我國環(huán)境審計研究熱點及動態(tài)變化分析
——基于布拉德福定律分區(qū)理論

汪秀清 林 玲

(福州外語外貿學院，福建 福州 350018)

一、研究背景

隨著世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，資源短缺、環(huán)境污染等問題也日益突出，資源、環(huán)境保護成為世界經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展研究領域的核心問題。環(huán)境審計產生于二十世紀六七十年代，作為環(huán)境管理的有力工具之一，日益受到世界各國(地區(qū))、有關國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關注，引發(fā)了學術界的研究熱潮。相較而言，我國環(huán)境審計理論研究與實務起步較晚，直到二十世紀八十年代審計工作才恢復，CNKI中有關環(huán)境審計文獻的記錄最早始于1993年。伴隨著環(huán)境審計實務的發(fā)展，相關理論研究大致經(jīng)歷了四個不同發(fā)展時期，但目前仍未形成完善的理論體系。現(xiàn)有環(huán)境審計研究中與國際經(jīng)驗相關的文獻較少，難以提供具有可操作性的審計方法。本文對研究文獻進行了系統(tǒng)梳理和階段性總結，旨在為深入研究環(huán)境審計提供思路。

二十世紀三十年代，英國著名文獻學家布拉德福以應用地球物理學和潤化兩個領域文獻為樣本，對期刊中論文載文量進行統(tǒng)計；隨后，英國文獻學家維克利在布拉德福研究基礎上整理成經(jīng)典信息計量學著名定律——布拉德福定律。該定律主要表述為：“如果將科技期刊按其刊載某個學科主題論文數(shù)量以遞減順序排列起來，就可以在所有這些期刊中區(qū)分出載文率最高‘核心’部分和包含著與核心部分同等數(shù)量論文隨后幾個區(qū)，這時核心區(qū)和后繼區(qū)(成為相關區(qū)、邊沿區(qū))中所含期刊數(shù)成1∶a∶a2比例關系，其中a>1，稱為布拉德福系數(shù)，a≈5?！?/p>

傳統(tǒng)布拉德福定律常用于指導文獻期刊采集、管理和核心期刊確定，但隨著研究應用的發(fā)展，有不少學者將布拉德福定律推廣應用于文獻研究其他領域。王知津、李博雅(2016)利用布拉德福分區(qū)理論對2010—2014年我國情報學研究熱點動態(tài)變化進行分析。本文借鑒前人研究經(jīng)驗，通過對環(huán)境審計歷年來核心期刊文獻及關鍵詞進行整理統(tǒng)計，結合布拉德福分區(qū)理論進行二次分區(qū)，對核心區(qū)關鍵詞內容進行分析；整理出高頻關鍵詞共線頻次和共線網(wǎng)絡，分析環(huán)境審計文獻研究熱點區(qū)域、相關學科知識結構和體系；繪制歷年來文獻研究和關鍵詞動態(tài)變化可視化計量圖，探討環(huán)境審計研究動態(tài)和趨勢變化，進一步發(fā)現(xiàn)環(huán)境審計未來的發(fā)展趨勢和主要方向。

二、統(tǒng)計數(shù)據(jù)選取與整理

本文從CNKI數(shù)據(jù)庫中選取截至2018年7月31日的環(huán)境審計期刊文獻。以主題“環(huán)境審計、篇名、環(huán)境審計”、精確檢索選擇CSSC1與核心期刊，共獲取期刊論文414篇，進行人為甄別說明如下：首先，去除2001年、2018年各1篇重復文獻，留下樣本文獻412篇，其中核心期刊317篇、CSSCI文章95篇；其次，樣本文獻期刊分類是以文獻發(fā)表當年中文期刊目錄總表中分類為準；再次，考慮到文獻投放分散性，全選文獻分類目錄，并不局限于G20審計類；最后，布拉德福文獻離散規(guī)律認為，絕大多數(shù)關鍵文獻通常都會集中發(fā)表在少數(shù)核心期刊上，某個學科研究文獻中核心期刊刊載該主題文獻最能代表該學科的研究內容和方向。為了提高研究主題代表性和權威性，本文僅選取核心期刊、CSSCI來源期刊中刊載環(huán)境審計的論文。

關鍵詞是用以表示文獻主題內容的信息款目術語，某個學術研究領域大量關鍵詞集合，能揭示研究文獻總體內容集中特征和研究內容之間的聯(lián)系以及研究脈絡與發(fā)展方向。許多學者常用關鍵詞研究某一學科領域研究熱點，如王知津等的《基于關鍵詞情報學研究主題分析》、程清亮的《中文全文檢索發(fā)展》、劉魯紅的《信息抽取技術在數(shù)字圖書館中應用研究》等都選擇用關鍵詞研究各自學科領域研究熱點和趨勢，并取得了一定成果。本文借助環(huán)境審計核心期刊文獻中關鍵詞和相關文獻信息進行國內環(huán)境審計研究熱點分析和發(fā)展趨勢探索。

利用CNKI數(shù)據(jù)庫文獻管理中心文獻輸出中CNKI E-Study功能導出關鍵詞1 895個，分類整理如下：(1)同一篇文獻中同義詞或近義詞去重整合，共13個，如“注冊會計師”和“注會”保留“注冊會計師”，“美國”和“美利堅合眾國”保留“美國”等。(2)不同文獻中同義詞或近義詞逐一辨別合并，如“注會”與“注冊會計師”合并，“被審單位”與“被審計單位”合并，“可持續(xù)發(fā)展”和“可持續(xù)性發(fā)展”合并，“美利堅合眾國”與“美國”合并，“效益審計”與“效益性審計”合并，“生態(tài)與環(huán)境”與“生態(tài)環(huán)境”合并、“審計署”“審計局”等與“審計機關”合并，共合并關鍵詞53個，重復頻次合計1 275；單頻關鍵詞607個，最終計入樣本關鍵詞816個、1 882次。

三、環(huán)境審計研究整體數(shù)據(jù)處理與熱點分析

(一)基于布拉德福定律關鍵詞詞頻分區(qū)整理

樣本文獻關鍵詞816個、詞頻總數(shù)1 882次，關鍵詞詞頻數(shù)由高到低進行排序，并將排序結果進行布拉德福分區(qū)。因篇幅所限，表1僅列示出詞頻排名前28的關鍵詞及其對應詞頻數(shù)。

表1 環(huán)境審計研究文獻關鍵詞及其頻次匯總表

一般認為詞頻相同的關鍵詞，研究熱度就相同。首先，結合布拉德福分區(qū)理論將1 882個關鍵詞頻次進行第一次分區(qū)。布拉德福分區(qū)定律認為，核心區(qū)、相關區(qū)與邊沿區(qū)等三個區(qū)分布值近似，即1 882次關鍵詞，平均分布每個區(qū)約為628，但實際分區(qū)中如果硬性分割就會將頻次相同的關鍵詞分入不同區(qū)域，與實際研究不符。本文按照少數(shù)服從多數(shù)原則，將分區(qū)交界處頻次相同的關鍵詞劃分到相同分區(qū)。例如，頻次為14的關鍵詞共3個，起止序號為16～18，截止頻次為628的關鍵詞序號為17，按照少數(shù)服從多數(shù)原則，將這3個關鍵詞分入核心區(qū)。后續(xù)分區(qū)都按照此原理。分區(qū)整理得表2，核心區(qū)起止序號1～18，關鍵詞18個，詞頻622次；相關區(qū)起止序號19～209，關鍵詞191個，詞頻653次；邊沿區(qū)起止序號210～816，關鍵詞607個，詞頻607次。各個區(qū)域分布基本符合布拉德福定律。

表2 第一次分區(qū)關鍵詞起止序號、關鍵詞數(shù)量和詞頻匯總表

(二)研究熱點整體分析

核心區(qū)關鍵詞最能代表環(huán)境審計學科研究的內容及方向，共有18個關鍵詞，詞頻總和622次。為了更好聚焦效果和清晰觀察研究熱點，本文將在第一次分區(qū)的基礎上，利用布拉德福分區(qū)理論對核心區(qū)進行二次分區(qū)。二次分區(qū)原則與第一次分區(qū)原則相同，核心區(qū)分為核心Ⅰ區(qū)(最熱門區(qū))、核心Ⅱ區(qū)(次熱門區(qū))和核心Ⅲ區(qū)(一般熱門區(qū))，各區(qū)起止序號、關鍵詞和對應詞頻如表3所示。

表3 核心區(qū)關鍵詞二次分區(qū)一覽表

核心區(qū)進行二次分區(qū)后能更清晰觀察研究熱點的分布。從整體來看，核心Ⅰ區(qū)只有一個關鍵詞“環(huán)境審計”，其頻次高達276次，占比14.67%，平均每1.49篇文獻中就會出現(xiàn)一次。環(huán)境審計作為本研究的主題，是該學科獨立分類的根本，其他研究基本都是以此為中心進行關聯(lián)和擴展的。本文研究的熱點分析主要是對核心Ⅱ區(qū)和Ⅲ區(qū)中的關鍵詞進行的。核心Ⅱ區(qū)以“審計機關”“可持續(xù)性發(fā)展”“理論”“資源環(huán)境審計”“政府環(huán)境審計”和“監(jiān)督”6個關鍵詞熱度最高，個數(shù)占比0.73%，詞頻合計169次，詞頻占比8.98%。將“審計機關”44次、“政府環(huán)境審計”23次和“監(jiān)督”20次結合起來分析，可以看出學者們對政府環(huán)境審計相關研究興趣最高，這與國內環(huán)境審計是以政府環(huán)境審計為主的現(xiàn)狀有關，對政府環(huán)境審計的主承擔者如審計署、審計廳和審計局等“審計機關”的研究成為最熱門主題?！袄碚摗背霈F(xiàn)26次，成為最熱門研究點之一，說明國內環(huán)境審計研究多為概念、現(xiàn)狀和對策等理論性研究?！翱沙掷m(xù)性發(fā)展”和“資源環(huán)境審計”都成為最熱點之一，表明學者們對資源環(huán)境審計在經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展中的監(jiān)督作用是非常關注的。核心Ⅲ區(qū)共有11個關鍵詞，個數(shù)占比1.35%，詞頻數(shù)177，詞頻占比9.40%，成為次熱門研究主題。隨著政府環(huán)境審計的深入開展和公眾環(huán)保意識的提升，企業(yè)環(huán)境方面的社會職責開始明確量化，把自身的環(huán)境管理和環(huán)境審計工作逐步重視起來。結合次熱門區(qū)的“注冊會計師”“內部審計”“被審計單位”“企業(yè)”和“企業(yè)管理”進行分析，可以看出學者們對民間環(huán)境審計和企業(yè)內部環(huán)境審計的關注度隨著環(huán)境審計實踐的應用需求不斷提升，而且對環(huán)境審計如何融入被審計單位和企業(yè)的管理工作中的研究熱度較高?！碍h(huán)境審計準則”和“制度”列示于次熱門區(qū)，可以看出現(xiàn)階段對環(huán)境審計的評價指標和工作依據(jù)的探討比較活躍，這是因為環(huán)境審計工作與常規(guī)審計的審計對象、審計方法和審計結果等要素區(qū)別較大，目前較成熟的常規(guī)審計準則和相關制度不能直接用于環(huán)境評價，在未形成完善有效的環(huán)境審計評價指標體系之前，此內容的研究熱度還會提升。

從總體分析來看，我國環(huán)境審計研究起步較晚，但在廣度和深度上都有所發(fā)展。核心區(qū)中關鍵詞所代表的領域都是環(huán)境審計研究的重要內容，結合我國研究的實際，熱點內容及分布狀況符合環(huán)境審計學科研究實際和發(fā)展規(guī)律。

(三)關鍵詞共線網(wǎng)絡分析

研究熱點的常用方法是詞頻統(tǒng)計。由于我國環(huán)境審計理論研究和審計實務起步較晚，內容較為渙散，且存在定性歸納偏多、主觀判斷為主等問題，如果僅依據(jù)關鍵詞詞頻絕對值來判定研究熱度和方向，將影響研究的準確性和客觀性，所以本文通過高頻詞共詞分析來進一步探索環(huán)境審計研究的聚焦區(qū)域、熱度層次和學科結構。

共詞分析法是內容分析法的一種，基本原理是如果某個關鍵詞在一個領域反復出現(xiàn)，則該關鍵詞是該領域的研究熱點，頻次越高，熱度越高；如果一對關鍵詞反復共線，則這對詞之間一定存在關聯(lián)，共線次數(shù)越多，關聯(lián)度越高，其代表主題的關注度也越高。分析關鍵詞共線頻次及共線網(wǎng)絡和規(guī)律，能更直觀地將文獻信息進行分層聚類、突出環(huán)境審計研究聚焦領域。梳理關鍵詞之間的親疏關系，分析其代表主題之間的關聯(lián)程度，能在一定程度上揭示環(huán)境審計學科內部知識結構以及學科或主題結構變化。共詞分析方法如下：

2.高頻詞共線情況統(tǒng)計分析。為了揭示高頻詞之間的關聯(lián)性和聚焦區(qū)域，對其進行兩兩比對，統(tǒng)計相互間的共線頻次和規(guī)律，其中高頻詞“環(huán)境審計”具體共線情況統(tǒng)計如表4所示。在高頻詞共線情況統(tǒng)計基礎上，進一步構建出高頻詞共線網(wǎng)絡，如圖1所示。

表4 高頻詞“環(huán)境審計”共線列表

圖1 高頻關鍵詞共線網(wǎng)絡可視化計量圖

按照關鍵詞出現(xiàn)的頻次高低和中心性強弱來分析研究結構和熱度，本文將結合高頻詞的共線頻次和密集度來分層分析其研究結構和熱度。觀察圖1發(fā)現(xiàn)，環(huán)境審計高頻詞之間聯(lián)系比較緊密，形成了很多交叉領域。其中“環(huán)境審計”共線總頻次276次，與其他高頻詞之間共線219次，占比79.34%，說明環(huán)境審計文獻研究大都圍繞“環(huán)境審計”展開。以18個高頻詞之間共線網(wǎng)絡關系和頻次高低來劃分研究熱度和集中結構形成四個層次。第一層次是以“環(huán)境審計”為核心與“審計組織”“審計機關”和“被審計單位”組成共線集合塊。這些內容是環(huán)境審計定義的主要內容，也是本階段國內環(huán)境審計研究的最熱門領域集合。這與國內國際專題會議、有關組織或書刊中對環(huán)境審計定義多次論及但至今均無定論的現(xiàn)實有關。本文認為環(huán)境審計定義研究隨著其理論完善和審計實務而發(fā)展，近期內仍是研究熱點。第二層次是以“企業(yè)”為中心與“企業(yè)管理”和“內部審計”組成次熱門集合塊。這表明學術界越來越關注企業(yè)生產的環(huán)境外部性問題，逐步重視企業(yè)環(huán)境審計相關研究。但是結合文獻內容發(fā)現(xiàn)，目前研究涉及的行業(yè)雖然較廣，但缺乏針對某一行業(yè)持續(xù)、深入的研究；已有的相關研究多集中于環(huán)境合規(guī)性審計，很少涉及環(huán)境財務審計、環(huán)境績效審計等研究。第三層次是由“資源環(huán)境審計”“監(jiān)督”和“可持續(xù)性發(fā)展”組成共線集合塊。這一區(qū)域研究熱點較集中，學者們熱衷于研究資源環(huán)境審計在保持經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展中的監(jiān)督作用。國內改革開放粗放型經(jīng)濟高速發(fā)展數(shù)十年來，對資源過度開發(fā)等帶來的環(huán)境問題是促進本研究板塊成為熱門區(qū)域的現(xiàn)實動因。第四層次是由“環(huán)境”“審計”“環(huán)境審計師”和“注冊會計師”組成的共線網(wǎng)絡，其熱度雖然一般，但是已初具發(fā)展勢頭，表明學者們對環(huán)境審計組織類型的興趣已由政府環(huán)境審計擴展到社會審計和內部審計，對注冊會計師和環(huán)境審計師在未來環(huán)境審計中發(fā)揮主體作用的興趣將會增加。

除了這些較為明顯的共線網(wǎng)絡集中區(qū)域外，圖中還呈現(xiàn)了若干零散小圓節(jié)點，如“理論”和“效益性審計”、“環(huán)境審計準則”和“對策”等，隨著審計實務發(fā)展，這些內容可能在未來某一時間段內成為研究熱點之一。

四、環(huán)境審計研究動態(tài)發(fā)展趨勢分析

一般認為，文獻研究數(shù)量統(tǒng)計可以在一定程度上反映出相關學科研究的關注度變化，關鍵詞頻次可以反映出研究內容和熱度，核心關鍵詞內容和變化可以反映當前學科研究的熱點及發(fā)展動態(tài)。本文結合文獻篇數(shù)、關鍵詞頻次和核心關鍵詞內容變化來分析環(huán)境審計研究軌跡、熱點集中度和動態(tài)變化趨勢。

(一)整體發(fā)文及各年關鍵詞頻次統(tǒng)計與分析

CNKI記錄的1993年以來樣本文獻共412篇，其中2018年截止時間為7月31日，文獻11篇，為了更準確地觀察整體趨勢變化，文獻數(shù)以全年平均值22篇計入統(tǒng)計；關鍵詞個數(shù)為32個，頻次37次，在趨勢分析中，以全年平均預估值關鍵詞64個、頻次74次來計量。將上述數(shù)據(jù)繪制成組合型可視化計量圖，柱形圖分別代表文獻篇數(shù)和關鍵詞個數(shù)，折線表示歷年關鍵詞頻次變化軌跡，如圖2所示。

圖2 環(huán)境審計發(fā)文數(shù)量和關鍵詞詞頻動態(tài)圖

經(jīng)過整理可得，年均發(fā)文15.84篇，年均關鍵詞詞頻72.38次，篇均詞頻4.67次。觀察圖2可以看出，環(huán)境審計研究各年并不均衡，但總體呈增長的趨勢，文獻篇數(shù)和關鍵詞頻次之間基本相伴成波浪型向前發(fā)展，大致經(jīng)歷了四個發(fā)展階段。

第一階段為1993—1997年起步期，國內環(huán)境審計研究在國際研究的影響下開始萌芽。文獻總數(shù)24篇，年均4.8篇，占比5.82%；關鍵詞138次，占比7.33%，篇均關鍵詞頻次5.75次。這個階段早幾年文獻篇數(shù)和關鍵詞詞頻數(shù)較低，表明環(huán)境審計研究還處于最早期探索階段，直到1997年有較大幅度增長，文獻篇數(shù)12篇，關鍵詞頻次83次，篇均關鍵詞頻次為6.92次，是歷史最高值，意味著在本階段后期，學者們對環(huán)境審計研究范圍和內容不斷進行嘗試擴大中。

第二階段為1998—2002年初步發(fā)展期。文獻總數(shù)59篇，年均11.8篇，占總體比例14.32%；關鍵詞詞頻272次，占總體比例14.45%，篇均關鍵詞頻次為4.61次。這個階段總體波動較平穩(wěn)，同時期國際國內審計實踐發(fā)展迅速。1997年，國際注冊環(huán)境審計師委員會(BEAC)成立；1998年，國內審計署成立了農業(yè)與資源環(huán)保審計司，并逐步開展生態(tài)林業(yè)建設資金、排污費使用等專項環(huán)境審計工作；2000年，修訂了《中華人民共和國國家審計準則》，為環(huán)境績效審計奠定了堅實的法律基礎；同年，時任審計長李金華當選為亞洲審計組織環(huán)境審計委員會主席。環(huán)境審計的豐富實踐和發(fā)展直接推動著理論研究不斷向前發(fā)展。

第三階段為2003—2012年，這10年是國內環(huán)境審計理論研究的高速發(fā)展階段。隨著國際環(huán)境審計研究的飛速發(fā)展以及加入WTO后國內可持續(xù)性經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需求，這一階段環(huán)境審計研究無論是數(shù)量上還是內容上都出現(xiàn)大幅度增長。文獻總數(shù)為220篇，年均22篇，比總體年均平均值15.8篇高出6.2篇，文獻數(shù)占比高達53.40%；關鍵詞總頻次1 006次，占總體比例53.45%，篇均關鍵詞頻次為4.57次。其中，2003年有個明顯發(fā)展高峰，文獻數(shù)達到21篇，關鍵詞頻次為117次，篇均詞頻為5.57次，說明該年某些關鍵詞重復出現(xiàn)頻率較高，也意味著環(huán)境審計研究內容集中度較高，相應研究熱點也比較突出。結合文獻發(fā)現(xiàn)，該年文獻中關鍵詞“環(huán)境審計”出現(xiàn)17次，“可持續(xù)性發(fā)展”出現(xiàn)6次，可見研究熱點主要集中于這兩個內容?？沙掷m(xù)性發(fā)展是我國經(jīng)濟發(fā)展的基本國策，加入WTO以來，綠色貿易、綠色經(jīng)濟的發(fā)展需求讓學者們更為注重環(huán)境審計在經(jīng)濟可持續(xù)性發(fā)展中的防護功能。2007—2010年連續(xù)4年環(huán)境審計研究逐年迅速增長，這與審計署制定《2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》并切實落實和推進有著直接關系。2009年和2010年環(huán)境審計研究出現(xiàn)了井噴式發(fā)展，文獻年均34篇，2010年關鍵詞個數(shù)有136個，總詞頻高達177次，表明這個階段環(huán)境審計的研究熱度達到最高點，并且環(huán)境審計的研究內容也豐富了許多。這一階段的研究發(fā)展為后期環(huán)境審計的理論研究和實務指導奠定了堅實基礎。

第四階段為2013—2018年，這一階段研究有所回落，屬于正常的時滯現(xiàn)象。文獻總數(shù)為109篇，年均18.2篇，占總體比例26.26%；關鍵詞總頻次為462次，占總體比例24.55%，篇均關鍵詞頻次為4.24次。其中2013年環(huán)境審計研究是較為明顯的發(fā)展高峰期，文獻篇數(shù)有25篇，關鍵詞頻次達到130次，是近6年發(fā)展最迅速的一年。這一年是審計工作十三五規(guī)劃的第一年，習近平主席在國際演講中明確生態(tài)環(huán)境保護在基本國策中的突出位置，間接推動了環(huán)境審計理論研究和實踐的飛速發(fā)展。2016年，黨的十八大提出建立“五位一體生態(tài)文明體制”，明確提出“加快建立生態(tài)文明制度建設”目標；十九大報告明確指出“構建政府為主體環(huán)境治理體系”，“完善生態(tài)環(huán)境管理制度”，“建設生態(tài)文明是中華民族永續(xù)發(fā)展千年大計”等國策，為后續(xù)環(huán)境審計深化研究提供了必備的政策指導與依據(jù)。

(二)環(huán)境審計高頻關鍵詞頻次變化分析

高頻詞是環(huán)境審計研究的核心領域，其變化動態(tài)基本能代表研究的發(fā)展趨勢。本文按照共詞分析中確定高頻詞的方法，僅對頻次在23及以上的“環(huán)境審計”“審計機關”“可持續(xù)性發(fā)展”“理論”“資源環(huán)境審計”和“政府環(huán)境審計”6個詞的變化發(fā)展趨勢進行分析，如表5所示。從表5可以看出，“環(huán)境審計”研究整體呈現(xiàn)階段性的增長趨勢，其中1997、1998、2000、2003、2007、2008、2009、2010、2013等年份都出現(xiàn)了發(fā)展高峰，但近幾年熱度略有降低，如2016年頻次僅為3次，相關文獻總數(shù)只有39篇，詞頻42次，“環(huán)境審計”占比7.14%，意味著該年研究中內容相對更為分散，集中度不如其他年度明顯。次高頻詞“審計機關”，研究熱度出現(xiàn)間斷式發(fā)展變化動態(tài)，其中2009年達到高峰，詞頻8次，2010年6次，但2007年、2011年和2014年都為0，其他各年熱度相當；2009年和2010年頻次合計14次，占到總頻31.8%，而同期最高頻詞“環(huán)境審計”比“審計機關”整整高出2倍之多，說明這兩年是“環(huán)境審計”研究最熱的年度，而“審計機關”也是這兩年熱度最高的研究內容。第三高頻詞為“可持續(xù)性發(fā)展”，它的變化趨勢與其他高頻關鍵詞略有不同；剛出現(xiàn)的1997年和1998年頻次較高，隨后間斷，直到2001年再次出現(xiàn)，并在2003年達到總體最高值6次，集中度非常明顯，觀察同期，除“環(huán)境審計”外其他高頻關鍵詞頻次并沒有很高，說明“可持續(xù)性發(fā)展”無疑是當年研究的熱門領域?！百Y源環(huán)境審計”研究動態(tài)也自有特色，自1998年首次出現(xiàn)后就中斷了，直到2008年、2009年和2010年這3年出現(xiàn)井噴式發(fā)展，達到研究高峰期，隨后又戛然而止，2012年到2018年又偶爾出現(xiàn)1～2次。資源環(huán)境審計作為《2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中的重要內容，其政策推行直接激起了這一內容持續(xù)3年的研究熱情?！袄碚摗毖芯繌?997年起一直保持較高的研究熱度，但結合文獻發(fā)現(xiàn)，國內目前理論研究主要集中于財務會計領域，對環(huán)境科學、生態(tài)經(jīng)濟學等環(huán)境領域的理論方法探討較少。

表5 環(huán)境審計文獻主要高頻詞變化統(tǒng)計表

表5(續(xù))

關鍵詞環(huán)境審計審計機關可持續(xù)性發(fā)展理論資源環(huán)境審計政府環(huán)境審計監(jiān)督2012年151221002013年163031002014年120102202015年121110202016年31022112017年111001012018年10220420

除高頻詞外，其他關鍵詞也能在一定程度上揭示環(huán)境審計研究的動態(tài)變化。例如在第一階段，“北美洲”“國際標準化組織”“國際會計師聯(lián)合會”“國際商會”“國際審計”相繼出現(xiàn)，“美國”出現(xiàn)6次，意味著國際環(huán)境審計尤其是美國的研究直接對我國國內環(huán)境審計研究的起步影響重大?！皩徲嫳O(jiān)督”“審計結論”“審計證據(jù)”等審計專業(yè)術語幾乎同步出現(xiàn)于第二階段，表明環(huán)境審計研究在這個階段開始轉向專業(yè)化?！碍h(huán)境審計制度”“環(huán)境審計準則”“環(huán)境審計理論”“環(huán)境審計目標”和“環(huán)境審計主體”等高頻詞在第二階段后半期的熱度逐年升溫，說明環(huán)境審計研究內容進一步細分，深度也在不斷加深。

五、結論及建議

綜上所述，我國環(huán)境審計研究起步較晚，從無到有，總體保持較快的增長趨勢，經(jīng)歷了四個發(fā)展階段；國際研究的發(fā)展直接影響國內研究的起步；階段性的政府政策導向是環(huán)境審計研究發(fā)展的最大推動力；審計機關、可持續(xù)性發(fā)展、理論、資源環(huán)境審計、政府環(huán)境審計和監(jiān)督是研究的最熱點；企業(yè)、企業(yè)管理和內部審計等研究熱度慢慢上升，成為次熱門的研究內容；環(huán)境審計研究組成緊密聯(lián)系又相對獨立的四大集中塊，每個研究板塊的研究結構相對穩(wěn)定，都能在一定程度上代表現(xiàn)階段審計實務的發(fā)展狀況。

結合樣本文獻內容發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國內環(huán)境審計研究存在規(guī)范性研究比重較大而實證性研究缺乏、環(huán)境審計概念、意義、現(xiàn)狀和對策研究較多而工作方法及審計結果應用研究較少、環(huán)境審計定義至今未能形成權威性的定論、環(huán)境審計交叉學科理論與方法運用較少等問題。國家的“十三五”規(guī)劃強調領導干部自然資源資產離任審計工作，預示著未來環(huán)境審計實務工作分工將進一步細化，相關研究也要求更專業(yè)化。因此對環(huán)境審計研究的階段性成果進行梳理，能更有針對性地指導后續(xù)研究的開展。

基于以上結論和存在問題，提出如下建議：

首先，政策推行直接影響環(huán)境審計的研究力度和深度，后續(xù)研究應緊密把握國家經(jīng)濟發(fā)展政策、產業(yè)發(fā)展動態(tài)和國際環(huán)境保護需求動態(tài)。

其次，隨著審計實務的發(fā)展，實證研究會有必然的發(fā)展需求，建議后續(xù)研究應大膽借鑒國際相關研究經(jīng)驗，多進行國際間的比較研究，尤其應重點學習日本和美國在環(huán)境會計、環(huán)境審計領域的先進理念和成熟技術方法。

再次，相應部門應借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)的發(fā)展，利用信息化共享平臺，開放環(huán)境審計實務基礎數(shù)據(jù)，為深化實證研究提供條件支持；多利用實證經(jīng)驗，注重開展對環(huán)境審計準則的制定和應用、環(huán)境評價指標體系構建、審計程序的優(yōu)化以及提升環(huán)境審計成果應用價值等方面的研究。

最后，環(huán)境審計是一個完整體系，其組成要素如環(huán)境審計假設、原則、工作方法和程序等有自身的特色，在理論研究中要明確其環(huán)境屬性；研究中應結合經(jīng)濟學、生態(tài)學、生態(tài)經(jīng)濟學、環(huán)境管理等專業(yè)內容，將交叉學科的理論與方法融合到環(huán)境審計理論體系中。