管理會(huì)計(jì)在職業(yè)教育專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)中的應(yīng)用與啟發(fā)

陳乳燕

摘 要：本文基于業(yè)財(cái)融合的角度，研究管理會(huì)計(jì)工具及方法在職業(yè)教育專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)項(xiàng)目的全面預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、全面績(jī)效管理、價(jià)值鏈管理等領(lǐng)域的應(yīng)用?；诖耍贸龅膯l(fā)是，基于業(yè)財(cái)融合實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用可助推財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，改善績(jī)效評(píng)價(jià);加快培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用的核心。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);應(yīng)用;業(yè)財(cái)融合

一、背景

職業(yè)教育專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)（以下簡(jiǎn)稱資源庫(kù)）是一項(xiàng)由中央財(cái)政立項(xiàng)支持建設(shè)的教育信息化重點(diǎn)項(xiàng)目，也是職業(yè)教育領(lǐng)域落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略推進(jìn)教育創(chuàng)新發(fā)展的綜合改革項(xiàng)目。資源庫(kù)是“互聯(lián)網(wǎng)+教育”在職業(yè)教育領(lǐng)域的率先落地，引領(lǐng)教育教學(xué)改革，支撐產(chǎn)業(yè)發(fā)展，服務(wù)精準(zhǔn)扶貧，助力“一帶一路”建設(shè)，傳承弘揚(yáng)優(yōu)秀民族文化，有力推動(dòng)了職業(yè)教育公平而有質(zhì)量發(fā)展?！秶?guó)家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》明確要求“健全專業(yè)教學(xué)資源，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)資源覆蓋面”;借助資源庫(kù)既可實(shí)現(xiàn)產(chǎn)教三對(duì)接、助力“雙高計(jì)劃”高水平專業(yè)群建設(shè)，也能支撐“教師教學(xué)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)教師發(fā)展可視化。

基于這些背景，建好、建成、應(yīng)用國(guó)家級(jí)資源庫(kù)在高等職業(yè)院校中已達(dá)成共識(shí)。從資源庫(kù)項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)開始，到項(xiàng)目的立項(xiàng)審核、建設(shè)、驗(yàn)收，再到持續(xù)建設(shè)、升級(jí)改造，整個(gè)過程中的財(cái)務(wù)管理支撐占較大份額，并發(fā)揮重要作用?；跇I(yè)財(cái)融合的角度，借助于管理會(huì)計(jì)工具及方法在資源庫(kù)項(xiàng)目的預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、全面績(jī)效管理、價(jià)值鏈管理等領(lǐng)域的應(yīng)用，從而切實(shí)提高資源庫(kù)資金使用的效率和效益，提升資源庫(kù)建設(shè)和應(yīng)用效果。

二、管理會(huì)計(jì)在資源庫(kù)項(xiàng)目建設(shè)中的應(yīng)用

1.應(yīng)用預(yù)算管理管控項(xiàng)目

預(yù)算管理是資源庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目的一項(xiàng)重大項(xiàng)目管理決策活動(dòng)，也是一個(gè)工作量大、涉及面廣、時(shí)間性強(qiáng)、操作復(fù)雜的系統(tǒng)工程，包括預(yù)算的編制、審核及批復(fù)、執(zhí)行、分析、考核及評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。

為保障資源庫(kù)項(xiàng)目預(yù)算工作的有序推進(jìn)和有效實(shí)施，目前資源庫(kù)項(xiàng)目建設(shè)單位都會(huì)在學(xué)校內(nèi)部設(shè)立資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組，履行資源庫(kù)建設(shè)資金管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，為預(yù)算管理提供組織保證;預(yù)算編制方法主要采用零基預(yù)算法和項(xiàng)目預(yù)算法，雖然采用這兩種預(yù)算編制方法的工作量很繁重，但可以促使項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)充分發(fā)揮積極性和主動(dòng)性，以利于促使各子項(xiàng)目精打細(xì)算、厲行節(jié)約，合理使用資金，提高資金使用效率和效益。

以智能控制技術(shù)專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)為例，項(xiàng)目?jī)赡杲ㄔO(shè)周期內(nèi)總預(yù)算1260萬元，（其中部本專項(xiàng)資金500萬元占比39.68%;項(xiàng)目籌措資金760萬元，占比60.32%），依據(jù)建設(shè)方案相對(duì)應(yīng)開支范圍可細(xì)分為7項(xiàng)：素材制作費(fèi)用預(yù)算264.5萬元，企業(yè)案例收集制作費(fèi)用預(yù)算12萬元，課程開發(fā)預(yù)算489.8萬元，特殊工具軟件制作費(fèi)用預(yù)算90萬元，應(yīng)用推廣費(fèi)用預(yù)算269.7萬元，調(diào)研論證費(fèi)用預(yù)算67.5萬元，平臺(tái)運(yùn)維、審計(jì)費(fèi)用預(yù)算66.5萬元。以課程開發(fā)預(yù)算為例，將預(yù)算細(xì)分為第一主持單位、第二主持單位、第三主持單位、13家聯(lián)建院校課程開發(fā)的預(yù)算;第一主持單位開發(fā)11門課程的預(yù)算，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)角度又可以細(xì)分為咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、專用材料費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、其他商品和服務(wù)支出、專用設(shè)備、信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購(gòu)置更新。這種從項(xiàng)目總預(yù)算到建設(shè)任務(wù)開支范圍，從任務(wù)開支范圍分層細(xì)化到具體的建設(shè)任務(wù)，具體建設(shè)任務(wù)預(yù)算對(duì)應(yīng)資金來源的項(xiàng)目預(yù)算編制方式，能夠?qū)崿F(xiàn)“一子失著，滿盤皆輸”的預(yù)算協(xié)同機(jī)制，具體建設(shè)任務(wù)的預(yù)算變化能夠及時(shí)在上一級(jí)預(yù)算中反饋，并與資金來源協(xié)同調(diào)整，做到了業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金籌措有機(jī)結(jié)合，從而形成業(yè)務(wù)與預(yù)算匹配、預(yù)算與績(jī)效匹配、預(yù)算與資金來源匹配的三維立體式全面預(yù)算體系。

除此之外，資源庫(kù)項(xiàng)目還運(yùn)用績(jī)效預(yù)算的管理會(huì)計(jì)工具方法，構(gòu)建以“項(xiàng)目任務(wù)+預(yù)算+績(jī)效目標(biāo)+績(jī)效成果”為對(duì)象，以考核與評(píng)價(jià)為手段，以反饋為紐帶的績(jī)效預(yù)算管理體系。這一體系的特點(diǎn)在于：一是資源庫(kù)建設(shè)目標(biāo)與任務(wù)相關(guān)，任務(wù)與預(yù)算匹配，預(yù)算與績(jī)效目標(biāo)搭調(diào)，績(jī)效目標(biāo)的指標(biāo)之間鉤稽關(guān)系關(guān)聯(lián);二是按效果和效率撥款，既強(qiáng)調(diào)績(jī)效目標(biāo)訂立的效率，也強(qiáng)調(diào)績(jī)效成果考核的效果，形成“過程”與“結(jié)果”相結(jié)合的良性循環(huán)。

2.在項(xiàng)目業(yè)財(cái)融合過程中嵌入風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是資源庫(kù)項(xiàng)目建設(shè)和資金管理過程中重要任務(wù)，通過在項(xiàng)目業(yè)財(cái)融合過程中嵌入風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、分析，采取主動(dòng)預(yù)防措施，保證資源庫(kù)項(xiàng)目順利實(shí)施和持續(xù)建設(shè)。

資源庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)因素主要?dú)w集在子項(xiàng)目管理、委托業(yè)務(wù)管理、資金管理、招標(biāo)采購(gòu)管理、績(jī)效考評(píng)、研究與學(xué)術(shù)管理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面。

以資源庫(kù)委托業(yè)務(wù)管理為例，其關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要包括外包實(shí)施方案、審核批準(zhǔn)、受托方選擇、委托合同執(zhí)行、驗(yàn)收等方面。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可采取的主要控制措施包括：結(jié)合資源庫(kù)項(xiàng)目年度實(shí)施計(jì)劃，擬訂實(shí)施方案，對(duì)委托業(yè)務(wù)的成本及風(fēng)險(xiǎn)、委托方式等重要方面進(jìn)行詳細(xì)評(píng)估，確保方案的可行性;項(xiàng)目財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要參與重大委托業(yè)務(wù)的決策，重大委托業(yè)務(wù)的方案應(yīng)當(dāng)提交學(xué)校黨委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)討論決定;執(zhí)行采購(gòu)管理辦法，符合招標(biāo)采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)采用招標(biāo)的方式確定受托方;嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)委托制度、工作流程，組織開展業(yè)務(wù)委托，并采取有效的控制措施，確保受托方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)委托合同;對(duì)重大業(yè)務(wù)委托，應(yīng)建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，避免業(yè)務(wù)委托失敗造成項(xiàng)目建設(shè)中斷;根據(jù)業(yè)務(wù)委托合同的約定，結(jié)合在日?？?jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行驗(yàn)收并出具驗(yàn)收證明。其他風(fēng)險(xiǎn)因素的排查及應(yīng)對(duì)都可以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理框架的管理會(huì)計(jì)工具。

3.運(yùn)用全面績(jī)效管理反饋項(xiàng)目

績(jī)效管理是資源庫(kù)建設(shè)中重要環(huán)節(jié)和保障措施。《專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)資金管理辦法》（教財(cái)廳函〔2016〕28號(hào)）明確要求“全面實(shí)施績(jī)效管理，實(shí)行績(jī)效年度考核制，加強(qiáng)績(jī)效年度評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與下一年度預(yù)算撥款掛鉤?！币虼?，在資源庫(kù)項(xiàng)目績(jī)效管理過程中應(yīng)引入平衡計(jì)分卡與戰(zhàn)略地圖的管理會(huì)計(jì)工具方法，從資源庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目的目標(biāo)（使命）、愿景和戰(zhàn)略出發(fā)，通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)相互聯(lián)系的層面，來全方位地衡量和管理，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略政策落地生根。

資源庫(kù)遵循“一體化設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)化課程、顆?；Y源”的建構(gòu)邏輯，定位于“能學(xué)、輔教”，服務(wù)復(fù)合型技術(shù)技能人才培養(yǎng)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)層面，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)是簡(jiǎn)單的，一是籌措的資金100%及時(shí)到位，二是按規(guī)矩用足資金，平衡計(jì)分卡的衡量指標(biāo)為收入支出比、?？顚Ｓ寐?、收入預(yù)算執(zhí)行率、支出預(yù)算執(zhí)行率;客戶層面的戰(zhàn)略目標(biāo)是提高服務(wù)對(duì)象的滿意度，平衡計(jì)分卡的衡量指標(biāo)為在校學(xué)生使用滿意度、教師使用滿意度、社會(huì)學(xué)習(xí)者使用滿意度、撥款部門滿意度、資源庫(kù)院校使用覆蓋面、社會(huì)學(xué)習(xí)者活躍用戶數(shù)量;內(nèi)部流程層面的戰(zhàn)略目標(biāo)是高效、規(guī)范、合理、簡(jiǎn)化的內(nèi)部流程，并由少數(shù)關(guān)鍵戰(zhàn)略流程組成戰(zhàn)略主題，平衡計(jì)分卡的衡量指標(biāo)為內(nèi)部控制的完善度、辦事流程的順暢度、關(guān)鍵決策的合規(guī)度、監(jiān)督與激勵(lì)的結(jié)合度;學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面的戰(zhàn)略目標(biāo)是人力資本、信息資本和組織資本與它們的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致，平衡計(jì)分卡的衡量指標(biāo)為教師參與建設(shè)（更新）與應(yīng)用機(jī)制、學(xué)生自主學(xué)習(xí)機(jī)制、帶動(dòng)校級(jí)專業(yè)教學(xué)資源庫(kù)建設(shè)情況、科研成果獲獎(jiǎng)率和教學(xué)研究與成果發(fā)表數(shù)。

以資源庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)評(píng)價(jià)體系為例，包括總目標(biāo);產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)等三個(gè)一級(jí)指標(biāo);數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)、成本指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、可持續(xù)影響、服務(wù)對(duì)象滿意度等七個(gè)二級(jí)指標(biāo);以及若干三級(jí)指標(biāo)。該評(píng)價(jià)體系既體現(xiàn)了項(xiàng)目任務(wù)、預(yù)算、績(jī)效的匹配，也與現(xiàn)代財(cái)政管理目標(biāo)相吻合，從重投入、輕產(chǎn)出，轉(zhuǎn)向更加重視資源庫(kù)項(xiàng)目的績(jī)效產(chǎn)出和內(nèi)涵質(zhì)量建設(shè)。

4.運(yùn)用價(jià)值鏈建設(shè)資源庫(kù)項(xiàng)目

邁克爾.波特最早提出“價(jià)值鏈”并運(yùn)用到企業(yè)的差異化戰(zhàn)略中，他認(rèn)為一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)，每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)的相對(duì)成本地位產(chǎn)生影響。運(yùn)用價(jià)值鏈管理可關(guān)注于資源庫(kù)建設(shè)的整體目標(biāo)，以各個(gè)子項(xiàng)目（任務(wù)）建設(shè)為具體落腳點(diǎn)，構(gòu)建包括學(xué)校、企業(yè)、行業(yè)在內(nèi)，與資源庫(kù)建設(shè)目標(biāo)相吻合的整體建設(shè)布局。由傳統(tǒng)的項(xiàng)目建設(shè)及管理模式向業(yè)務(wù)前后一體化擴(kuò)展，利用價(jià)值鏈的思維有效控制項(xiàng)目支出。

同時(shí)，資源庫(kù)的建設(shè)過程可以看作資源庫(kù)（或服務(wù)）價(jià)值的形成過程。在構(gòu)造價(jià)值鏈的過程中，應(yīng)從分認(rèn)識(shí)到資源庫(kù)內(nèi)部各子項(xiàng)目（任務(wù)）之間不是孤立存在的，而是緊密聯(lián)系的，只有把這些相互關(guān)聯(lián)的子項(xiàng)目和項(xiàng)目?jī)?nèi)部各環(huán)節(jié)和諧地組織起來，才能最大限度地建成用好資源庫(kù)，從而達(dá)成“能學(xué)、輔教”的使命。

三、啟發(fā)

1.基于業(yè)財(cái)融合實(shí)踐，助推財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)

核算型財(cái)務(wù)模式下，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相脫離，財(cái)務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)的輻射作用較弱。業(yè)財(cái)融合的理念鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)深入業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)邏輯、流程等，助推財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在資源庫(kù)項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過程中，業(yè)（轉(zhuǎn)88頁(yè)）（接61頁(yè)）財(cái)融合得到較好實(shí)踐。從項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)開始，就以財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的形式加入項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)，財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)有關(guān)資源庫(kù)建設(shè)目標(biāo)、思路、流程、任務(wù)等業(yè)務(wù)內(nèi)容，業(yè)務(wù)人員深入了解財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)內(nèi)容，財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)始終保持充分交流、有效溝通，在此基礎(chǔ)上，形成了建設(shè)任務(wù)、項(xiàng)目預(yù)算、績(jī)效目標(biāo)三者高度匹配的建設(shè)方案。

另外，基于業(yè)財(cái)融合的管理會(huì)計(jì)工具、方法與應(yīng)用具有多樣性的特點(diǎn)，將預(yù)算的權(quán)責(zé)下放業(yè)務(wù)部門，提升業(yè)務(wù)人員在全面預(yù)算管理過程中的參與度和責(zé)任感;財(cái)務(wù)要積極由傳統(tǒng)的核算型向管理服務(wù)型升級(jí)，更要將財(cái)務(wù)工作延伸至業(yè)務(wù)前端，對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效評(píng)價(jià)的全過程發(fā)力，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的前瞻性職能。

2.借力信息系統(tǒng)，將管理會(huì)計(jì)工具嵌入業(yè)務(wù)流程，改善績(jī)效評(píng)價(jià)

業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理會(huì)計(jì)工具、方法的結(jié)合，既實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)工具在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的落地實(shí)施，也讓管理會(huì)計(jì)工具以業(yè)財(cái)融合為媒介深入業(yè)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行流程優(yōu)化。以資源庫(kù)績(jī)效目標(biāo)管理為例，在預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)中設(shè)定績(jī)效目標(biāo)，分別將項(xiàng)目任務(wù)書、項(xiàng)目預(yù)算表上傳至系統(tǒng)中，每個(gè)季度填報(bào)收入預(yù)算和支出預(yù)算執(zhí)行情況，可以及時(shí)對(duì)績(jī)效運(yùn)行存在問題進(jìn)行糾正，使得績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)全過程化，更公開、透明。將任務(wù)進(jìn)展、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況掛鉤，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)起到督促作用，推動(dòng)資源庫(kù)項(xiàng)目按計(jì)劃實(shí)施;同時(shí)，預(yù)算績(jī)效管理系統(tǒng)反饋的績(jī)效評(píng)價(jià)信息為項(xiàng)目管理人員進(jìn)行決策提供支撐。

3.加快培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新應(yīng)用的核心

業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐、財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析離不開復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，加快培養(yǎng)財(cái)務(wù)復(fù)合型員工是管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新應(yīng)用的關(guān)鍵，加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)與交流力度，通過制定培訓(xùn)計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)交流、學(xué)術(shù)交流、課題研究等方式，為財(cái)務(wù)人員搭建資源共享、交流促進(jìn)、共同提高的平臺(tái)，進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)和工作能力，為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)和服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展提供人才補(bǔ)給。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）