會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐研究

許徹

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的飛速發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷優(yōu)化，商業(yè)上的經(jīng)濟(jì)往來(lái)也越來(lái)也越頻繁，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的稅務(wù)問(wèn)題也逐漸增多。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也就愈發(fā)重大，不僅僅是承辦有關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)、咨詢等方面的工作，更是承擔(dān)著社會(huì)財(cái)務(wù)交易市場(chǎng)穩(wěn)定的任務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系是否構(gòu)建完善關(guān)系著其社會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的處理和解決，構(gòu)建一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。本文將主要圍繞會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐探究展開(kāi)相應(yīng)分析與論述，并給出一些合理化建議。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ?內(nèi)部控制體系 ?構(gòu)建 ?實(shí)踐研究

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的需要兩者共同促成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度和規(guī)定的更新優(yōu)化。內(nèi)部控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行日常業(yè)務(wù)開(kāi)展的制度保障，如果其內(nèi)部控制體系規(guī)劃不到位就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資金管理以及對(duì)外借賬等方面的問(wèn)題得不到妥善解決，將會(huì)帶來(lái)不必要的麻煩。所以說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存和發(fā)展就必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，在全行業(yè)脫鉤改制的大背景之下，必須提高社會(huì)公信力和增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，走上良性發(fā)展的改革進(jìn)步之路。

一、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制體系可能遇到的難點(diǎn)分析

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理體制的構(gòu)建過(guò)程中面臨著很多的問(wèn)題，這些問(wèn)題會(huì)嚴(yán)重阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良性發(fā)展，目前可以說(shuō)是大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理控制和內(nèi)部管理控制工作處于萌芽狀態(tài)，內(nèi)控情況極不樂(lè)觀，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）風(fēng)險(xiǎn)觀念薄弱，質(zhì)量控制不到位

目前我國(guó)部分事務(wù)所盲目擴(kuò)張、求大求全的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，有的還被勒令取消證券期貨業(yè)務(wù)審計(jì)資格，由于發(fā)生了質(zhì)量問(wèn)題從而失去了眾多上市公司的大客戶，造成了有關(guān)事務(wù)所被迫破產(chǎn)重組的結(jié)果。從根本上來(lái)說(shuō)就是盲目擴(kuò)張、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡化導(dǎo)致出現(xiàn)這一系列問(wèn)題[1]。由于事務(wù)所工作人員越來(lái)越多，每一項(xiàng)任務(wù)就被分的越來(lái)越細(xì)化，管理環(huán)節(jié)成倍增加導(dǎo)致各部門(mén)之間效率矛盾十分突出，非常容易使質(zhì)量管理的風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)上升。

（二）事務(wù)所內(nèi)部薪酬分配制度與質(zhì)量控制目標(biāo)不同步

目前我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬分配制度都是采取基本工資加績(jī)效工資的方式，獎(jiǎng)金的比例差別較大，不同地區(qū)的比例不同。就目前來(lái)看，發(fā)達(dá)城市地區(qū)的比例較高，而落后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)比例較低。有研究表明，獎(jiǎng)金提成比例較高的事務(wù)所比獎(jiǎng)金提成比例較低的事務(wù)所，出現(xiàn)業(yè)務(wù)質(zhì)量問(wèn)題的概率更大，這是由于有部分工作人員只顧追求業(yè)務(wù)數(shù)量，不顧業(yè)務(wù)質(zhì)量造成的。所以說(shuō)，建立與事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制目標(biāo)同步的薪酬分配制度是十分重要的。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前內(nèi)部控制的狀況和有關(guān)形成原因的分析

（一）內(nèi)部信息溝通和反饋情況不佳

迫于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的壓力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鞏固既有的客戶群和招攬新的客戶，從而擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)范圍，將眼光投向了合并重組，不斷在外地設(shè)立分管機(jī)構(gòu)進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，將事務(wù)所的架構(gòu)不斷做大做強(qiáng)，形成了一定的事業(yè)規(guī)模[3]。在事務(wù)所內(nèi)部合并的過(guò)程中，有關(guān)負(fù)責(zé)人主要關(guān)注股份的控制和董事長(zhǎng)的人選等經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略上的問(wèn)題，而對(duì)于雙方的執(zhí)業(yè)理念和人事管控制度不太在意，也沒(méi)有進(jìn)行過(guò)協(xié)商，就導(dǎo)致了信息溝通和反饋不暢的現(xiàn)象出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了合并后事務(wù)所正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

（二）管理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)依據(jù)

有關(guān)事務(wù)所內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)不太完善，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一把手決策的現(xiàn)象，相當(dāng)一部分董事會(huì)成員沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，使內(nèi)部人員控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重。經(jīng)常有事務(wù)所所有者、經(jīng)營(yíng)者和員工三者身份一致的情況出現(xiàn)，對(duì)監(jiān)事會(huì)互相監(jiān)督制約的管理體制形成了嚴(yán)重影響。

三、構(gòu)建并強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的具體策略概述

（一）事務(wù)所的工資分配應(yīng)該充分彰顯專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能的貢獻(xiàn)

為了充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的工作積極性，弘揚(yáng)以會(huì)計(jì)知識(shí)技能為首的專(zhuān)業(yè)精神，可以采取將會(huì)計(jì)師事務(wù)所年末形成的凈利潤(rùn)中固定部分按專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能貢獻(xiàn)比例來(lái)分配的辦法，激勵(lì)工作人員謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)盡心盡責(zé)，防止工作質(zhì)量問(wèn)題的出現(xiàn)。

（二）對(duì)事務(wù)所工作人員的職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格要求

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義與內(nèi)容十分廣泛，包含了會(huì)計(jì)人員在履行相應(yīng)職責(zé)活動(dòng)中應(yīng)該具備的基本道德觀念和職業(yè)修養(yǎng)。主要包括愛(ài)崗敬業(yè)、忠于職守、秉公辦事、廉潔奉公等優(yōu)秀品質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部工作人員必須要做好本職工作，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮自身應(yīng)有的潛力，發(fā)掘自身的工作能力，端正態(tài)度，明確自身定位，踏踏實(shí)實(shí)工作，做到干一行愛(ài)一行精一行[4]。事務(wù)所內(nèi)部有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格要求，堅(jiān)決不能容忍任何人觸碰職業(yè)道德的底線，對(duì)違反職業(yè)道德的行為做到零容忍，這樣才能夠有效強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部控制體系，從而更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

四、總結(jié)

有效的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系是其正常開(kāi)展日常業(yè)務(wù)的基本前提，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展。有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想徹底解決其內(nèi)控環(huán)境差和內(nèi)控目標(biāo)不明確的問(wèn)題，必須要做到提升內(nèi)控人員整體素質(zhì)和強(qiáng)化監(jiān)督管理體制，力爭(zhēng)從根本上解決這一問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該定期對(duì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的管理人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和管理技巧考核，確保內(nèi)控人員的整體素質(zhì)得到不斷提高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的實(shí)踐探究應(yīng)該被當(dāng)做重要課題去研究，在不斷摸索中創(chuàng)造出各具特色的內(nèi)部管控體制，從而更好地為社會(huì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張龍平，魯清仿.構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的探索[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2012，（5）.

[2]孫偉.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度探討[J].中國(guó)外資，2011，（19）.

[3]馮園園.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐研究[J].中國(guó)證券期貨，2013，（6）.

[4]北京注協(xié)注冊(cè)管理委員會(huì).會(huì)計(jì)師事務(wù)所總分所管理相關(guān)問(wèn)題研究.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2007.