個人所得稅改革政策解析

張志勇 章 君

(重慶財經(jīng)職業(yè)學院,重慶 402160)

隨著全面“營改增”的順利推進和落實,我國稅制改革的重心由間接稅逐漸轉移到直接稅。十九大明確要求著力完善直接稅體系,逐步提高直接稅的比重,建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度。黨中央、國務院歷來非常重視個人所得稅稅收制度改革。為切實減輕納稅人稅收負擔,進一步完善稅制,充分發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的功能,貫徹落實黨的十八屆三中、五中全會和十九大報告關于深化改革個人所得稅的要求,2018年李克強總理在政府工作報告中對個人所得稅改革進行了部署和安排,為順利推進個人所得稅改革奠定了基礎。2018年3月初,財政部副部長史耀斌在全國兩會記者會上表示,我國個人所得稅的征收模式將實現(xiàn)與國際接軌,由當前分類征收的模式轉換為綜合與分類相結合的征收模式。2018年8月31日,新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱《個人所得稅法》)順利通過表決。本次修訂是我國個人所得稅法自1980年頒布實施以來的第七次重大修訂,具有重要的改革意義,最新修訂的《個人所得稅法》于2019年1月1日開始在全國范圍內正式實施。本文就最新個人所得稅政策的重大調整進行解析,以期使納稅人準確理解和運用。

一、改革征收模式

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入水平的提高,個人取得收入的來源日益多樣化,分類征收模式的個人所得稅制度弊端凸顯,越來越難以適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。目前世界上大多數(shù)國家的個人所得稅稅制采用的是綜合與分類相結合的征收模式。為順應國際上通行的做法,盡快與國際接軌,更好地兼顧廣大工薪階層納稅人的收入水平和負擔能力,新修訂的《個人所得稅法》將采用綜合與分類相結合的征收模式。對征收模式的改革是本次個人所得稅修訂最大的亮點，主要變化是兼并和調整了所得項目,由原來的11項調整為現(xiàn)行的9項,將原工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等4個勞動性所得的項目統(tǒng)一歸并為綜合所得項目,采取綜合征收模式;將原個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得統(tǒng)一歸并為經(jīng)營所得項目;保留了財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得項目;刪除了其他所得項目,對除綜合所得以外的項目采取分類征收模式。通過構建綜合與分類相結合的征收模式,將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等勞動性所得納入綜合所得項目,實行按年匯總納稅的制度,更容易篩選出真正的低收入者,有利于公平稅負,能夠平衡不同勞動性質所得的稅負,緩解稅負不均衡等問題。此外,工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等四項所得的收入在個人所得稅的總收入中占有相當大的比重,將其合并為綜合所得充分體現(xiàn)了綜合稅制的特征。

二、完善綜合所得的費用扣除模式

為降低廣大工薪階層勞動性所得的稅收負擔,最新修訂的《個人所得稅法》拓寬和完善了綜合所得的費用扣除模式,提出了基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除等新概念,充分考慮了納稅人的基本生活費用保障、社會保險、醫(yī)療、教育等各個方面支出的壓力,切實發(fā)揮個人所得稅收入分配的調節(jié)功能。

一是提高基本減除費用標準。由原來的每月3 500元上調到每月5 000元,這是自我國個人所得稅法實施以來的第四次調整?；緶p除費用是維持個人生活必需的基本生計費用,應當隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平、通貨膨脹及最低工資水平等因素的變動而建立動態(tài)調整機制?，F(xiàn)行每月5 000元的基本減除費用是統(tǒng)籌考慮各方面因素后綜合確定的,充分覆蓋了廣大社會工薪階層的人均消費支出,具有一定的前瞻性。同時,統(tǒng)一了內外人員的基本減除費用標準,外籍人員不再享受超國民待遇即每月1 300元的附加減除費用,有利于公平原則和國民待遇原則。

二是歸納新增專項扣除。所謂專項扣除,是對稅法規(guī)定允許稅前扣除的由納稅人個人負擔的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金，即“三險一金”。社會保險費用的扣除延續(xù)了原個人所得稅法的規(guī)定,并重新命名為專項扣除。由于社會保險中的工傷保險和生育保險費用全額由用人單位負擔,個人無需支付,因此專項扣除部分僅指“三險一金”而不是“五險一金”。

三是新設專項附加扣除。這是本次稅改全新增加的扣除項目。為增強稅制的公平性和合理性,增加廣大人民群眾的獲得感和幸福感,讓廣大納稅人享受實實在在的減稅紅利,在上調基本減除費用及專項扣除的基礎上,通過稅收減除調節(jié)和個人共同負擔的形式,適度緩解納稅人在繼續(xù)教育、子女教育、大病醫(yī)療、住房租房、養(yǎng)老等方面的生活壓力,新增加了與老百姓生活密切相關的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等六項支出。專項附加扣除充分考慮了納稅人生活和支出的差異性及個性化需求,實現(xiàn)量身定制、精準減稅。國務院對專項附加扣除的范圍、標準和實施步驟做出具體的規(guī)定,并向社會廣泛征求意見,形成操作性強的實施條例。

四是依法確定的其他扣除。這是指除上述前三項的基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除之外,由國務院決定以扣除方式減少納稅的其他扣除項目,主要包括商業(yè)健康保險支出、個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險支出(已開始試點)、企業(yè)年金和職業(yè)年金(補充養(yǎng)老保險)等項目。

因此,計算綜合所得項目應納稅所得額的準予扣除項目金額,就是基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除四項之和,與原個人所得稅法相比,扣除范圍大幅度拓寬,扣除金額明顯提高,減稅紅利日益顯現(xiàn)。

三、優(yōu)化稅率結構

本著減輕納稅人特別是廣大中低收入者稅收負擔的原則,最新修訂的《個人所得稅法》調整了綜合所得和經(jīng)營所得項目的稅率結構。對綜合所得項目適用七級超額累進稅率,并適度拉長了3%、10%和20%三檔較低稅率的級距,縮小了中檔25%稅率的級距,剩余三檔較高稅率的級距保持不變。由于我國個人所得稅納稅人群體呈現(xiàn)金字塔型分布規(guī)則,適用中低檔稅率的人群最多,在收入分布密集區(qū)實施精細化調節(jié),適度擴大中低檔稅率級距,有利于降低中低收入者的稅收負擔。除對綜合所得稅率進行調整以外,對經(jīng)營所得的稅率也進行了完善,在維持原5%至35%五級超額累進稅率不變的前提下,大幅度拓寬了各稅率檔次的級距,最低稅率5%對應的級距由原來的15 000元提高到30 000元,最高稅率35%對應的級距上限由原來的100 000元提高到500 000元。對稅率結構和級距進行調整和優(yōu)化,充分考慮了我國當前金字塔形納稅人分布的特征,切實降低了納稅人的稅收負擔。綜合所得和經(jīng)營所得個人所得稅稅率在改革前后的具體變化如表1、表2所示。

表1 綜合所得個人所得稅稅率變化表

表2 經(jīng)營所得個人所得稅稅率變化表

通過分析和測算,實行新稅率后大部分納稅人都能享受到不同程度的減稅效應,特別是中低收入群體的減稅幅度更加明顯。

四、完善涉外稅收政策

新修訂的《個人所得稅法》將居民納稅人的居住時間判定標準由原來的滿1年調整為滿183天，縮短了居民納稅人居住時間的判定標準。一是為了同大多數(shù)經(jīng)濟合作發(fā)展組織(OECD)國家、金磚國家通行的做法保持一致,逐步與國際慣例相接軌。二是實現(xiàn)了同國際稅收協(xié)定的有機銜接。截至目前我國已與世界上100多個國家或地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定,對來華人員在我國境內停留天數(shù)都以183天作為計算標準。三是參照國際上通行的判定標準,對維護我國稅收管轄權和稅基的安全穩(wěn)定具有重要意義,簡化和規(guī)范了稅收規(guī)則。

同時，對于個人以獲取稅收利益為主要目的,不按照獨立交易原則轉讓財產(chǎn)、在境外避稅地實行不合理商業(yè)安排等避稅行為,增加了相應的反避稅條款。為了有效防范個人逃避稅收,稅務機關可以按照規(guī)定的程序和合理的方式對其進行納稅調整。這主要是參照了美國、英國、德國和日本等發(fā)達國家的做法,通過加強稅收立法,建立自然人反避稅的條款和規(guī)定,充分保障和維護國家的稅收權益。

五、改革征管模式

最新修訂的《個人所得稅法》對以往的以代扣代繳為主、自行申報為輔的征管模式進行了改革,針對居民個人取得的綜合所得確立了新的征管模式,由按月或按次計稅調整為按年計稅,推行支付單位代扣代繳、納稅人自行申報,年終匯算清繳、多退少補,優(yōu)化征納服務、稅務機關事后抽查的新型征管模式。按年計稅指的是納稅人在一個納稅年度(公歷1月1日至12月31日)內取得綜合所得的收入總額,減去基本減除費用(每年6萬元)、專項扣除(“三險一金”)、專項附加扣除(教育、醫(yī)療、贍養(yǎng)老人、住房等六項)及依法確定的其他扣除(商業(yè)健康險、稅收遞延型養(yǎng)老保險、企業(yè)年金、職業(yè)年金等)后的余額作為應納稅所得額,適用綜合所得稅率表(七級超額累進稅率)計算繳納個人年度綜合所得的應納稅額。代扣代繳、自行申報指的是采取代扣代繳和自行申報兩種方式相結合的申報方式,日常由扣繳義務人扣繳稅款,年度終了在規(guī)定的期限內由納稅人個人辦理自行申報。匯算清繳、多退少補指的是納稅人的綜合所得需按年匯繳清算,稅款多退少補。對于納稅人按年計稅后的年度應納稅款,同日常已經(jīng)繳納的稅款進行比較和清算,由納稅人依法補繳或向稅務機關申請退還多繳的稅款。優(yōu)化服務、事后抽查指的是年度自行申報期結束以后,稅務機關結合金融機關、工商部門等獲取第三方有關信息資料,通過金稅三期利用“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”等信息技術,根據(jù)有關風險控制指標,對篩選出的一定比例的納稅人自行申報情況進行稅務檢查。通過這種方式,有效提升納稅人的辦稅體驗和納稅遵從度。

六、推進征管配套改革

最新修訂的《個人所得稅法》,全力打造了六個方面的征管配套措施改革:一是實行納稅人自行申報制度,對納稅人需要自行申報稅

款的情形進行了明確和規(guī)定;二是統(tǒng)一了納稅人識別號,推行納稅人識別號和公民身份證號碼有機對接,強化了稅收治理,有利于實現(xiàn)信息歸集管理和保障納稅人的合法權益;三是增加了反避稅條款,完善了企業(yè)與個人的反避稅制度,保障了國家稅收權益;四是推行部門信息共享,稅務機關應加強與工商、銀行、海關、證券、外匯、房管、公安等部門之間的信息資料交換和共享,充分利用大數(shù)據(jù)、金稅三期等信息資料,有效監(jiān)控高收入群體的收入情況;五是推行部門源頭協(xié)同管理,改革后公安機關、人民銀行、金融監(jiān)督管理機構等相關部門需要協(xié)助稅務機關確認納稅人的身份及金融賬戶信息,確保納稅人信息真實準確和資金安全;六是強化納稅信用應用,通過實施“信息+信用”管理,依托社會信用體系建設,將納稅人、扣繳義務人遵守稅法的情況納入信息信用系統(tǒng),對守信者進行聯(lián)合激勵,對失信者進行嚴肅懲戒,以提升稅法的遵從度。