衍生金融工具主要會計問題的研究

劉韻儀 佟晨

摘 要：近幾年，我國國民經(jīng)濟水平不斷提高，衍生金融工具開始登上經(jīng)濟發(fā)展的舞臺。又因其具有衍生性、杠桿性、風(fēng)險轉(zhuǎn)移性等特點，因此在處理風(fēng)險問題時擁有相當(dāng)重要的力量。本文對衍生金融工具的具體會計問題進行了研究，希望通過本文的研究，可以幫助企業(yè)正確看待會計風(fēng)險，增強對衍生金融工具會計處理的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具;會計處理;會計風(fēng)險

一、衍生金融工具面臨的風(fēng)險

（一）現(xiàn)有風(fēng)險

1.信用風(fēng)險

這種風(fēng)險一般會發(fā)生在金融企業(yè)簽訂合同之后，合同內(nèi)的一方未能遵守相關(guān)條款，導(dǎo)致另一方出現(xiàn)了財務(wù)風(fēng)險問題?？偨Y(jié)來說，信息不對稱是出現(xiàn)信用風(fēng)險的主要原因。不僅如此，這種風(fēng)險還體現(xiàn)在金融互換等交易上，通常稱為場外交易。在此交易過程中，銀行與交易公司發(fā)揮著中介的作用，所以合同能否正常履行完全取決于該合同雙方的誠信度。相較于場外交易，場內(nèi)交易就要“安全”很多，所有的交易都會在清算中心結(jié)算清楚，出現(xiàn)信用風(fēng)險的概率很小。

2.流動風(fēng)險

流動風(fēng)險具體指在金融行業(yè)中，因為在市場上找不到合約對手而失去發(fā)貨競爭機會的風(fēng)險。因此，判定這種風(fēng)險必須要根據(jù)市場的環(huán)境才可以。這屬于場內(nèi)交易，它的規(guī)模大，消息傳播快，因而這當(dāng)中的交易人員可以根據(jù)市場環(huán)境的變化來進行變動，這樣風(fēng)險就變小了;但在場外交易中，衍生金融工具的每一份合約都有其獨立的特點，同時又因為市場的流通面比較窄，所以這是造成流動風(fēng)險性較大的原因之一。

（二）會計核算風(fēng)險

1.會計確定風(fēng)險

衍生金融工具有一個前提是，必須進行提前簽約，因此具有特殊性，具體變現(xiàn)在雙方未簽約前就將雙方當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)進行明確規(guī)定。這導(dǎo)致了目前我國在現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則下處理這種情況時會有很大的局限性。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)需要進行核算現(xiàn)行公允價值，這要具體根據(jù)成本來判定其中的負(fù)債部分，但同時具有一定的弊端，因為我們無法分清利潤表中的各類項目。并且沒有相關(guān)法律法規(guī)來約束套期保值會計確認(rèn)的過程，僅僅存在一些分析法和條款法在這之中。因此現(xiàn)在看來金融公司在確認(rèn)衍生金融工具的時候，只能展示出資產(chǎn)風(fēng)險，不能表明其他風(fēng)險。不僅如此會計準(zhǔn)則也沒有對控制權(quán)進行判別以及轉(zhuǎn)讓進行定論。這些原因都能讓金融公司擁有對自己有利的會計確認(rèn)方式的選擇權(quán)。

2.會計計量風(fēng)險

現(xiàn)在我國會計實務(wù)的需求不能從公允價值中得到。因為目前的公開市場沒有打開，并且缺乏單獨的評估機構(gòu)。因此很大程度上降低了會計公允價值計量的準(zhǔn)確性。若是采取了公允價值計量信息作為會計報表中的數(shù)據(jù)信息，會影響外部報表的使用人員，并且會增加出現(xiàn)會計風(fēng)險的可能性。

3.會計信息披露風(fēng)險

通常情況下，會計準(zhǔn)則需要披露一些與信用風(fēng)險有關(guān)的內(nèi)容，但沒有明確規(guī)定市場價格，僅僅保留了公允價值的判定，這在無形中增加了會計風(fēng)險發(fā)生的可能性。并且在披露的同時，帶有自我主觀判定的色彩，這或多或少增加了風(fēng)險發(fā)生的概率。

二、衍生金融工具的會計處理研究

（一）會計確認(rèn)

衍生金融工具是在交易的初始階段就先簽約，然后開始約束雙方的權(quán)利和義務(wù)，并且要求在特定時間內(nèi)進行實施特定的項目。所以根據(jù)以往的會計理論，這種金融業(yè)務(wù)不能被確認(rèn)存在負(fù)債情況，想要具體確認(rèn)是否負(fù)債只有在所有交易完成之后才可以。在履行金融合同前，衍生金融工具仍然存在較大風(fēng)險，即使在它已經(jīng)被確認(rèn)為負(fù)債時，還需要對其進行再次確認(rèn)。同時在簽約過程中，只要在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)它的狀態(tài)為負(fù)債就可以完整的揭露它的所有原則，該原則對報表外的使用人員有益，并且它不僅可以評估風(fēng)險，還可以評估會計的財務(wù)狀況的影響。

（二）會計計量

在運用銜生金融工具的過程中，確認(rèn)會計計量很重要。它由兩部分組成：初始計量和后續(xù)計量。首先初始計量中，以前的會計可能要依靠公允價值進行計量，但在現(xiàn)行市場中，衍生金融工具逐漸演化成一種套期行為，如果在會計計量過程中運用這種套期行為，那么金融市場中的變化就會在當(dāng)期的損益中表現(xiàn)出來。金融合約中的一方，在企業(yè)在進行最初確認(rèn)的時候，都是通過類似公允價值計量的方式來確認(rèn)，這樣可以保證最后金額的一致性。并且在后續(xù)計量的過程中，由于將其和歷史成本相對比，導(dǎo)致公允價值具有一定的風(fēng)險，在這種形勢下就會提高一些諸如盈余操作的機會。另外，如果在后續(xù)計量中運用公允價值，則會給企業(yè)盈利帶來多多少少的影響。由此看來并不是所有的金融工具都適用于公允價值的后續(xù)計量，只能按情況而定，增加后續(xù)計量的范圍也是一個不錯的辦法。

（三）衍生金融工具的會計列報與披露

財務(wù)報告不僅能夠體現(xiàn)企業(yè)會計信息，同時還是一種實現(xiàn)會計確認(rèn)與計量的途徑。目前，金融工具的披露事宜在我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定中有所體現(xiàn)，它的風(fēng)險信息具體會在表內(nèi)列報和披露中進行發(fā)布。其中表內(nèi)列報是根據(jù)利潤表來反映衍生金融工具的相關(guān)內(nèi)容。而衍生金融工具的披露則包含三個內(nèi)容：第一個是一般信息主會計研究，主要研究衍生金融工具的性質(zhì)、內(nèi)容、條件等等;第二個是相關(guān)會計政策包含衍生工具的初始和終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等;第三個是與公允價值有關(guān)的信息，包含公允價值的方法和理由等等。

（四）健全衍生金融工具風(fēng)險管理機制

在管理衍生工具風(fēng)險的過程中，必須要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌凑障嚓P(guān)的法律法規(guī)進行，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，不斷健全和完善風(fēng)險相關(guān)管理制度。

1.建立完善的風(fēng)險評估體系

想要實現(xiàn)完善的風(fēng)險評估體系，必須建立起完善的風(fēng)險評價機制，能夠更加從容的應(yīng)對風(fēng)險危害，比如現(xiàn)金流狀況等等，這樣就可以更加清晰地反映出金融企業(yè)的整個風(fēng)險情況，從而比較容易確定交易的范圍。

2.建立有效的風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)

建立有效的風(fēng)險預(yù)測系統(tǒng)，首先應(yīng)該完善風(fēng)險識別體系，判斷交易進行的風(fēng)險程度，并對比風(fēng)險系數(shù)和衍生金融工具的風(fēng)險降低最大損失金額，盡可能將損失降低到最小。

3.建立動態(tài)的風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)

健全風(fēng)險監(jiān)督系統(tǒng)非常重要，會計人員需要根據(jù)核算的信息和數(shù)據(jù)，認(rèn)真調(diào)查衍生金融工具的風(fēng)險及其變化，掌握準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，并進行動態(tài)監(jiān)控，以便隨時跟進，調(diào)整風(fēng)險準(zhǔn)備金，同時必須增強我們的風(fēng)險防范意識，最大可能的減少會計風(fēng)險的概率。

三、結(jié)語

雖然衍生金融工具的發(fā)展的確可以為金融行業(yè)帶來諸多益處，但同時也存在著較大風(fēng)險。尤其是美國發(fā)生的次貸危機，讓人們更加注意到衍生金融工具的作用?，F(xiàn)階段我們需要對新型的金融工具進行詳細(xì)確認(rèn)，因為在會計處理的過程中，關(guān)于衍生金融工具的相關(guān)規(guī)定的內(nèi)容較少，因此我們也需要在實踐過程中加以指導(dǎo)干預(yù)。另外，在使用它的過程中，還需要加強與其他學(xué)者使用者之間的交流，從而更加完善我國的相關(guān)金融工具的制度。

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作者簡介：

劉韻儀，寧波工程學(xué)院，指導(dǎo)老師：佟晨。