簡述境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對方案

鄭堃

摘要：近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，很多企業(yè)也逐漸和國際接軌，在境外進(jìn)行越來越多的工程項(xiàng)目承包活動，而在境外工程承包項(xiàng)目中，由于其和國內(nèi)環(huán)境存在很大的差異性，同時(shí)還受到諸多因素的影響，這也就導(dǎo)致其極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就針對境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方案，希望對境外工程承包項(xiàng)目企業(yè)的管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：境外工程;承包項(xiàng)目;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對方案

在新時(shí)期環(huán)境下，我國積極參與到國際市場競爭中，現(xiàn)階段也出現(xiàn)了越來越多的境外工程承包項(xiàng)目，而由于境外環(huán)境存在復(fù)雜性等特點(diǎn)，想要實(shí)現(xiàn)境外工程承包項(xiàng)目的有序開展，一定要全面掌握境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并積極采取有效的應(yīng)對方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制，這也是項(xiàng)目企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展中需要一直重視的內(nèi)容。

一、境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收法律的風(fēng)險(xiǎn)

在我國境外工程承包項(xiàng)目中，由于在不同境外國家，其國家法律法規(guī)存在一定的差異，在執(zhí)行過程中也存在很大的差別，如果沒有對所在國家稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面了解，就會導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收法律的風(fēng)險(xiǎn)。如菲律賓和委內(nèi)瑞拉國家就存在不同稅收法律，菲律賓對設(shè)備的分包商進(jìn)行設(shè)備款的支付就要代扣和代繳其所得稅以及增值稅，委內(nèi)瑞拉則只需要進(jìn)行增值稅的代繳代扣就可以，若沒有按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行稅款的代扣和代繳，不僅不能夠進(jìn)行成本列支，還會受到巨額的罰款。蒙古國個(gè)人所得稅的繳稅基數(shù)與社?；鶖?shù)必須一致，且個(gè)人所得稅稅率為10%，社保與個(gè)稅由稅務(wù)局統(tǒng)一征收。因此，如果對這些國家的稅收法律不夠了解，勢必會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)[1]。

（二）工程合同、各類分供合同的風(fēng)險(xiǎn)

在境外工程納稅中，工程收入為其納稅基礎(chǔ)，是進(jìn)行對征稅范圍辨別與劃分的主要依據(jù)。各個(gè)國家征稅機(jī)構(gòu)都會根據(jù)工程合同進(jìn)行分析與判斷，從而對項(xiàng)目工程涉及的納稅人、稅種、征稅的基礎(chǔ)和稅率等進(jìn)行分析，且工程合同內(nèi)工程的范圍、稅務(wù)條款以及價(jià)格等為重要條款內(nèi)容，如果條款存在不清晰等就可能會增加其稅務(wù)的額外負(fù)擔(dān)。一些項(xiàng)目合同中，往往會存在只列總額的現(xiàn)象，對設(shè)備以及土建的價(jià)格并沒有進(jìn)行明確的區(qū)分，這也就導(dǎo)致對收入來源判定的不清楚，當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)構(gòu)在不清楚收入來源的情況下，就可能會將項(xiàng)目的所有收入的來源都作為當(dāng)?shù)氐募{稅基礎(chǔ)，這也就導(dǎo)致增值稅以及所得稅負(fù)擔(dān)的增加。在與分供商簽訂合同時(shí)，為了節(jié)約成本，有些境外項(xiàng)目存在與分供商私下約定不開具發(fā)票，在合同中沒有明確開具發(fā)票的事項(xiàng)，從而增加了境外項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）協(xié)定待遇執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

對于協(xié)定待遇的風(fēng)險(xiǎn)也有很多，主要包括境外的錯(cuò)繳錯(cuò)征和誤用優(yōu)惠的匯率等情況。一些企業(yè)于境外已經(jīng)繳納稅款，若在東道國有錯(cuò)繳與錯(cuò)征現(xiàn)象、沒有按照稅收協(xié)定的征稅范圍以及稅率進(jìn)行征收、罰金罰息收取以及稅收返還和免征稅款等，會造成不應(yīng)該抵扣而出現(xiàn)誤抵扣等稅收風(fēng)險(xiǎn)情況。誤用優(yōu)惠的匯率主要是一些境外承包的企業(yè)是鼓勵(lì)類的產(chǎn)業(yè)類型，而此類型企業(yè)在我國西部具有相應(yīng)優(yōu)惠的政策，若主營業(yè)務(wù)的收入超過70%企業(yè)的收入總額，就能夠享受其減按 15%稅率的征收優(yōu)惠，而此類企業(yè)在境外進(jìn)行所得申報(bào)中，可能存在按照境內(nèi)15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行境外納稅款的繳納[2]。

二、境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方案

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目所在國稅法研究

在境外工程的承包項(xiàng)目中，首先就需要做好對稅法的研究，各個(gè)國家涉及的工程項(xiàng)目稅種主要有財(cái)產(chǎn)稅、利潤稅以及流轉(zhuǎn)稅等，此類稅種在不同國家具有不同規(guī)定，為了對其稅法進(jìn)行充分準(zhǔn)確的了解，就可以通過境外的中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行稅收情況的分析，如稅務(wù)事務(wù)所，來加強(qiáng)對稅法的深入研究，避免出現(xiàn)對其地區(qū)稅法的理解不準(zhǔn)確以及偏差等情況，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，另外，企業(yè)還需要注重對新市場的稅務(wù)工作規(guī)劃，對工程涉及的稅務(wù)成本具體構(gòu)成和設(shè)立結(jié)構(gòu)的類型等進(jìn)行掌握和安排，為其商談以及工程合同的簽署做好準(zhǔn)備[3]。

（二）合理做好合同簽訂

工程合同是項(xiàng)目重要的建設(shè)依據(jù)，其具著嚴(yán)肅的法律意義，工程合同主要包括有項(xiàng)目的勘察和設(shè)計(jì)、土建安裝以及設(shè)備供貨等內(nèi)容，由于貨物以及勞務(wù)的提供方以及發(fā)生地存在國別差異，則其納稅責(zé)任界定也是很復(fù)雜的，一些國家稅法對國外的企業(yè)承辦項(xiàng)目并沒有明確納稅規(guī)定，只是進(jìn)行了一定準(zhǔn)則的限定，為了避免出現(xiàn)不同項(xiàng)目內(nèi)容稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在，就可以采取將工程項(xiàng)目不同來源進(jìn)行有效區(qū)分，以更好的實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)成本控制[4]。如企業(yè)在工程合同簽訂中，可以將設(shè)備供貨與土建安裝等和相應(yīng)的業(yè)主進(jìn)行工程合同的分別簽署，若只是土建安裝合同在當(dāng)?shù)貒野l(fā)生的，則只需要進(jìn)行土建安裝工程增值稅以及所得稅的交納，設(shè)備合同就不涉及這些，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)對工程合同的有效拆分，對其納稅范圍進(jìn)行有效的明確。對于分供合同的簽訂，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)參與，嚴(yán)格審核合同中關(guān)于開具發(fā)票的相關(guān)條款，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，在支付分供商款項(xiàng)時(shí)，要求分供商及時(shí)提供發(fā)票，如果分供商未按時(shí)提供發(fā)票，必要時(shí)向?qū)Ψ街潞?，及時(shí)催促對方提供發(fā)票。如對方仍不提供的，采取向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局投訴的方式解決。

（三）遵循協(xié)定待遇

對于境外存在錯(cuò)繳和錯(cuò)征稅收的情況，企業(yè)一定要對相應(yīng)協(xié)定待遇法規(guī)進(jìn)行全面的了解和認(rèn)識，可以根據(jù)匯算清繳的數(shù)據(jù)以及申報(bào)的信息等來進(jìn)行稅務(wù)分析，并和東道國的稅收協(xié)定進(jìn)行結(jié)合，對企業(yè)的申報(bào)抵免相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)。企業(yè)在稅收征繳中，一定要嚴(yán)格按照相應(yīng)的協(xié)定規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。對于優(yōu)惠稅率的誤用情況，企業(yè)要對減免企業(yè)所得稅的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行全面的了解，在進(jìn)行稅務(wù)繳納中，要對減免的要求和規(guī)定進(jìn)行全面的了解，避免出現(xiàn)認(rèn)識不清而導(dǎo)致沒有按照稅收優(yōu)惠的要求進(jìn)行稅收繳納，從而有效防止出現(xiàn)優(yōu)惠政策誤用或者錯(cuò)用情況的出現(xiàn)。

（四）建立完善的稅務(wù)管理體制

在境外工程承包項(xiàng)目中，企業(yè)要重視對稅務(wù)管理體制的完善，來制定內(nèi)部控制制度和流程，從規(guī)范化稅務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。要對境外新市場以及新業(yè)務(wù)進(jìn)行稅前的調(diào)研工作，并對調(diào)研的信息整理與分析，進(jìn)行國別性的稅務(wù)信息相應(yīng)檔案建立，來為其稅務(wù)繳納提供準(zhǔn)確的依據(jù);同時(shí)對不同階段稅務(wù)工作還要落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任人，來構(gòu)建出多層次的稅收管理體系構(gòu)建，保證稅收管理的規(guī)范性和有序性;在稅務(wù)工作的管理中，還要規(guī)范其稅務(wù)流程，對工程量確認(rèn)、項(xiàng)目發(fā)票的開具以及境外機(jī)構(gòu)日常報(bào)稅等內(nèi)容都要流程化管理，避免出現(xiàn)前后的不一致;另外，還需要有相應(yīng)的管理反饋機(jī)制，來對稅務(wù)的管理體系效率進(jìn)行定期的評價(jià)，避免出現(xiàn)稅務(wù)管理漏洞的出現(xiàn)，對于稅務(wù)籌劃的方案還要進(jìn)行可行性的研究以及評估，來實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制[5]。

（五）進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部人才的培養(yǎng)

想要保證境外工程承包項(xiàng)目具有良好的稅務(wù)管理情況，還需要企業(yè)內(nèi)部管理人員具有較強(qiáng)的綜合素養(yǎng)，因此企業(yè)就需要做好對稅務(wù)管理內(nèi)部人才的培養(yǎng)。稅務(wù)管理人員要對各個(gè)國家稅收的法律法規(guī)進(jìn)行充分掌握，同時(shí)又對企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程比較熟悉，這就能夠更好地促進(jìn)其稅務(wù)工作的開展，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，另外企業(yè)還需要注重對財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識的教育，提高他們的專業(yè)素養(yǎng)，來實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

三、結(jié)語

綜上所述，在境外工程的承包項(xiàng)目中還存在諸多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，為了實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，就需要企業(yè)積極采取有效的應(yīng)對方案做好對其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理，加強(qiáng)項(xiàng)目所在國稅法研究、合理做好合同簽訂等，這既有利于防范增外工程承包項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還對促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。

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