運(yùn)用做賬技巧進(jìn)行稅收籌劃

姜暉

【摘要】給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，會(huì)計(jì)人員就需要站在稅務(wù)的角度看業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)換思維，靈活做賬，同時(shí)把控企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)獲取更多的收益。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃?做賬技巧?涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、巧做賬，把不能稅前扣除的項(xiàng)目變成稅前扣除的項(xiàng)目

比如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的服裝計(jì)入福利費(fèi)？計(jì)入個(gè)人工資？還是勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)？

1.計(jì)入職工福利費(fèi)，做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)，貸：銀行存款。

在年終匯算清繳時(shí)，福利費(fèi)應(yīng)按扣應(yīng)付職工薪酬14%扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.計(jì)入職工個(gè)人工資，做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——工資，貸：銀行存款

在扣除個(gè)稅起征點(diǎn)和扣除專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目后，則有交個(gè)稅的可能，對(duì)員工有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.計(jì)入管理費(fèi)用里的勞保費(fèi)，做賬：借：管理費(fèi)用--勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，貸：銀行存款。

可以在稅前全額扣除，而且沒(méi)有涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。

為了形成完整的證據(jù)鏈：（1）要附上購(gòu)買(mǎi)服裝的合同協(xié)議;（2）公司的勞動(dòng)手冊(cè)明文規(guī)定職工上班要穿制服;（3）注明服裝屬于公司的財(cái)產(chǎn)，職工離職時(shí)需歸還（作為制服的服裝沒(méi)有金額大小的限制，職工的崗位、級(jí)別不同服裝的金額也可不同）。利用巧做賬把不能稅前扣除的項(xiàng)目變成可以稅前扣除的項(xiàng)目，并且還吻合業(yè)務(wù)的真實(shí)性，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)收益。

二、巧做賬，以小稅博大稅

比如企業(yè)職工食堂買(mǎi)萊，沒(méi)有發(fā)票，怎么辦？怎樣入賬？

1.計(jì)入福利費(fèi)：做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)，貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款。附上清單，相關(guān)人員簽字，證據(jù)鏈齊全，沒(méi)問(wèn)題，但在稅務(wù)上不能扣除，需要在年終清繳時(shí)福利費(fèi)應(yīng)按扣應(yīng)付職工薪酬14%扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增繳納企業(yè)所得稅，有涉稅的風(fēng)險(xiǎn);

2.計(jì)入職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)助或午餐補(bǔ)貼：做賬：借：應(yīng)付職工薪酬——工資，貸：銀行存款。這樣做賬就不需要提供發(fā)票，只需附上補(bǔ)貼明細(xì)表，并入當(dāng)月工資交納個(gè)人所得稅，在稅務(wù)上可以全額扣除，只需要員工個(gè)人交納個(gè)稅，隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的提高和專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目扣除，再按照3%-45%的稅率計(jì)稅扣除，對(duì)個(gè)人的影響也不大;

三、巧做賬，把不能抵扣的增值稅，轉(zhuǎn)換為可以抵扣的增值稅

1.比如公司購(gòu)買(mǎi)電腦電視機(jī)：做賬：借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款。

（1）購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)用于辦公室、會(huì)議室使用的，進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行抵扣，這樣就少交納增值稅;

（2）用于員工宿舍，屬于福利性質(zhì)，不能抵扣，需要把進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，做賬：借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。樣就需要多交納增值稅。究竟哪種做賬方式更有利，需要會(huì)計(jì)站在稅務(wù)的角度看業(yè)務(wù)，既要吻合業(yè)務(wù)的真實(shí)性，還要降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、巧判斷，讓選擇大于努力

1.比如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)如何做賬對(duì)企業(yè)更有利？

根據(jù)國(guó)家的稅務(wù)政策，開(kāi)辦費(fèi)用未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，那么處理方式有兩種：（1）企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，做賬：借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金;（2）也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。做賬：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)——開(kāi)辦費(fèi)，貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金。

哪種對(duì)企業(yè)更有利，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，做出判斷，選擇最優(yōu)的方案：（1）如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入，且收入的金額較大，則選擇第一種方式計(jì)入當(dāng)年損益管理費(fèi)用，可以規(guī)避一些企業(yè)所得費(fèi);（2）如果企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入，則選擇第二種方式記賬，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，稅法規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)不烽于3?年，這樣等次年有收入時(shí)，再計(jì)入管理費(fèi)用，也可以規(guī)避一些企業(yè)所得稅;

2.公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問(wèn)題，借款是向關(guān)聯(lián)公司還是個(gè)人借款？做賬：借：銀行存款，：其他應(yīng)付款--XX。

如果向個(gè)人借款需要支付個(gè)人借款利息，注意點(diǎn)（1）要有借款合同或協(xié)議，企業(yè)與個(gè)人之間要簽訂借款合同，并在借款合同中注明借款的用途必須是用于公司正常經(jīng)營(yíng)，從而體現(xiàn)企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，這是利息費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除的最基本的前提;（2）要取得合法有效的憑證，支付借款利息必須取得銀行出具的利息計(jì)息單或者正式增值稅發(fā)票，需要個(gè)人去國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)利息的發(fā)票，否則在企業(yè)所得稅前不得扣除;（3）要代扣利息的個(gè)人所得稅。個(gè)人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入，屬于債權(quán)性股息所得，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%;（4）個(gè)人要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅，（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定：貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅.;因此，個(gè)人將資金貸與他人使用而取得利息收入的應(yīng)該繳納增值稅。

如果向關(guān)聯(lián)公司借款人，要遵循關(guān)聯(lián)方利息扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：?金融企業(yè)為5：1;?其他企業(yè)為2：1;《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)》。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不超過(guò)權(quán)益性投資的2倍，否則不得稅前扣除;假如：A公司投資B公司1000萬(wàn)元，做賬：借：銀行存款

1000，貸：實(shí)收資本1000。B公司由于資金緊張，又向A公司借款5000萬(wàn)元，年息8%，問(wèn)：400萬(wàn)元的利息能否允許稅前扣除？

答復(fù)：400萬(wàn)元的利息不允許稅前扣除！最多允許扣除2：1，也就是2000萬(wàn)元*8%=160萬(wàn)元，需要納稅調(diào)整400-160=240萬(wàn)元。

國(guó)稅函【2009】312號(hào)：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

哪種對(duì)企業(yè)更有利，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，做出判斷，選擇最優(yōu)的方案。

綜上所述，不同的做賬方法會(huì)帶來(lái)不同的納稅負(fù)擔(dān)，這就需要會(huì)計(jì)人員站在稅務(wù)的角度看業(yè)務(wù)運(yùn)用做賬的技巧性、規(guī)范性，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的收益。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁偉樣.稅法.高等教育出版社，2018.

[2]新磊.從財(cái)務(wù)管理角度看稅收籌劃.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016.