基于內(nèi)部控制視角的高校創(chuàng)收收入管理探析

高媚

摘要：高校多元化籌資趨勢(shì)日趨明顯，創(chuàng)收收入的規(guī)模也在逐步增大。然而，創(chuàng)收業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)隱患大，作為重要防范風(fēng)險(xiǎn)手段的內(nèi)部控制卻并未得到足夠的重視。本文從內(nèi)部控制的視角分析了當(dāng)前高校創(chuàng)收收入管理和控制中存在的問(wèn)題和不足，并基于此提出了加強(qiáng)創(chuàng)收收入內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議，為高校創(chuàng)收活動(dòng)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：高校 ?創(chuàng)收收入 ?內(nèi)部控制

一、引言

隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展，資金缺口也逐漸增大。創(chuàng)收收入作為高校收入的重要補(bǔ)充，能夠在一定程度上解決高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題。由于創(chuàng)收項(xiàng)目種類繁多，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多，極容易產(chǎn)生監(jiān)督弱化的情況并滋生腐敗現(xiàn)象。內(nèi)部控制是從源頭防治違規(guī)違紀(jì)行為的重要抓手，也是防范創(chuàng)收活動(dòng)中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。近年來(lái)，各大高校也在全面推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)。高校創(chuàng)收收入內(nèi)部控制作為高校內(nèi)部控制的組成部分，其實(shí)施情況影響著內(nèi)部控制的整體效果。將內(nèi)部控制引入高校服務(wù)創(chuàng)收活動(dòng)中，對(duì)加強(qiáng)創(chuàng)收業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，以及提升學(xué)校治理水平具有重大的意義。

二、高校創(chuàng)收收入及其管控的特點(diǎn)

從經(jīng)費(fèi)來(lái)源上看，高校的創(chuàng)收收入不同于來(lái)源穩(wěn)定的財(cái)政撥款和學(xué)費(fèi)收入，創(chuàng)收收入收取渠道較多。包括利用學(xué)校房屋建筑物等場(chǎng)地、場(chǎng)館收取的租金和使用費(fèi);利用學(xué)校的設(shè)施設(shè)備來(lái)提供服務(wù)收取的費(fèi)用;以及利用學(xué)校的品牌和師資組織各類非學(xué)歷教育培訓(xùn)或提供服務(wù)的收費(fèi)等。從創(chuàng)收項(xiàng)目的分布上看，創(chuàng)收項(xiàng)目散布在各職能部門(mén)及二級(jí)學(xué)院。如實(shí)驗(yàn)室平臺(tái)和儀器對(duì)外開(kāi)放的收費(fèi)項(xiàng)目由各實(shí)驗(yàn)室負(fù)責(zé)、教室的出租由教務(wù)處管理;利用各種軟硬件和館藏資源提供服務(wù)的創(chuàng)收項(xiàng)目由圖書(shū)館管理。從資金的收取時(shí)間頻率看，創(chuàng)收收入時(shí)間跨度大，收取的次數(shù)頻繁。例如信息網(wǎng)絡(luò)中心校園網(wǎng)使用費(fèi)、圖書(shū)館的查新費(fèi)等創(chuàng)收項(xiàng)目全年都有師生交費(fèi)，繳費(fèi)次數(shù)多，收費(fèi)時(shí)間具有不確定性。

正是由于創(chuàng)收收入的以上特點(diǎn)，給創(chuàng)收收入的管理和控制增大了難度。第一，由于創(chuàng)收種類項(xiàng)目繁多且創(chuàng)收項(xiàng)目分散，需要防控的領(lǐng)域也就非常廣，難于監(jiān)管。第二，服務(wù)創(chuàng)收活動(dòng)中可能發(fā)生的舞弊行為隱蔽性強(qiáng)，潛在風(fēng)險(xiǎn)大，尤其是在控制環(huán)境薄弱的情況下。第三，在資金的收取方式上，雖然微信、支付寶等新興的網(wǎng)絡(luò)收款方式已經(jīng)開(kāi)始使用，但現(xiàn)金收款方式仍然存在，現(xiàn)金滯留在收款人手中，容易出現(xiàn)資金在體外循環(huán)的現(xiàn)象，也帶來(lái)了資金流失的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、高校創(chuàng)收收入控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)較為薄弱

由于創(chuàng)收收入所占高?？傮w收入的比例并不大，加上創(chuàng)收活動(dòng)以小額零星收入居多等特點(diǎn)，高校對(duì)創(chuàng)收收費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的重要性和必要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制工作的重視度也不夠。加之人手有限等原因使得監(jiān)管部門(mén)對(duì)服務(wù)創(chuàng)收項(xiàng)目類收入疏于監(jiān)管。并且，學(xué)校也未對(duì)相關(guān)崗位人員開(kāi)展專門(mén)的培訓(xùn)，不少員工甚至對(duì)創(chuàng)收活動(dòng)中可能存在的“小金庫(kù)”的表現(xiàn)形式毫無(wú)所知。薄弱的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，給創(chuàng)收業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來(lái)了一定的困難。

（二）收費(fèi)管理和內(nèi)控制度缺失或不完善

由于對(duì)創(chuàng)收收入的管理重視不夠，不少高校并未出臺(tái)相應(yīng)的制度文件對(duì)這類收費(fèi)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。一方面，缺乏學(xué)校整體層面的規(guī)章制度從管理主體的責(zé)任界定、管理的流程以及收入的分配等方面指導(dǎo)各職能部門(mén)和二級(jí)學(xué)院對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目進(jìn)行管理。另一方面，各管理部門(mén)也未針對(duì)不同的創(chuàng)收項(xiàng)目出臺(tái)具體的管理辦法。如利用本校資源舉辦培訓(xùn)班與外單位租用場(chǎng)地收費(fèi)存在差異但缺乏相應(yīng)的管理規(guī)定和規(guī)則;不少高校的實(shí)驗(yàn)室對(duì)外開(kāi)放和儀器設(shè)備使用收費(fèi)項(xiàng)目都沒(méi)有制定收費(fèi)管理辦法。

有的高校雖然出臺(tái)了管理辦法，但存在著一些問(wèn)題。有的制度不完善，仍存在不符合實(shí)際、不健全的地方;有的則過(guò)于抽象，可執(zhí)行性不強(qiáng);或是部分條款已經(jīng)過(guò)時(shí)，難以有效的指導(dǎo)實(shí)際工作。如有的高校雖然制定了外單位業(yè)務(wù)停車(chē)的管理辦法，由于部分條款設(shè)計(jì)得不夠嚴(yán)謹(jǐn)，難以體現(xiàn)停車(chē)收費(fèi)的業(yè)務(wù)真實(shí)性;有的單位并未在管理辦法中明確收費(fèi)價(jià)格，不同的對(duì)象會(huì)按照不同的折扣收取租金，收費(fèi)無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這樣容易給企圖隱匿收入者留下可操作的空間。這都需要進(jìn)一步更新和修訂原有的制度文件，通過(guò)制度堵塞管理漏洞，鏟除違規(guī)行為滋生的土壤。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范待完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制重要的組成部分。然而，大多數(shù)高校對(duì)創(chuàng)收活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的管理比較被動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還比較薄弱，普遍未開(kāi)展系統(tǒng)的創(chuàng)收收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。一方面，無(wú)論是組織管理創(chuàng)收收入的部門(mén)還是具體的業(yè)務(wù)部門(mén)都沒(méi)有對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查和識(shí)別;另一方面，即使發(fā)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也未及時(shí)采取有針對(duì)性的措施及時(shí)有效的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）管理流程存在缺陷

在創(chuàng)收活動(dòng)的組織和管理層面，由于有些環(huán)節(jié)涉及的部門(mén)比較多，有些環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)未做明確的規(guī)定，對(duì)各業(yè)務(wù)流程沒(méi)完全理順，難免出現(xiàn)的管理混亂、責(zé)任不清等問(wèn)題。一方面，各部門(mén)只是針對(duì)本部門(mén)的主要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了梳理，未完全涵蓋所有業(yè)務(wù)，部分環(huán)節(jié)還有待進(jìn)一步梳理。另一方面，不少業(yè)務(wù)流程的梳理和優(yōu)化涉及到多部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，跨部門(mén)銜接內(nèi)容還有待完善。例如，有些部門(mén)利用開(kāi)設(shè)各創(chuàng)收服務(wù)項(xiàng)目后，收入雖然已經(jīng)繳存學(xué)校賬戶，但未辦理立項(xiàng)手續(xù)，未經(jīng)立項(xiàng)和備案就開(kāi)始收取相關(guān)費(fèi)用，缺乏收費(fèi)依據(jù)。

并且，流程圖的編制也存在著不少問(wèn)題。第一，流程圖大多根據(jù)業(yè)務(wù)大類制定的，沒(méi)有將業(yè)務(wù)細(xì)分到最末端分別制定流程圖，編制的效果較為粗放。第二，業(yè)務(wù)流程圖由各部門(mén)各自編制，涉及跨部門(mén)的業(yè)務(wù)內(nèi)容未完全銜接完整。第三，由于部分業(yè)務(wù)之間存在交叉重疊部分，流程圖未得到充分整合。編制的流程圖出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，或未包含所有業(yè)務(wù)。

此外，由于創(chuàng)收業(yè)務(wù)流程并未梳理完善以及流程圖編制中存在的問(wèn)題，內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)也未完全明確，使得控制觸角無(wú)法涉及到收費(fèi)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，存在不少控制的死角。

四、關(guān)于完善高校創(chuàng)收收入控制的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

通過(guò)加強(qiáng)宣傳、培訓(xùn)等方式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)經(jīng)制度和法規(guī)知識(shí)的宣傳，讓教職員工充分認(rèn)識(shí)到創(chuàng)收收入風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性。通過(guò)宣傳使其熟悉財(cái)經(jīng)政策，了解創(chuàng)收活動(dòng)有可能產(chǎn)生的“小金庫(kù)”行為等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的具體表現(xiàn)形式，使領(lǐng)導(dǎo)干部和廣大職工從思想上充分認(rèn)識(shí)這些問(wèn)題的嚴(yán)重性和危害性。并且，讓學(xué)校各部門(mén)各級(jí)員工深刻領(lǐng)悟創(chuàng)收收入內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，提高相關(guān)人員勝任控制職能的能力，促進(jìn)學(xué)校建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機(jī)制。

（二）完善相關(guān)收入管理控制制度

在學(xué)校層面，制定整體的創(chuàng)收收入管理辦法并健全的內(nèi)部控制制度。一方面，針對(duì)創(chuàng)收活動(dòng)的總體原則、創(chuàng)收主體的管理職責(zé)、組織、資金和票據(jù)管理以及創(chuàng)收收入的分配方式等方面進(jìn)行說(shuō)明和規(guī)定。如制定《創(chuàng)收收入分配管理辦法》，明確將全部收費(fèi)項(xiàng)目收入納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算和管理，嚴(yán)禁擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目和擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范隨意擴(kuò)大收費(fèi)范圍和重復(fù)收費(fèi)的行為。另一方面，健全現(xiàn)有的內(nèi)控制度，明晰各業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部控制的決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé);明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制目標(biāo)、控制要求、與其他環(huán)節(jié)的銜接控制要求等內(nèi)容;確保每一條款的控制要求均能引用外部政策依據(jù)的具體條款。通過(guò)對(duì)創(chuàng)收收入內(nèi)部控制制度的完善，為內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展提供制度依據(jù)。

在創(chuàng)收活動(dòng)的執(zhí)行層面，各創(chuàng)收項(xiàng)目的歸口管理部門(mén)根據(jù)本部門(mén)收支活動(dòng)的具體內(nèi)容和特點(diǎn)，補(bǔ)充制定和完善相關(guān)的管理辦法和管理細(xì)則，更新與當(dāng)前的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)活動(dòng)不相適應(yīng)的部分;并細(xì)化原有籠統(tǒng)的規(guī)定，將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、提供的場(chǎng)地或服務(wù)的使用流程、審批方式和程序等內(nèi)容在制度中明晰列示。通過(guò)對(duì)創(chuàng)收活動(dòng)內(nèi)部控制制度的完善，有效的提高創(chuàng)收管理工作的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化水平，從制度上建立“小金庫(kù)”的防火墻。

（三）建立和健全創(chuàng)收收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范機(jī)制

深入開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范工作，讓風(fēng)險(xiǎn)管控全面覆蓋所有創(chuàng)收收入業(yè)務(wù)，降低或避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。各相關(guān)部門(mén)通過(guò)認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，查找創(chuàng)收業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，排查潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患。由內(nèi)控牽頭部門(mén)組織相關(guān)部門(mén)共同分析識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，按照重要程度列示出來(lái)并排序，并制定整體策略和應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。綜合運(yùn)用不相容崗位分離控制、授權(quán)控制、歸口管理、流程控制、信息系統(tǒng)管理控制等方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防控。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，通過(guò)不斷健全內(nèi)控建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制實(shí)現(xiàn)防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（四）規(guī)范收入控制流程

對(duì)創(chuàng)收業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面進(jìn)行梳理和優(yōu)化，補(bǔ)充梳理原來(lái)未明確和完善的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，規(guī)范服務(wù)創(chuàng)收項(xiàng)目從申報(bào)、立項(xiàng)到收費(fèi)管理、票據(jù)領(lǐng)用等過(guò)程的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。尤其是涉及跨部門(mén)的收費(fèi)項(xiàng)目，加強(qiáng)部門(mén)間的溝通與協(xié)調(diào)，銜接好不同部門(mén)間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。通過(guò)梳理創(chuàng)收業(yè)務(wù)的各項(xiàng)流程，保證各個(gè)環(huán)節(jié)得以規(guī)范，讓內(nèi)部控制真正落實(shí)到具體的收入業(yè)務(wù)中。同時(shí)，根據(jù)對(duì)各類創(chuàng)收業(yè)務(wù)流程梳理的結(jié)果，補(bǔ)充完善原來(lái)未編制的業(yè)務(wù)流程圖。確保所有業(yè)務(wù)均能通過(guò)流程圖查詢業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)的部門(mén)及崗位，流轉(zhuǎn)的方式，業(yè)務(wù)辦理需提供的材料以及業(yè)務(wù)審批的流程等。

另外，根據(jù)創(chuàng)收活動(dòng)運(yùn)行特點(diǎn)和業(yè)務(wù)類型，明確每項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并設(shè)計(jì)其控制流程，將控制活動(dòng)嵌入業(yè)務(wù)流程中。加強(qiáng)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)的把控，實(shí)現(xiàn)管理和控制的全面覆蓋。例如，財(cái)務(wù)部門(mén)可將立項(xiàng)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定和不同方式的收款等環(huán)節(jié)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的管理，指導(dǎo)相關(guān)部門(mén)辦理立項(xiàng)手續(xù)以及制定相關(guān)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行價(jià)格備案;督促存在現(xiàn)金收費(fèi)的部門(mén)安排專人負(fù)責(zé)收費(fèi)項(xiàng)目的管理，針對(duì)各項(xiàng)收款記錄設(shè)置收費(fèi)臺(tái)賬，不相容崗位的人員要分離，使崗位之間起到牽制和相互監(jiān)督的作用。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督控制

監(jiān)督過(guò)程中，強(qiáng)化事前和事中監(jiān)督，將監(jiān)督關(guān)口前移，建立健全覆蓋全口徑資金和創(chuàng)收業(yè)務(wù)運(yùn)行全過(guò)程的監(jiān)督機(jī)制。由于創(chuàng)收收入具有隱蔽性，有必要增強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、財(cái)務(wù)處和審計(jì)處等各相關(guān)職能部門(mén)的監(jiān)督職責(zé)，建立由多個(gè)部門(mén)聯(lián)合協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的審核和監(jiān)管機(jī)制。開(kāi)展定期或不定期的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)檢查活動(dòng)，對(duì)創(chuàng)收項(xiàng)目進(jìn)行抽查，共同發(fā)揮監(jiān)管作用。此外，創(chuàng)收業(yè)務(wù)的工作人員和服務(wù)對(duì)象是創(chuàng)收活動(dòng)的直接參與者，更容易察覺(jué)和發(fā)現(xiàn)其中存在的舞弊行為。有必要加強(qiáng)群眾監(jiān)督，調(diào)動(dòng)教職工參與監(jiān)督的積極性，充分發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用和社會(huì)輿論的監(jiān)督作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

良好的內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范高校服務(wù)創(chuàng)收活動(dòng)的開(kāi)展，為了提高創(chuàng)收活動(dòng)的規(guī)范化和科學(xué)化水平，為高校的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)，有必要健全和完善現(xiàn)有的高校創(chuàng)收收入內(nèi)部控制。高校應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)收項(xiàng)目的內(nèi)部控制建設(shè)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，將風(fēng)險(xiǎn)管理和控制活動(dòng)嵌入到創(chuàng)收業(yè)務(wù)的流程中，并加強(qiáng)對(duì)創(chuàng)收活動(dòng)的監(jiān)督，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的“落地”。

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