轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計方式 強化公司風險控制增加公司價值

李秀峰

摘 要：本文從公司治理及內(nèi)部審計的相關概念出發(fā)，以內(nèi)部控制理論為基礎，構建了內(nèi)部審計對實現(xiàn)公司治理效果的理論基礎：首先是內(nèi)部審計通過自身職能設計實現(xiàn)治理效果，高效提升了企業(yè)的增加價值。其次是要內(nèi)部審計通過和董事會、高管及外部審計間溝通、協(xié)作對公司治理起到積極推動。針對以上結論，本文提出了相關建議：即要完善內(nèi)部審計的獨立性，又要完善內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境，但這些都不是在短時期內(nèi)能解決的問題;而內(nèi)部審計的人才建設并提升內(nèi)部審計的整體實力是當前的迫切需要。

關鍵詞：內(nèi)部審計;公司治理;治理效果

一、背景及意義

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，信息技術及其相關應用迅猛發(fā)展，公司所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化：全球化以及企業(yè)間的競爭日益加劇，外部環(huán)境導致公司所面臨的風險大大提高，企業(yè)的生存、經(jīng)營不斷受到各種挑釁。在當前的國際形勢下，上市公司所面臨的生存環(huán)境和競爭日趨的激烈和復雜。隨著20世紀初美國一些公司的財務丑聞的爆發(fā)，公司控制管理成為備受各方關注的焦點。

二、公司治理與內(nèi)部審計理論概述

（一）內(nèi)部審計的目的

1997年，我國證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司章程》，要求所有上市公司均要實行內(nèi)部審計制度，并配備專職的審計人員;2006年上交所及深交所發(fā)布的《上市公司內(nèi)部控制指引》也對上市公司的內(nèi)部審計工作明確規(guī)定：上市公司應設立內(nèi)部審計部門，并使其直接對董事會負責。以上《章程》印發(fā)，使內(nèi)部審計在制度上成為了我國上市公司管理內(nèi)控的必備要素，并為我國公司執(zhí)行內(nèi)部審計的實際操作提供了政策支撐，并從而完善我國公司的內(nèi)部審計職能，并能使在公司運營中發(fā)揮更重要的監(jiān)督、管理職能，并持續(xù)不斷的發(fā)展、壯大，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實意義。

（二）內(nèi)部審計發(fā)展及框架

1.內(nèi)部審計的方法

內(nèi)部審計以監(jiān)督及評價為契機，已完全融入公司的管理控制環(huán)節(jié)，成為了公司治理結構框架，并成為支撐公司有效運行的重要手段。公司運營管理的完善需要強大的內(nèi)部審計來支撐，內(nèi)部審計能夠及時并持續(xù)監(jiān)控企業(yè)的發(fā)展運營各方面，并且能夠?qū)ζ髽I(yè)運營中面臨的風險進行評估，通過監(jiān)督和評估來參與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，出具對風險的戰(zhàn)略防控措施，并通過以上措施及評價，達到完善公司治理，提升公司運營價值的目的。監(jiān)督機制，則是管理層對經(jīng)營層的經(jīng)營決策的過程及結果進行的稽查和核實，并對相關控制流程進行設計。

2.內(nèi)部審計的涵義及IIA與我國對內(nèi)部審計定義的異同

內(nèi)部審計是外部審計而言的，其機構及人員均都企業(yè)內(nèi)部配置。從國外來看，IIA發(fā)布的內(nèi)部審計的定義非常最具有代表意義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值及改善組織的運營，并且它通過系統(tǒng)應用、規(guī)范的方法，來評價及改善風險管理、以幫助組織實現(xiàn)目標。

IIA與我國內(nèi)部審計定義相通的方面有審計目標。首先兩者都是為促進組織目標實現(xiàn)，并且都強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性及客觀性。而兩者不同的地方主要分以下幾個方面：首先是審計職能的區(qū)別。IIA主要做確認與咨詢、監(jiān)督與評價，而我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構則很少從事咨詢活動;其次是審計對象的區(qū)別，IIA涉及面更廣泛，不論是風險管理、還是流程控制或者是治理效率皆是IIA審計范疇，而我國內(nèi)部審計則更多局限在對本企業(yè)經(jīng)營活動與內(nèi)部控制完善度等方面;從審計形式來看，IIA允許審計外包及內(nèi)部審計外部化，而國內(nèi)目前部分企業(yè)也在嘗試運用外部機構開展內(nèi)部審計的一些職能，但僅限于在工程審計等對業(yè)務內(nèi)部環(huán)節(jié)涉及不深的層次。

3.內(nèi)部審計的目標及模式

公司運營過程中，不同的管理主體對內(nèi)部審計要求有著不同側(cè)重，審計目標也隨之不同。而從當前公司運營的角度來分，審計目標一般著眼于財務審計與管理審計兩個方面。財務審計是根據(jù)經(jīng)營者的思路形成有效地激勵和制度，促進財務各項指標即經(jīng)營數(shù)據(jù)的反映的不斷優(yōu)化，從而達到?jīng)Q策最優(yōu)。而管理審計則是從各項流程設置和流程的風險控制等方面拳皇，幫助企業(yè)實現(xiàn)高效的經(jīng)營策略。而財務審計也隨著企業(yè)的不斷進步管理能力的不斷提升，從查錯到防弊再到事前的預防型審計相結合的工作狀態(tài)，最終會實現(xiàn)對企業(yè)的相關利益者負責的公允性審計。

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，內(nèi)部審計工作從傳統(tǒng)的查錯揭弊，轉(zhuǎn)向了揭露公司經(jīng)營活動的缺陷并提出建議，以管理導向為基礎的內(nèi)部審計已經(jīng)將關注重點轉(zhuǎn)移至公司的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，落實到風險是否能被有效管理控制，從而達到與企業(yè)實現(xiàn)共同目標的目的，而“公司治理導向內(nèi)部審計”是目前較新的提法。治理導向型內(nèi)部審計模式的產(chǎn)生是一社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，是企業(yè)運營中保證其正常經(jīng)營、高效經(jīng)營的有效手段，并越來越更加凸顯其優(yōu)勢。為保證內(nèi)部審計優(yōu)勢的顯現(xiàn)，內(nèi)部審計人員要進一步實現(xiàn)綜合能力的跨越，從而進一步推動內(nèi)部審計的職能轉(zhuǎn)變：內(nèi)審人員不僅只滿足于善于發(fā)現(xiàn)問題，更要使自己善于解決問題，并應將指導意識轉(zhuǎn)換為服務意識，以所提建議服務于企業(yè)運營為基準，從而充當企業(yè)管理中加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理的責任主體，以提高內(nèi)部審計的效率，才能進一步適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。而在審計手段上，要突破傳統(tǒng)方式，運用風險管理技術進行審計。

三、內(nèi)部審計在公司治理中如何發(fā)揮治理作用

（一）內(nèi)部審計與公司治理在目標上具有一致性

內(nèi)部審計與公司治理的目標具有趨同性。內(nèi)部審計的目標是通過一定手段發(fā)現(xiàn)并解決公司經(jīng)營管理中所出現(xiàn)的問題，以此保證組織目標最終得以實現(xiàn)。公司治理目標是增加企業(yè)價值，兩者不謀而合。

（二）內(nèi)部審計將如何發(fā)揮自身優(yōu)勢，提升其對公司治理的作用效果

由于是內(nèi)部審計為企業(yè)內(nèi)部機構這一優(yōu)勢，內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營情況非常了解，企業(yè)高層管理人員則更容易把公司內(nèi)部一些集中問題交給內(nèi)部審計部門作為審計對象，這樣更能夠?qū)⒐局卫砼c公司管理統(tǒng)籌，從而促使外部受托責任與內(nèi)部受托責任達到協(xié)調(diào)一致。內(nèi)部審計根據(jù)公司治理的需求，不斷對自身服務地做出相應的調(diào)整，從而提升其對公司治理效果中的重要度。

（三）內(nèi)部審計工作的目標是增加公司的價值

1.“增加價值”已經(jīng)成為內(nèi)部審計的目標之一

內(nèi)部審計通過監(jiān)督公司的經(jīng)營效果與效率，評價、把控運營中存在的風險可以幫公司預防和減少損失的發(fā)生。而當公司的內(nèi)部審計在運作過程中所花費的成本小于內(nèi)部審計幫公司增加的價值時，公司整體價值就增加了，這就是內(nèi)部審計所創(chuàng)造的增加價值。

2.從實例分析如何增加公司價值

中國移動成立之初，并未設立內(nèi)審機構，管理者在認識到內(nèi)部審計的存在價值后，在公司內(nèi)將內(nèi)審職能逐步建立。開始是將審計職能設在紀檢監(jiān)察部門，隨著2006年SOX法案的推出，中國移動集團進一步加大內(nèi)部審計力度，在集團公司、香港上市公司和全國各省公司均設立了獨立的內(nèi)審機構，而地市及分公司未設立獨立的內(nèi)審機構，相關內(nèi)審職能則歸屬于地市分公司財務部來實施。至2010年3月，中國移動集團公司內(nèi)審部制定發(fā)布的中國移動內(nèi)部審計章程》，更是從制度上明確了公司內(nèi)部審計的職責、權限和目標，并對優(yōu)秀的審計人員進行選拔，打開特約審計員聘用等渠道，使集團內(nèi)部審計人員素質(zhì)得到大的提升，并在生產(chǎn)經(jīng)營、管理控制等公司治理各環(huán)節(jié)都充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用。

內(nèi)部審計是一種價值創(chuàng)造，在幫助公司實現(xiàn)最終目標及提升公司價值方面發(fā)揮了積極作用。河南移動內(nèi)部審計人員根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需求，整合、梳理各類流程、如維修費流程、基站電費管理基礎模型以及稽核標準化體系等。2014年初完成的稽核標準化體系項目，項目歷時6個月，對分公司的稽核流程進行了多維度整合優(yōu)化：從建立整體稽核控制、固化管理方式流程、對稽核對象進行分層管理、建立評價系統(tǒng)等四個階段，并在各階段、各環(huán)節(jié)加以控制，使整個流程更加合理。這一體系不僅對現(xiàn)有稽核制度進行了補充，缺失的進行了完善，還把所有部門、所有稽核流程形成一個完整體系，在各階段、各環(huán)節(jié)均層層控制，進一步明確了各級稽核人員的工作職責，從而提升精細化管理程度，提高管理效率，增加了公司價值。

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