管理會計在商業(yè)銀行的應用

聶思慧

[摘 要]銀行業(yè)在越發(fā)激烈的競爭下，在越發(fā)嚴格的監(jiān)管力度下，商業(yè)銀行該如何加快建設管理會計，使管理體系更加完善，建立考核機制，落實責任，使商業(yè)銀行的盈利水平得以提升，是目前亟待解決的問題。管理會計當前在我國還處于初期發(fā)展階段，若想解決這些問題要以實際經(jīng)驗作為參考。本文分析并簡述商業(yè)銀行的管理會計應用問題。

[關鍵詞]應用問題;管理會計;商業(yè)銀行

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A

銀行重在對傳統(tǒng)財務活動進行記錄，并對過去的財務分析和經(jīng)營成果進行總結，在財務決策、經(jīng)營預測、內(nèi)部控制及財務預算方面比較薄弱。在銀行業(yè)市場化的發(fā)展過程中，核算型財務工作越發(fā)不能使目前激烈的競爭市場得以滿足。新形勢下若想管理會計從內(nèi)部發(fā)揮產(chǎn)品定價、發(fā)掘價值、全面預算、優(yōu)化配置資源、績效評價等作用，就需要通過對商業(yè)銀行內(nèi)部開展精細化管理的模式，以達到商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標。

1 管理會計概念

管理會計是指企業(yè)以現(xiàn)在和將來的資產(chǎn)作為研究對象，通過將科學合理的經(jīng)濟決策提供給企業(yè)來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益而開展的一系列經(jīng)濟管理活動。具體是指財務人員通過使用管理會計工具，整理、計算、分析、對比公司財務狀況，做出計劃和決策。

2 管理會計的應用現(xiàn)狀

相較于國際銀行業(yè)，我國管理會計在銀行業(yè)的應用處于全球水平之下，因此多數(shù)銀行在我國都很難適應目前復雜的變化情況。但值得欣慰的是，伴隨我國開始對管理會計進行大力推廣，該問題也已經(jīng)開始被銀行業(yè)所重視。即使在理論上，管理會計體系較為完備，但我國至今還沒有形成完整的管理會計理論體系，例如管理會計的目標、概念、原則、假設、范圍、對象，均缺乏對這些基本范疇的明確界定，使得管理會計沒有清晰的主線和明確的內(nèi)容，這讓管理會計成為了沒有限制的框架。然而各大銀行對管理會計的研究、建設、應用環(huán)境依據(jù)自身特點各不相同，各家銀行對于管理會計體系的落實成果也有較大差異。如果中小銀行使用大銀行已有的應用模式，或許會發(fā)生“水土不服”的狀況。

3 商業(yè)銀行的管理會計應用問題

3.1 輕管理、重會計

管理會計為交叉學科，它是會計學和管理學的融合體，它不僅是構成會計工作的重要部分，又作為一項管理工作，為企業(yè)內(nèi)部管理需要而服務。但我國在實踐管理會計的過程中，部分會計功能太過強調(diào)控制和評價管理會計，卻忽略了管理會計實際上具有一定傾向，即決策支持和經(jīng)營規(guī)劃的管理功能。這種傾向導致管理會計的實施具有一定的偏見與難度，將管理會計劃分在財務部門的工作范疇內(nèi)，它和其他管理部門并沒有密切的關系，不利于全面推進并深化管理會計的應用。

3.2 落后的系統(tǒng)支持

當前銀行財務系統(tǒng)的主要作用還僅僅處于較為基礎的會計核算的層面上，面對大多數(shù)的管理會計工作，財務人員仍然需要通過對傳統(tǒng)的財務報表以及其他途徑取得的數(shù)據(jù)進行再加工，這樣使得工作量增加且效率變低。許多的商業(yè)銀行推行管理會計的理念，但目前還沒有建設相關系統(tǒng)。管理會計系統(tǒng)是一種綜合性的系統(tǒng)，具有廣泛的功能，較多的控制節(jié)點，若使該系統(tǒng)運行良好，不僅需要底層數(shù)據(jù)充足，還需要運行環(huán)境良好，可見現(xiàn)在有的銀行財務體系不能達到這樣的標準。

3.3 員工的工作能力有待提高

管理學相關的理論知識被融合在管理會計中，預測科學以及行為理論科學與若干學科門類相結合的科學體系，具有綜合性高、實踐性強等特點，對相關人員對知識的學習吸收能力、知識儲備量、財務專業(yè)數(shù)據(jù)的分析能力均提出了很高的要求。但當前情況下銀行員工的綜合素質普遍不能滿足以上描述的基本條件，工作能力參差不齊，所以員工的綜合素質也成為了商業(yè)銀行中管理會計的應用和發(fā)展的阻礙因素之一。

3.4 管理層應加強重視

管理層對管理會計的重視程度將會對其在商業(yè)銀行的地位造成直接影響，唯有實施自上而下的模式才能確保將管理會計的效用較好地發(fā)揮出來。然而目前銀行采用的商業(yè)模式使得管理層還不夠看重管理會計的效用。同時，由于管理層對陌生事物具有抵觸情緒，自上而下大都對陳舊傳統(tǒng)的管理模式習以為常，既沒有相對應的獨立部門或特定崗位被指定負責管理會計的應用，也沒有系統(tǒng)主動地學習管理方面的有關知識，這樣一來，模仿出來的只是東施效顰，并沒有理論可以支撐，更加不能實現(xiàn)全面的管理。

3.5 績效考核缺乏科學的機制

當前我國銀行大多依然側重于利用凈利潤以及存貸款規(guī)模等指標進行績效考核，資本成本的價值被占用，內(nèi)部創(chuàng)新學習以及客戶所帶來的價值未能充分考慮，而評價角度大多都是從財務報表的角度出發(fā)，過于單一，未能從客戶、客戶經(jīng)理以及各機構等方面對創(chuàng)造的價值進行考核?，F(xiàn)在我國在對商業(yè)銀行實施管理會計的過程中，缺少一套高效化、準確化、標準化的機制來進行責任考核，并沒有建立起以長期利益為戰(zhàn)略目標、追求調(diào)整風險后的利潤的戰(zhàn)略管理方式進行績效考核。

4 解決措施

4.1 財務會計與管理會計一體化

通過財務會計與管理會計一體化的方法，商業(yè)銀行利用合理配置的資源以及統(tǒng)一調(diào)配的資金來提升資源管理水平和利用效率。從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來看，管理會計不但能因決策支持和預測而滿足，還需要向業(yè)務發(fā)展的前端和過程深入，從而將業(yè)務發(fā)展與管理會計緊密結合在一起，在銀行的運轉及營銷中扮演好“專業(yè)大腦”和“調(diào)度中樞”的角色。管理會計相關人員應擅于從前瞻性、全局性的角度來分析和看待問題，從客觀上體現(xiàn)出運營期間面臨的一系列關鍵性問題和主要矛盾，擅于從財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)中，指出隱匿在其中的問題和價值，著重分析實現(xiàn)的效果及程度能否達成戰(zhàn)略目標。對于在進行經(jīng)營管理期間發(fā)現(xiàn)的不配套、不銜接、不適應的政策措施問題以及制約發(fā)展、不合時宜的制度規(guī)定應及早提出修改建議加以完善。

4.2 加快管理會計信息系統(tǒng)建設

未來在建設管理會計系統(tǒng)的過程中，不能缺少將信息化建設作為支撐的環(huán)節(jié)，利用現(xiàn)代化技術手段，充分將業(yè)務和財務有機結合在一起，推動管理會計的發(fā)展和應用。大數(shù)據(jù)作為管理會計體系的基礎，使得績效評價、集中管理資金、全面預算管理、控制成本等可以更加順暢地開展并高效運行，有利于業(yè)務和財務更加充分地進行有機結合，最后達到企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標。采用建設管理會計系統(tǒng)的方法，解放財務人員，使他們擁有更多的時間和精力服務于企業(yè)價值創(chuàng)造，服務于對企業(yè)的管理和經(jīng)營，由核算至會計決策，加速會計職能的轉變速度，這也會使管理會計空間得以拓展。

4.3 加快人才培養(yǎng)，提高認識

商業(yè)銀行理應加大內(nèi)部的宣傳力度，對管理會計加以重視，提升行內(nèi)對管理會計的認知水平。首先應令管理層對于管理會計加以重視，為了更好地應用，為了自上而下地促進管理會計建設，領導班子必須加深認識，充分理解，這樣才能真正使管理會計與戰(zhàn)略管理相結合。然后應強調(diào)組織間的協(xié)調(diào)配合。通過對管理會計的合理應用，清晰地將全行戰(zhàn)略描述出來且傳遞下去，由上自下使全行戰(zhàn)略的執(zhí)行保持一致，做成一套配合協(xié)調(diào)的互動管理機制。最終應當重視人才培養(yǎng)和組織培訓。人作為決定管理會計項目是否成功的關鍵因素，且管理會計是一項綜合性活動，對于參與該項目的人員素質需求比較高，所以需要銀行內(nèi)部挑選出兼具相應素質的工作人員參與到其中。除此之外還應對分支機構加強培訓，加速推廣，這樣才能保證管理會計工作的貫徹落實。

5 結語

管理會計是一種效率頗高的管理工具，要使它能在商業(yè)銀行應用得更好，首先必須了解管理會計的作用和地位，改變傳統(tǒng)的會計理念，為管理會計應用打好基礎;然后提升核算水準以及使管理會計系統(tǒng)加以完善，保證高效應用管理會計;最終應當令績效考核體制更加完善，必須建立利、責、權的責任機制，確保管理會計能夠健康發(fā)展和持續(xù)完善。管理會計不但能夠增強銀行的主要競爭力，又有利于銀行達成利益最大化的目的。針對新形勢下日益加劇的行業(yè)競爭、市場化利率、日趨嚴格的監(jiān)管力度，我們應當相信將有更多的商業(yè)銀行在管理會計系統(tǒng)的應用和建設中發(fā)揮作用，管理會計將來的前景一片大好。

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