從財務部門、風險管理部門分離出來，保證審計人員不與任何部門間具有利益關聯(lián)。

第二，落實時序性、常規(guī)性審計監(jiān)管。一是預算單位要適時調整工作重點，把握好主次輕重，在加強對重點風險領域的檢查監(jiān)督基礎上，認真開展序時性現(xiàn)場檢查，注意把握好序時稽核“期間持續(xù)性”、“內容全面性”的特點和要求，做到稽核檢查縱向到底、橫向到邊，充分發(fā)揮審計監(jiān)管的風險防范與風險應對功能。二是開展流動性風險審計，針對預算單位的資產及負債進行定期核查，根據規(guī)定時間確定審核責任人，并在信息系統(tǒng)中設置流動性風險提前預警功能，及時提醒相關責任人處理流動性事務。三是為了確保審計數據資料真實，責任界定清楚，預算單位要杜絕形式化考核，嚴格以預算為考核基礎，以量化比例為考核依據，促進各項業(yè)務依法依規(guī)、穩(wěn)步發(fā)展。

第三，開展不定期“突擊飛檢”審計。預算單位要以風險為導向，在有限的審計資源條件下，大力開展“突擊飛檢”方式稽核審計工作。根據被審計對象業(yè)務發(fā)展和經營管理狀況、稽核信息管理系統(tǒng)（風險預警系統(tǒng)）抓取的敏感交易預警信息、外部反映等各種渠道掌握的信息，對存在風險隱患的部門、特定業(yè)務及業(yè)務操作與管理人員展開監(jiān)督檢查。

2.創(chuàng)新審計監(jiān)管機制

在信息化、網絡化環(huán)境下，審計監(jiān)管機制也要適應時代發(fā)展。首先，強化信息科技創(chuàng)新，積極拓展計算機、云計算及人工智能在審計工作中的應用，搭建業(yè)務數據平臺，實現(xiàn)審計監(jiān)管信息系統(tǒng)與業(yè)務信息系統(tǒng)間的數據傳輸與對接，促進業(yè)務數據共享與監(jiān)測。推進預算單位根據業(yè)務類型進行系統(tǒng)分模塊建設，通過業(yè)務類型+數據分析確定審計監(jiān)管重點與精確審計監(jiān)管范圍，實現(xiàn)責任審計的實時動態(tài)監(jiān)管。其次，創(chuàng)新審計聯(lián)動機制，針對重大項目實施聯(lián)動審計監(jiān)管，在內外部、上下級間實現(xiàn)橫向與縱向的協(xié)調配合，建立審計部門與業(yè)務部門間的相互反饋機制，有效整合各自資源優(yōu)勢，提升審計質量。最后，落實違規(guī)責任追究，發(fā)揮審計震懾作用，按照誰檢查誰落實的原則，切實抓好違規(guī)行為的處理處罰，對業(yè)務操作過程中的一般性差錯要落實限期整改，對嚴重違規(guī)行為要給予經濟處罰和紀律處分，對常罰不改的員工要加大問責力度，對重大違規(guī)人員，要連帶其審核人員、管理人員一并處罰，防止以經濟處罰代替紀律處分，嚴禁只問責操作人員而不問責管理人員。

3.強化審計體系建設

審計體系是審計監(jiān)管的后部保障，其體系建設成效直接關系著審計質量。首先，深化單位審計機構建設，進一步明確單位審計機構職能和職責范圍，強化日常工作管理，提升工作質量和效;推進審計職業(yè)化建設，在審計部門選人時，優(yōu)先考慮具有會計、計算機等專業(yè)知識的員工，推動審計人員向專業(yè)化發(fā)展。其次，完善在崗人員后續(xù)培訓體系，通過走出去、請進來方式進行在崗人員技術、品質培訓，定期派遣員工到先進單位進行學習，通過短期跟班學習、短、平、快等方式快速培訓儲備領導。邀請外部人員到單位進行宣講，對在崗人員的風險規(guī)避、識別等進行現(xiàn)場指導。最后，強化單位隊伍作風建設，深入落實“三嚴三實”的要求，努力踐行“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的核心價值觀，并將其制度化;根據隊伍作風制度執(zhí)行審計規(guī)范，并把審計人員的規(guī)范化操作作為責任審計的最后一步制度建設與標準設置，以此推動審計人員的監(jiān)管到位與獨立。

四、結語

經濟責任審計是符合當前我國供給側結構性改革與反腐倡廉的重要職能優(yōu)化措施。隨著信息化、網絡化等新形勢、新途徑的形成，經濟責任審計的監(jiān)管方式、監(jiān)管風險、監(jiān)管要求等均在不斷變化，這在一定程度上為預算單位提出了更高的職能挑戰(zhàn)。為此，本文在經濟責任審計概念的基礎上著重提出了政策不健全、監(jiān)管落后與素質低下三方面風險成因，并從現(xiàn)場審計監(jiān)管、信息化監(jiān)管及審計體系建設三方面提出了優(yōu)化措施。但這并未結合具體案例進行佐證，建議后續(xù)可以開展案例研究以揭示更全面的經濟責任審計風險防范策略。

參考文獻

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3.馬富權. 經濟責任審計風險及其防范分析.現(xiàn)代經濟信息，2018（16）. ? （責任編輯：何卉）