從“供給側(cè)”新政談小微企業(yè)內(nèi)控建設(shè)

陳芫青

摘要：“供給側(cè)改革”是黨中央結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)和具體國情來推進的一項重大改革措施，其中“補短板”作為供給側(cè)改革的五大任務之一，引發(fā)高度熱議。小微企業(yè)作為我國市場最具活力的部分，近年來發(fā)展迅猛。但小微企業(yè)內(nèi)控短板也使其發(fā)展面臨重重障礙。結(jié)合我國目前大力推進的“供給側(cè)”改革與我國小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的五個基本要素出發(fā)，逐步分析小微企業(yè)內(nèi)控短板的產(chǎn)生原因、彌補措施以及在宏微觀方面的意義，以促進小微企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)補短板 小微企業(yè) 內(nèi)控建設(shè)

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）16-0095-02

一、“供給側(cè)”改革與小微企業(yè)的現(xiàn)狀

2015年以來，黨中央提出要著力推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。這是黨中央在我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的背景下，從我國現(xiàn)階段的國情出發(fā)，創(chuàng)造性提出的新的重大戰(zhàn)略構(gòu)想。其主要包括五大重要任務，分別是：去產(chǎn)能、去杠桿、去庫存、降成本和補短板，其一經(jīng)提出就引發(fā)了高度關(guān)注?！岸贪謇碚摗北硎?，一只木桶盛水的多少，并不取決于桶壁上最高的那塊木塊，而恰恰取決于桶壁上最短的那塊。因此可見“供給側(cè)”改革任務的重中之重就在于補短板。短板是決定改革成功與否的關(guān)鍵，解決短板問題是企業(yè)乃至國家長久發(fā)展的核心。

小微企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分。根據(jù)最新公布的第三次全國經(jīng)濟普查資料顯示，2013年末，我國從事第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)法人單位785萬個，占全部企業(yè)法人單位95.6%；從業(yè)人員14 730.4萬人，占全部企業(yè)法人單位從業(yè)人員50.4%。相比于2008年的第二次經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)，小微企業(yè)在短短五年之內(nèi)就增加了300多萬家，年均增長速度超過10%。從經(jīng)濟數(shù)據(jù)中不難看出，小微企業(yè)在促進就業(yè)、推動大眾創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、促進經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重大作用。但是近年來小微企業(yè)面臨的生存周期短、抗擊風險能力差、財務制度不健全、成本上升從而導致利潤空間不斷縮小等問題也愈發(fā)嚴重。這些問題都與小微企業(yè)的自身內(nèi)部控制缺陷息息相關(guān)。因此，在“供給側(cè)補短板”改革的引導下，小微企業(yè)如何進行內(nèi)部控制短板建設(shè)就顯得尤為重要。

二、 小微企業(yè)內(nèi)控短板形成的原因

要想找出小微企業(yè)內(nèi)控短板的形成原因，就必須結(jié)合我國小微企業(yè)規(guī)模小、單位員工少、資金缺乏的現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制的五個基本要素出發(fā)，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控來逐步分析。

（一）管理層缺乏內(nèi)控意識

很多小微企業(yè)的管理層都對內(nèi)部控制認識不足。一方面，一些小微企業(yè)在日常的管理過程中，僅僅關(guān)注公司的生產(chǎn)量和銷售量的問題，卻忽略了內(nèi)部控制的重要性，普遍輕視內(nèi)部控制，未能建立一套適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而導致風險評估制度不完善、組織構(gòu)架不合理、信息溝通渠道閉塞以及監(jiān)督機制不健全等問題。上述問題的存在，直接導致了小微企業(yè)出現(xiàn)嚴重的會計信息失真，與公司遠期的發(fā)展目標更是南轅北轍。另一方面，小微企業(yè)組織規(guī)模小，層級結(jié)構(gòu)簡單，小微企業(yè)的所有者往往就是決策者，企業(yè)的大小事務都由所謂的“一把手”主觀決策，員工只是簡單地聽從指揮。管理者錯誤地認為內(nèi)部控制實際上是限制了他們的權(quán)利范圍。也因此，很多小微企業(yè)都沒有建立良好的內(nèi)控體系。

（二）缺少系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施

很多小微企業(yè)在創(chuàng)立之初，由于資金和人才的限制，員工的招聘往往都是通過血緣或親緣關(guān)系，很少從外部聘請專業(yè)經(jīng)營人員。因此，小微企業(yè)中普遍存在家族式管理，不是靠健全的規(guī)章制度來規(guī)范管理事務，而主要是靠創(chuàng)業(yè)者主觀經(jīng)驗和感覺來制定管理規(guī)章。為照顧所謂的“人情”，很多小微企業(yè)并沒有制定完善的獎懲措施和分工措施，導致其管理隨意性強，不夠科學、規(guī)范，財務不透明。有的企業(yè)雖有內(nèi)控制度，卻有章不循，只是將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度印成手冊、文件，以應付有關(guān)部門的檢查和監(jiān)督，內(nèi)部控制制度流于形式，控制活動弱化，致使企業(yè)的抗風險能力較差。

（三）風險評估不足

如何有效地識別和評估風險關(guān)系企業(yè)生死存亡。綜合來看，小微企業(yè)的內(nèi)部風險主要在于財務風險和經(jīng)營風險，但是卻普遍缺乏對這兩個風險的評估和管理能力。一方面，很多小微企業(yè)的管理者只關(guān)注企業(yè)的主要財務指標的絕對數(shù)值，卻往往忽視了指標數(shù)值或者變化所反映的問題。為了過分追求利潤和銷售的增長，小微企業(yè)盲目擴張規(guī)模，大量購買固定資產(chǎn)，導致資金沉淀，變現(xiàn)能力降低。盲目擴大銷售導致應收賬款增多，企業(yè)的債務風險不斷加大。另一方面，小微企業(yè)規(guī)模小，資金缺乏，為降低成本，很多小微企業(yè)一味地聘用缺少專業(yè)技能的員工。這些問題都會導致企業(yè)缺乏風險評估手段，缺少風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，風險防范能力薄弱，風險管理能力低下。

（四）信息溝通與傳達不流暢

小微企業(yè)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中，難免會遇到各種各樣的問題，因此，信息如何準確、及時地上傳下達顯得尤為重要。而我國小微企業(yè)普遍缺乏一個有效的信息反饋與溝通機制，很難及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息的及時溝通與反饋。領(lǐng)導層關(guān)于內(nèi)控制度的規(guī)定無法及時傳達給員工，而內(nèi)部控制制度在實際中是否得到遵循的情況也無法有效反饋至領(lǐng)導層，嚴格遵守制度和違反規(guī)定的行為都得不到及時的獎勵與糾正，導致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和完善。

（五）缺乏嚴格的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。而相比較于大中型企業(yè)嚴格的內(nèi)部監(jiān)督體系，小微企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系仍停留在基礎(chǔ)層面或者根本就沒有監(jiān)督可言。在日常業(yè)務中，企業(yè)并沒有對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。在發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關(guān)鍵崗位員工調(diào)整與變動等專項方面也沒有針對性的監(jiān)督檢查。如在企業(yè)會計、審計方面，大多小微企業(yè)只停留在查錯、防弊上，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制的有效性和效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。

三、 彌補內(nèi)控短板的措施

（一）企業(yè)上下都要增強內(nèi)部控制意識

首先，管理層應當樹立內(nèi)部控制的意識，深入對內(nèi)部控制重要性的理解。使其充分認識到內(nèi)部控制在防范資產(chǎn)流失損壞、制止防范欺詐和舞弊以及完成企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標等方面的積極意義，提高重視內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行內(nèi)部控制的意識。

其次，要對員工進行內(nèi)部控制培訓與考核，讓員工認識到內(nèi)部控制不是簡單地只要管理層簽字、解決就可以。企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立需要每個員工的參與。通過舉辦企業(yè)內(nèi)控成果展示、文化布告欄等宣傳企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，并將企業(yè)內(nèi)控制度納入員工的培訓與考核范圍，塑造企業(yè)的內(nèi)控文化，樹立員工的內(nèi)控意識。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動整個企業(yè)內(nèi)部控制得以貫徹和執(zhí)行。

（二）不斷完善內(nèi)部控制制度

小微企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時要依據(jù)企業(yè)實際情況，分清主次，突出重點。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。小微企業(yè)由于規(guī)模小、人員少，會計控制無疑是內(nèi)部控制制度的重中之重。小微企業(yè)內(nèi)部控制應從會計控制入手，通過建立健全成本費用控制制度、貨幣資金控制制度、應收賬款控制制度，實現(xiàn)會計制度的不斷完善。另外，應將會計控制與管理控制相結(jié)合，并以內(nèi)部會計控制促進內(nèi)部管理控制，突破“人情”“人面”的瓶頸，在會計控制的基礎(chǔ)上，加強對內(nèi)部管理制度與組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計，將資金活動控制、財產(chǎn)安全控制、人力資源控制、生產(chǎn)質(zhì)量控制等納入企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，從而實現(xiàn)全面控制。

為保證內(nèi)部控制的質(zhì)量，小微企業(yè)還可以選取具有獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的員工成立內(nèi)部控制評價工作組，依據(jù)企業(yè)實際情況，不斷調(diào)整內(nèi)部控制的具體措施，承擔內(nèi)部檢查評價任務。

（三）建立風險評估體系

建立好風險評估和防范機制是提高企業(yè)生存幾率的關(guān)鍵所在。小微企業(yè)應當根據(jù)設(shè)定的目標，全面系統(tǒng)地收集相關(guān)信息，從企業(yè)自身出發(fā)，及時進行風險評估。在外部風險諸如經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策和市場競爭等風險因素無法掌控的情況下，小微企業(yè)要從自身出發(fā)，最大限度地對內(nèi)部和可控風險做到有效控制。比如采取有序安排生產(chǎn)、對資金安排嚴密規(guī)劃、不盲目擴大銷售、盡量減少壞賬、嚴格遵循國家的規(guī)章制度等措施。

其次，在經(jīng)營管理者對風險評估和管理感到力不從心時，還可以從外部聘請有關(guān)人員來建立企業(yè)的風險分析團隊，或者咨詢有關(guān)專家來建立自己的風險評估系統(tǒng)，嚴格遵循有關(guān)程序，爭取將風險降至最低。

（四）利用新技術(shù)建立良好的信息溝通與交流

可以利用互聯(lián)網(wǎng)、“云會計”等新技術(shù)加強企業(yè)的信息溝通與交流。一方面，企業(yè)必須與外部環(huán)境保持密切的聯(lián)系，根據(jù)搜集到的管理信息不斷調(diào)整企業(yè)自身的運作狀況，及時調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向和經(jīng)營目標。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的不同部門和崗位之間也要通過及時的信息交換而銜接成一個有機的整體。這就需要企業(yè)加強數(shù)據(jù)、信息等的及時傳遞。利用現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)和先進的信息管理系統(tǒng)，加強對數(shù)據(jù)系統(tǒng)的開發(fā)和對數(shù)據(jù)信息的監(jiān)控與保護。還可以設(shè)立舉報專線，確立舞弊防范以及舉報投訴制度。對可能發(fā)生舞弊以及違規(guī)的地方重點盯防，提早防范，確保及時掌握信息。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督與審計

小微企業(yè)要充分發(fā)揮其內(nèi)部審計部門在保護資產(chǎn)安全、資金流通、壞賬征收、采購和銷售環(huán)節(jié)等方面的監(jiān)督審查的作用。要嚴格遵循不相容職位分離制度，設(shè)立專人專崗，將內(nèi)部審計部門從企業(yè)的會計或財務部門中分離出來，確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。要加強對企業(yè)內(nèi)部審計部門的員工進行培訓，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計職能。

四、內(nèi)控短板彌補的意義

（一）對小微企業(yè)自身的意義

根據(jù)COSO委員會提出的《內(nèi)部控制框架》，企業(yè)建立內(nèi)部控制就是為了實現(xiàn)取得經(jīng)營的效率和有效性、確保財務報告的可靠性和遵循適用的法律法規(guī)這三個目標。小微企業(yè)的內(nèi)部控制通過結(jié)合小微企業(yè)自身規(guī)模小、資金少等特點以及經(jīng)濟環(huán)境的變化，確定合適的經(jīng)營目標，建立與之相應的組織結(jié)構(gòu)和控制環(huán)境，并設(shè)立適合企業(yè)的控制措施來滿足應對競爭與風險的需要，幫助企業(yè)降低成本，減少不必要的費用，保障財產(chǎn)安全，挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益，保障其持續(xù)發(fā)展。

（二）對行業(yè)建設(shè)的意義

相比較于一些大中型企業(yè)形成的一些穩(wěn)定的合作和交流組織或者聯(lián)盟，小微企業(yè)由于多是單門獨戶的發(fā)展，行業(yè)組織松散，行業(yè)內(nèi)部信息交換與交流合作較少，有的企業(yè)甚至為了自身個體利益，在行業(yè)內(nèi)形成了惡性競爭。

小微企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)，有利于提高整個小微企業(yè)行業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，開闊視野，而不是將目光僅僅局限于自身企業(yè)的生產(chǎn)和銷售。良好的內(nèi)部控制，也有利于加強小微企業(yè)行業(yè)之間的交流合作與自律，為單個企業(yè)的發(fā)展提供保障。

（三）對國家推行改革的意義

在我國目前大力推行的供給側(cè)改革，其主要是針對生產(chǎn)者和銷售者，加強結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級，從“供給方”來刺激、創(chuàng)造經(jīng)濟需求，充分發(fā)揮企業(yè)的積極作用。小微企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)有利于加強人力、文化、社會等各個方面的資源整合，彌補小微企業(yè)的建設(shè)缺陷，加快企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，及時調(diào)整發(fā)展方向，不斷生產(chǎn)創(chuàng)新產(chǎn)品，刺激消費者的需求，從而深層次、全方位地推動國家“供給側(cè)”改革的實施。J

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