違法違紀九種財務行為

晏婧

1.設置“小金庫”?！靶〗饚臁笔秦澪坌匈V受賄的溫床，表面上是為集體利益，實際上多是為個人的私欲、隱形私利服務。查處“小金庫”難度較大，審計中，應重點關注以下幾個方面：一是檢查往來賬項，延伸調查有資金往來的單位，核查收入單位賬戶和支出單位賬戶的往來資金是否一致。二是檢查被審單位賬簿的設置是否合規(guī)，科目設定是否存在違規(guī)情況。三是檢查支出賬與庫存賬，看是否存在差額。四是檢查收貨單位的支出賬，與發(fā)貨單位的收入賬相對照，核算有無差額。五是檢查各類購銷合同、服務合同，檢查各類扣款、罰沒款、存款利息以及返點、回扣等。六是檢查“小金庫”實際支配權，掌握資金用途，看是否由個人支配。七是檢查銀行利息，核算是否存在個人從中貪污利息。

2.收多記少、付少記多、收入不入賬。在財會制度不健全、財務人員特別是開票與收款是同一人時，往往會出現(xiàn)這種貪污行為。采購員、出納員、倉庫保管員、收款員，這些經手人員，是易發(fā)人群。提高單價吃回扣，提高單價報銷后占為己有，內外勾結一票兩開合伙貪污，收款后給交款人開收據(jù)但是不記賬，等等，情況復雜。審計中，要檢查以下幾個方面：一是查發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)，看有無缺號、缺頁。二是核對收款人員和交款人保存的單據(jù)。三是核對收款筆數(shù)和金額。四是核對賬簿與實物，綜合分析，研究判斷。五是利用計算機輔助審計、大數(shù)據(jù)分析比較，查

實問題。

3、利用假發(fā)票報銷。直接經管財物的產、供、銷人員和收款人員，相互串通勾結，開假單據(jù)報銷獲取非法收入。利用發(fā)票入賬報銷，一種情況是正規(guī)合法發(fā)票，一種是非法印制的假發(fā)票，甚至是白條。審計中，首先要檢查審查發(fā)票的來源，通過稅務發(fā)票管理系統(tǒng)，重點審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格，檢查發(fā)票上的品名、數(shù)量、單價、金額，檢查發(fā)票的出處與購貨情況是否相符等。也要檢查發(fā)票與入庫的實物，從中發(fā)現(xiàn)有無實物入庫、是否虛假入庫。必要時對發(fā)票進行筆跡鑒定，證查實合法性。

4.虛報冒領費用。經手人員通過偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)，虛報冒領相關費用。一般利用白條、收據(jù)、自制報銷憑證等進行偽造報銷。審計中要關注職工差旅費、調離人員工資、臨時工工資、長期支取已死亡職工的退休金，這些地方往往是虛報冒領的高發(fā)地。審計中，要重點審查可疑憑證的來源;檢查審查支出的流向和支出形式;找相關經手人核對，看是有無虛報冒領的情況;通過技術鑒定等手段，對獲取的證據(jù)如筆跡、手印、印章等進行鑒定，核實問題、發(fā)現(xiàn)問題、查處問題。

5.收入票據(jù)“大頭小尾”。開票人員和業(yè)務員之間相互勾結，開大入小，貪污私分公款。所謂“大頭小尾”，直觀講就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，收款聯(lián)上的數(shù)字大，一般做法是將正聯(lián)撕下另寫，或者利用其他手段隔開套寫。審計中要重點檢查開票方的底聯(lián)與業(yè)務單位的報銷聯(lián)，以及票據(jù)與實物的印證情況。必要時，通過訪談座談、走訪調查，發(fā)現(xiàn)線索，可以找出原始票據(jù)，便可查明實情。

6.虛設賬戶侵吞公款。虛設賬戶從中侵吞公款多發(fā)生在應收、應付貨款等往來結算賬戶上。如將一筆賒銷的賬款記入一個虛設的應收賬戶上，等該貨款收到后，就將該筆貨款私吞，然后再采用壞賬方法注銷。審計中要清查應收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是不是存在問題，同時通過座談、外調等方式進行調查。

7.伺機重復報銷。重復報銷，通常表現(xiàn)為一張單據(jù)報銷兩次，或者使用原始憑證的正副聯(lián)分別報銷一次，或者使用已經掛失和作廢的單據(jù)有意粘貼在報銷手續(xù)完備的憑證后面私自報銷，更有甚者，謊報票據(jù)丟失重新開具票據(jù)。這種情況，就是利用財務管理有漏洞、財務監(jiān)督不到位，伺機舞弊。審計中，要有強烈的敏感意識、警惕意識，針對可疑、可能發(fā)生的舞弊貪污行為，要認真重點檢查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，票據(jù)的發(fā)生時間，財務報銷的時間規(guī)定，同時要核對賬據(jù)，檢查是否存在重復報銷中飽私囊行為。

8.借機漏錯賬中飽私囊。往來結算中，會偶爾發(fā)生漏賬、錯賬，或者因財務人員工作粗糙失誤在原始報銷憑證的計算上發(fā)生錯誤，長期沒有對賬、長期無人監(jiān)督檢查，一直掛在賬上。時間長了，有財會人員便從中謀取私利，比如會將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入賬，伺機直接沖銷該賬戶;或者將該賬戶轉入其他應收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。審計中要重點核查現(xiàn)金收入憑證與該賬戶，認真進行核對驗證;或者通過仔細審查其他應收款賬目上的暫付賬戶，去偽存真、撥開烏云見太陽，查實查清查透。

9.財務混亂從中漁利。個別單位，會計制度不健全，出現(xiàn)出納和會計“一肩挑”的情況，有的財務部門甚至沒有負責人。個別人員趁機利用賬目管理中的漏洞渾水摸魚。審計中要檢查清理所有賬目，通過賬證、賬賬和賬表之間的相互核對，內部查詢外部調查，逐一核對，看是否存在舞弊問題。如果是因為崗位設置不合理導致的問題，則要提出建議加強財務管理，按照規(guī)定設置財務機構，配備專門財務人員，提高會計的業(yè)務水平;對于存在違法違紀問題的，則要嚴格依照財經法紀、黨規(guī)黨紀，嚴格處理處罰舞弊者。