關(guān)于高校內(nèi)部控制建設(shè)的探討

常虹

摘 要：現(xiàn)階段，我國高校建設(shè)成果顯著，但是面臨辦學(xué)效率、內(nèi)部管理水平的提升需求。眾多高校需要切實(shí)完善內(nèi)控管理的相關(guān)機(jī)制、制度體系，同時(shí)對(duì)新形勢(shì)下高校內(nèi)控建設(shè)當(dāng)中的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行探討，從而探尋出完善高校內(nèi)控管理制度，提升高校財(cái)務(wù)管理水平的有效途徑，最終確保高校的健康發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供穩(wěn)定動(dòng)力。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)控建設(shè);現(xiàn)狀;問題;推進(jìn)途徑

中圖分類號(hào)：G647? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）27-0113-02

引言

內(nèi)部控制工具是規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提升財(cái)務(wù)控制水平的契機(jī)。因此，高校內(nèi)控建設(shè)要及時(shí)跟進(jìn)相關(guān)政策、文件的指引，特別是對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）進(jìn)行深入研究，從而確保自身內(nèi)控管理所需的控制環(huán)境、控制活動(dòng)等要素在單位內(nèi)合理構(gòu)建，最終推動(dòng)內(nèi)控管理在高校的穩(wěn)步實(shí)施。

一、高校內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題

1.高校內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀。近年來，隨著事業(yè)單位內(nèi)控工作的不斷推進(jìn)，作為提供公共物品的主要事業(yè)單位之一，高校的內(nèi)控建設(shè)體系逐步確立起來，但是，其內(nèi)控建設(shè)中依然存在不少問題。加上政府會(huì)計(jì)制度的改革開始落地實(shí)施，政府財(cái)政收支對(duì)事業(yè)單位的影響也是顯而易見的，尤其是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控管理建設(shè)提出了更高的要求。所以，我們需要強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，使得控制環(huán)境構(gòu)建、內(nèi)控管理實(shí)施和評(píng)價(jià)過程中的問題能夠有效解決，最終促進(jìn)高校內(nèi)控建設(shè)水平穩(wěn)步提升。

2.控制環(huán)境構(gòu)建過程中存在的問題。高校內(nèi)控管理的控制環(huán)境構(gòu)建依然存在不足，主要包括三方面內(nèi)容：一是高等院校高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控管理的重視程度不足。依據(jù)《規(guī)范》，高等院校作為事業(yè)單位，其單位負(fù)責(zé)人需要對(duì)自身內(nèi)控建設(shè)體系的構(gòu)建、實(shí)施、完善過程負(fù)責(zé)，而多數(shù)高校負(fù)責(zé)人比較重視學(xué)?？蒲薪ㄔO(shè)、教學(xué)研究建設(shè)以及學(xué)科建設(shè)等層面，希望能提高高等教育的社會(huì)效益，使得內(nèi)控管理的相關(guān)工作得不到足夠的重視，包括對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)、研究及指導(dǎo)工作無法及時(shí)進(jìn)行，最終影響到內(nèi)控控制環(huán)境在高校內(nèi)部的構(gòu)建。二是高校內(nèi)部的內(nèi)控意識(shí)、觀念不健全。由于高校內(nèi)部長(zhǎng)期受制于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理念的影響，對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)存在“內(nèi)控即內(nèi)部監(jiān)督”的誤區(qū)，使得內(nèi)控意識(shí)在學(xué)校內(nèi)部的普及僅僅局限于財(cái)務(wù)部門，繼而阻礙內(nèi)控意識(shí)在學(xué)校在編職工全員間的深入普及。三是內(nèi)控建設(shè)的組織設(shè)計(jì)不完善。由于多數(shù)高校對(duì)內(nèi)控建設(shè)的職責(zé)劃分呈現(xiàn)出“部門主動(dòng)、整體性缺失”的現(xiàn)狀，使得內(nèi)控建設(shè)在學(xué)校內(nèi)各部門間的計(jì)劃、落實(shí)、評(píng)價(jià)及監(jiān)督工作相互獨(dú)立，盡管有部門組建了內(nèi)控工作建設(shè)小組，但是其內(nèi)控建設(shè)工作對(duì)學(xué)校整體發(fā)展需求的考量不充分，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)在學(xué)校層面的主體管理機(jī)構(gòu)缺失，最終促使學(xué)校組織設(shè)計(jì)無法為內(nèi)控建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)的支撐。

3.內(nèi)控管理實(shí)施、評(píng)價(jià)過程中的問題。在高校內(nèi)控管理的實(shí)施方面，部分高校主要存在著三方面的不足：一是內(nèi)控制度建設(shè)不健全。由于高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，部分院校在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度之初就出現(xiàn)“部門化”的現(xiàn)象。也就是說，由于高校內(nèi)部各個(gè)部門之間的管理流程、管理程序存在一定的不兼容性，使得內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)也不能夠相互配合、協(xié)調(diào)，繼而影響到內(nèi)控管理制度基礎(chǔ)的系統(tǒng)性、適應(yīng)性。比如，研究生管理部門、本科生管理部門的內(nèi)控制度內(nèi)容在實(shí)際執(zhí)行過程中存在一定的不相容性，使得高校內(nèi)部的內(nèi)控制度體系不夠完善。二是高校內(nèi)控管理制度中的流程設(shè)計(jì)不完善?！兑?guī)范》對(duì)內(nèi)控活動(dòng)的流程進(jìn)行指導(dǎo)和理論引領(lǐng)，這不僅包括對(duì)預(yù)算管理流程、收支管理流程實(shí)施控制，同時(shí)還對(duì)資產(chǎn)管理、政府采購管理、合同項(xiàng)目管理等環(huán)節(jié)實(shí)施規(guī)范化處理。但是，部分高校實(shí)際設(shè)計(jì)的內(nèi)控流程還只是停留在理論探討層面，實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多不足，包括職責(zé)不相容性的處理不善、部門間內(nèi)控工作機(jī)制不完善等等。比如，有部分高校對(duì)固定資產(chǎn)管理的實(shí)施“兩頭走”的方法，對(duì)教學(xué)、實(shí)驗(yàn)等類別儀器設(shè)備實(shí)施單一部門管理，對(duì)家具等固定資產(chǎn)實(shí)施單一負(fù)責(zé)人管理，使得固定資產(chǎn)管理極易出現(xiàn)推諉責(zé)任、難以追責(zé)的現(xiàn)象，繼而影響到內(nèi)控管理在高校的實(shí)施。三是內(nèi)控流程的信息化建設(shè)不具備高度的可銜接性。也就是說，由于學(xué)校內(nèi)部管理部門各自具備專門化的信息管理系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)、人事信息管理系統(tǒng)等等，但是它們之間的信息口徑存在一定的差別，使得內(nèi)控流程對(duì)信息與溝通的需求難以保障，最終無法發(fā)揮出內(nèi)部信息與溝通要素對(duì)內(nèi)控管理制度的支持作用。

所謂內(nèi)控管理評(píng)價(jià)過程的問題，在高校內(nèi)部主要呈現(xiàn)出兩方面不足：一方面，學(xué)校內(nèi)部針對(duì)內(nèi)控管理的評(píng)價(jià)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不完善。這是指，由于學(xué)校對(duì)實(shí)施內(nèi)控管理的指標(biāo)評(píng)價(jià)不健全，使得高校內(nèi)控建設(shè)無法充分保障其有效性、成本性及效益性，同時(shí)多數(shù)高校對(duì)內(nèi)控機(jī)制、制度執(zhí)行的量化標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，最終導(dǎo)致內(nèi)控管理的評(píng)價(jià)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不完善。另一方面，學(xué)校對(duì)內(nèi)控管理實(shí)施的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制不健全。由于《規(guī)范》對(duì)高校內(nèi)控制度建設(shè)提出了審計(jì)層面的要求，也就是說，高校必須要定期不定期地進(jìn)行內(nèi)控管理的審計(jì)工作，包括對(duì)內(nèi)控制度、內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，但是在具體審計(jì)類型的完善過程中，多數(shù)高校還未切實(shí)完善管理型審計(jì)，還僅僅局限于收支審計(jì)、預(yù)算審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)范圍，使得高校的內(nèi)控審計(jì)機(jī)制存在有效性、效率性缺失，最終影響到高校建立起完善的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。

二、推進(jìn)高校內(nèi)控管理建設(shè)的有效途徑

1.為內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建提供文化氛圍、組織支撐。作為特殊性質(zhì)的事業(yè)單位，高校需要為內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建提供文化氛圍和組織支撐，具體而言，需要從三方面入手：一是強(qiáng)化高校內(nèi)部的內(nèi)控意識(shí)建設(shè)。這需要高校領(lǐng)導(dǎo)及高校行政事務(wù)的負(fù)責(zé)人充分提升對(duì)內(nèi)控管理的重視程度，同時(shí)對(duì)內(nèi)控管理的規(guī)范性文件深入研究和探討，使得學(xué)校內(nèi)各部門能夠充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建對(duì)學(xué)校提升辦學(xué)水平、辦學(xué)效率的意義，最終以尋求學(xué)校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控制度建設(shè)的不斷優(yōu)化。二是完善學(xué)校部門間的內(nèi)控建設(shè)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。也就是說，學(xué)校實(shí)施內(nèi)控管理不僅僅是高層管理者或領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也是部門內(nèi)各單位、人員需要履行的義務(wù)，因而高?？梢詫?duì)內(nèi)控研討成果顯著的部門或個(gè)人實(shí)施一定的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)通過各部門間相對(duì)指標(biāo)的量化考核激發(fā)實(shí)施內(nèi)控管理的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，從而切實(shí)推動(dòng)高校內(nèi)部管理制度的現(xiàn)代化、規(guī)范化提升。三是完善內(nèi)控管理環(huán)境的組織支撐。這是指，高校需要對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行針對(duì)內(nèi)控管理的完善，這需要高校打破內(nèi)控管理的“部門化格局”，設(shè)立統(tǒng)籌管理的集內(nèi)控實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能于一身的部門機(jī)構(gòu)，使得內(nèi)控管理在組織設(shè)計(jì)中具備一定地位，從而促進(jìn)內(nèi)控管理環(huán)境的科學(xué)構(gòu)建。

2.重塑或完善內(nèi)控流程、科學(xué)建構(gòu)內(nèi)控建設(shè)的制度體系。針對(duì)高校內(nèi)控管理實(shí)施過程中存在的問題，高校領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)管理人需要對(duì)內(nèi)控流程實(shí)施進(jìn)一步重塑、完善，同時(shí)科學(xué)建構(gòu)內(nèi)控建設(shè)的制度體系。具體而言，需要高校關(guān)注三方面內(nèi)容：一是強(qiáng)化業(yè)務(wù)流程的重塑。高校作為事業(yè)單位，它同樣存在自身的業(yè)務(wù)流程，如果不對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)的處理，那么內(nèi)控流程的完善就會(huì)存在銜接不暢的情況。因此，高校要對(duì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)單元環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和研究，確保業(yè)務(wù)流程能夠符合內(nèi)控流程實(shí)施的需求，從而促使高校各部門單位能夠明確自身在內(nèi)控建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使得內(nèi)控建設(shè)在學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展層面獲得各部門及其成員的支持，最終尋求高校內(nèi)控流程實(shí)現(xiàn)細(xì)節(jié)化、責(zé)任化、系統(tǒng)化的處理和改進(jìn)。二是增強(qiáng)內(nèi)控流程與內(nèi)控制度的匹配性。也就是說，高校內(nèi)控流程需要考慮制度安排的內(nèi)容，包括對(duì)預(yù)算控制流程、收支管理控制流程等環(huán)節(jié)的制度要求，從而促使內(nèi)控流程與內(nèi)控制度呈現(xiàn)出高度協(xié)同性，最終充分提升高校實(shí)施內(nèi)控管理的效率。三是將內(nèi)控流程進(jìn)一步嵌入先進(jìn)的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)當(dāng)中。由于高校內(nèi)部存在多種信息管理系統(tǒng)，同時(shí)存在信息口徑不一致的問題，使得高校需要對(duì)內(nèi)控流程所需的信息實(shí)施進(jìn)一步整合處理。所以，高校需要建立起以內(nèi)控流程為基礎(chǔ)的內(nèi)控管理信息系統(tǒng)。這需要高校將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多項(xiàng)流程信息進(jìn)行口徑同一化處理，同時(shí)對(duì)人工重復(fù)工作環(huán)節(jié)的流程信息搜集實(shí)施程序化運(yùn)作，從而充分提升內(nèi)控管理的信息溝通效率，最終充分服務(wù)于內(nèi)控管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。

3.完善符合現(xiàn)實(shí)情況的內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。高校作為事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控建設(shè)的重要陣地，需要切實(shí)完善內(nèi)控管理的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。一方面，關(guān)注內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)、指標(biāo)完善。這需要高校實(shí)施內(nèi)控管理之初就充分考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，同時(shí)結(jié)合內(nèi)控制度的實(shí)際執(zhí)行情況，從而建立起符合高校自身的內(nèi)控管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終確保內(nèi)控管理活動(dòng)的規(guī)范評(píng)價(jià)和監(jiān)督。另一方面，建立健全常規(guī)性、非常規(guī)性的內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，這包括對(duì)內(nèi)控管理的常規(guī)檢查機(jī)制、特別調(diào)查監(jiān)督機(jī)制的完善。所謂常規(guī)監(jiān)督機(jī)制，就是需要高校對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的情況進(jìn)行定期的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使得內(nèi)控管理的成果與效益被單位內(nèi)人員所認(rèn)可，最終充分提升高校內(nèi)實(shí)施內(nèi)控管理的積極性。所謂特別調(diào)查監(jiān)督機(jī)制，就是需要高校高層領(lǐng)導(dǎo)或管理者，通過隨機(jī)的、不定期不定向的部門檢查，來發(fā)現(xiàn)實(shí)施內(nèi)控管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)及問題，從而促使相關(guān)改進(jìn)對(duì)策的及時(shí)出臺(tái)，以促進(jìn)高校內(nèi)控管理水平的不斷提升。

結(jié)語

綜上所述，高校實(shí)施內(nèi)控管理是優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、提升辦學(xué)效率的重要途徑。針對(duì)目前高校內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀及問題，高等院校需要對(duì)現(xiàn)實(shí)情況及優(yōu)化途徑進(jìn)行有針對(duì)性的探討，從而促進(jìn)高等院校內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)管理水平的穩(wěn)步提升，最終促使高校的健康發(fā)展創(chuàng)造出更大的社會(huì)效益。

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