淺談合并財務(wù)報表的編制

摘 要：為了完成股票交易所對財務(wù)信息的要求，合并財務(wù)報表編制拉開了序幕，使合并財務(wù)報表出現(xiàn)不能完整記錄企業(yè)內(nèi)部的情況，本文欲從合并的理論、現(xiàn)狀、方法以及報表的編制等進行闡述，分析合并財務(wù)報表編制程序，發(fā)現(xiàn)在將財務(wù)報表進行合并的過程中出現(xiàn)的問題，并給出一定的解決方式，使合并財務(wù)報表編制的使用效率和質(zhì)量得到顯著提高。

關(guān)鍵詞：合并;合并財務(wù)報表;合并財務(wù)報表編制

一、緒論

（一）研究背景

近年來，遵從我國現(xiàn)有《企業(yè)會計準則》規(guī)范指導(dǎo)文件的背景下，借鑒國外企業(yè)會計核算與監(jiān)督工作的組織開展路徑，開展了基礎(chǔ)性財務(wù)會計報表的合并編制工作。

（二）研究意義

信息使用者往往通過合并財務(wù)報表得到反映由母子公司組成的企業(yè)整體財政狀況、經(jīng)營成效以及現(xiàn)金流量的重要會計信息;其次，對于并購業(yè)務(wù)的不斷變化和改善可以做到相對的適應(yīng)，使有用的財務(wù)相關(guān)信息源源不斷得從合并財務(wù)報表中流出。

二、企業(yè)合并財務(wù)報表的基本理論概述

（一）企業(yè)合并財務(wù)報表的定義

企業(yè)合并財務(wù)報表指的是合并現(xiàn)金流量表、合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表等財務(wù)報表，這種報表往往出現(xiàn)與母公司與子公司合并產(chǎn)生的企業(yè)集團。

（二）企業(yè)合并財務(wù)報表的合并理論

在合并財務(wù)報表的編制實務(wù)中，根據(jù)所有權(quán)理論或者主體理論的要求，形成了三種不同的理論：母公司理論、主體理論和所有權(quán)理論。

三、合并財務(wù)報表的編制

（一）合并財務(wù)報表的編制方法

企業(yè)合并財務(wù)報表一般采用的方法是成本法和權(quán)益法。

（二）合并財務(wù)報表編制下分錄的調(diào)整與抵消

1.合并資產(chǎn)負債表調(diào)整和抵消

在企業(yè)合并時會發(fā)生子母公司內(nèi)部業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)需要在編制報表時予以抵消，并作相應(yīng)的抵消分錄。

2.長期股權(quán)投資與股東權(quán)益項目調(diào)整與抵消

長期股權(quán)投資分為成本法和權(quán)益法的調(diào)整與抵消，主要是從兩個方面考慮，同一控制和非同一控制下的合并處理。

3.內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交易的抵消分錄

在編制合并報表時，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的抵消主要是以下幾個方面。

（1）購進的內(nèi)部產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算時的抵銷;（2）以前期間多計提累計折舊的抵消;（3）內(nèi)部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的抵消;（4）固定資產(chǎn)報廢相關(guān)抵消;（5）無形資產(chǎn)的攤銷;（6）確認期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對遞延所得稅的影響。

（三）合并利潤表調(diào)整和抵消

調(diào)整事項在核定利潤表時的表現(xiàn)往往為內(nèi)部營業(yè)效益和基本成本、內(nèi)部購進資產(chǎn)抵銷、內(nèi)部應(yīng)收款項計提壞賬等減值抵銷、內(nèi)部收益和利息費抵銷、內(nèi)部股權(quán)投資收益抵銷。

1.內(nèi)部收益和利息費用抵消

持有對方債券等內(nèi)部交易通常發(fā)生于企業(yè)集團母公司與子公司、子公司與子公司之間。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部用于應(yīng)付債券和到期投資有關(guān)的利息經(jīng)費與投資效益相互抵銷，在發(fā)行內(nèi)部的抵銷應(yīng)付債券和到期投資等債權(quán)債務(wù)的時候應(yīng)當(dāng)采取上述的措施。

2.內(nèi)部股權(quán)投資收益抵消

母公司對子公司或子公司對母公司、子公司相互之間的長期股權(quán)投入資產(chǎn)的效益叫作內(nèi)部投資收益，當(dāng)子公司擁有全部資產(chǎn)的情況下，母公司對某一子公司投入資產(chǎn)帶來的效益就是該子公司能夠完成的毛利潤。因此在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)?shù)窒粲晒緝?nèi)投資產(chǎn)生的相應(yīng)效益。

（四）合并所有者權(quán)益變動表調(diào)整和抵消

母公司對子公司的長期股權(quán)投入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司持有者權(quán)益中所擁有的額度相互抵銷。

母公司對子公司、子公司和子公司之間持有對方長期股權(quán)投入資產(chǎn)的效益，應(yīng)當(dāng)能夠抵消對方的當(dāng)期凈利潤。

母公司與子公司、子公司和子公司之間當(dāng)期產(chǎn)生的其他交易應(yīng)該抵消掉對持有者權(quán)益改變的后果。

四、合并財務(wù)報表編制存在的問題

（一）調(diào)整分錄存在的問題

對母公司和相應(yīng)子公司的會計制度進行細致的規(guī)范，母公司與子公司的會計制度必須完全一樣，但是在實際操作過程的中間，這項制度并沒有得到企業(yè)的有效落實，并且執(zhí)行力度很低，導(dǎo)致會計制度在應(yīng)用以及落實過程中遭遇種種困難，使得調(diào)整分錄階段的工作量增加和工作更為復(fù)雜化，從而對于后續(xù)的合并財務(wù)報表編制工作產(chǎn)生不良的影響。

（二）欠缺科學(xué)的會計方法

在最新會計準則中清楚闡述了合并財務(wù)報表的目的是對合并企業(yè)的財政現(xiàn)狀、運營成效、現(xiàn)金流量進行一定的反映，但對于會計進行處理時采取的措施卻沒有明確的制度和約束，使我國企業(yè)合并會計處理措施很粗獷寬泛，使得購買法與權(quán)益結(jié)合法合并的措施，企業(yè)合并財務(wù)報表出現(xiàn)與實不符的情況出現(xiàn)了某些公司企業(yè)當(dāng)中。

五、提高合并財務(wù)報表編制的對策

（一）子母公司統(tǒng)一會計政策

在調(diào)整分錄階段確保報表編制的真實可靠性，必須將母公司和相應(yīng)子公司的會計制度進行統(tǒng)一。對于子公司來說，母公司的會計制度可以直接套用，保證會計信息得到有效關(guān)聯(lián)，保證母公司與子公司之間能夠共享效益，從而使得企業(yè)的經(jīng)濟收益大幅度提升。

（二）完善合并處理方法

現(xiàn)行的購買法與權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)中已經(jīng)相當(dāng)落后，當(dāng)購買法企業(yè)合并財政標(biāo)準的編制被企業(yè)公司采用時，對于企業(yè)的歷史成本與公允價值無法進行有效果的會計核算，權(quán)益結(jié)合法的核算內(nèi)容在使用時又過于簡化，所以在企業(yè)進行合并財務(wù)報表編制的時候，通常采取復(fù)雜權(quán)益法，重視對合并損失與賬面凈資產(chǎn)相差數(shù)額的審核計算工作，使得合并報表的操作措施得到有效的補充和發(fā)展。

結(jié)束語：

通過本文的以上論述可以形成以下結(jié)論：我國企業(yè)合并財務(wù)報表反映的信息存在失真嚴重的現(xiàn)象，以至于外部投資者或者信息的使用者無法通過財務(wù)報表了解企業(yè)的真實情況，擾亂資本市場的正常運行。所以企業(yè)需要進一步提高會計人員的專業(yè)水平，從而增加合并財務(wù)報表的可信度。企業(yè)合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量問題可能會頻繁出現(xiàn)，所以應(yīng)該在我國企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一套相對規(guī)范的合并財務(wù)報表編制程序?qū)ξ覈髽I(yè)財務(wù)信息的可靠性、真實性起促進作用。

參考文獻：

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作者簡介：

張瑤（1993-），女，漢族，山西省運城人，研究生在讀，中南林業(yè)科技大學(xué)商學(xué)院。研究方向：項目投融資與資本運營。