企業(yè)存貨計價方法選擇之我見

楊曉丹

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟和會計制度的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中有了更多的會計政策的選擇，本文試圖從企業(yè)存貨的計價方法入手，分別介紹了主要的幾種存貨計價方法，并對這些計價方法進(jìn)行比較，根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇適合自己的計價方法，為企業(yè)的發(fā)展帶來利益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)存貨? 計價方法? 選擇

存貨指的是企業(yè)在正常經(jīng)營中需要用到的一些生產(chǎn)原材料或者生產(chǎn)出來用于二次加工的在產(chǎn)品，以及原材料生產(chǎn)加工成的可銷售商品或產(chǎn)品。

一、存貨計價方法概述

在日常生活中，存貨計價方法有很多種，像實際成本法、估計成本法、計劃成本法等。雖然有些存貨計價方法應(yīng)用不是廣泛，但是其中仍包含了很多相關(guān)的常用的存貨計價方法。

（1）個別計價法。個別計價法是指每一批存貨收入時的實際單價，作為該批貨物發(fā)出單價，期末按每批存貨收入時的單價計算。

（2）加權(quán)平均法。加權(quán)平均法其計算周期為一個月，它是依據(jù)上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期的結(jié)存存貨數(shù)量與金額，以及在本期中存入的存貨數(shù)量與金額，來計算得到這一周期的期末存貨加權(quán)平均單價，并將其作為本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的價格，一次性計算本期發(fā)出存貨的實際成本。

（3）移動加權(quán)平均法。移動加權(quán)平均法是對加權(quán)平均法的改進(jìn)，改進(jìn)后的方法是發(fā)生一次存貨，那就重新統(tǒng)計一次新的存貨數(shù)量，計算一次存貨總成本，也重新計算一次平均單價。先進(jìn)先出法。

（4）先進(jìn)先出法。也就是認(rèn)為按照順序?qū)κ盏降拇尕浺来伟l(fā)出去，在這種規(guī)定下計算銷售的存貨以及到期末后剩余的存貨做一次計價。

二、存貨計價方法的差異性比較

（一）企業(yè)使用目的存在差異

不同企業(yè)對于存貨的使用目的不同，計價方式存在著差異。收益計價適合的是先進(jìn)先出法，該方法要求現(xiàn)行成本與收入一致。若要實現(xiàn)收益計價更加準(zhǔn)確，則可以采用個別計價法，此方法可為企業(yè)操縱利潤提供便利，指導(dǎo)管理人選擇低成本存貨來增加利潤或選擇成本較高的存貨來降低利潤;加權(quán)平均法的計算基礎(chǔ)是單一價格，它對資產(chǎn)計價與收益計價都是平衡的，不偏于任何一方;移動加權(quán)平均法適用于一個企業(yè)為特定項目購買的單獨存放的存貨，因為購入價格高購入數(shù)量少又容易識別，并且不能互相交換使用。

（二）對當(dāng)期應(yīng)納稅額的影響差異

當(dāng)期損益計算中，不同的影響因素可導(dǎo)致不同的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)用個別計價法計價對應(yīng)納稅額關(guān)系不大。而采用先進(jìn)先出法，應(yīng)納稅額與價格的高低變化成正比，價格高，當(dāng)期收益也高，自然應(yīng)納稅額也高，相反也是一樣的。但是采用加權(quán)平均法計價，應(yīng)納稅額與價格高低成反比，價格高反而收益低，自然應(yīng)納稅額也低。對于企業(yè)存貨方面的納稅籌劃，有著多方面的影響因素，如政策環(huán)境、地域物價變動等，需要對其綜合考慮。企業(yè)要提高經(jīng)濟效果，就需要采用不同的計價法來達(dá)到最佳的納稅目的。否則就會給企業(yè)的運營帶來不良的影響，并且錯誤的計價方法的選擇也會給存貨的核算帶來巨大的數(shù)額差異，從而導(dǎo)致企業(yè)在現(xiàn)金管理上的失誤。一個合理的存貨計價方法，能影響到企業(yè)的稅收規(guī)劃、可以減輕企業(yè)的稅負(fù)問題、也能提高企業(yè)的生產(chǎn)利潤。

三、存貨計價方法的選擇

（一）企業(yè)選擇存貨計價方法的原則

（1）歷史成本原則。存貨在企業(yè)流動資產(chǎn)中占用了較大的部分，是企業(yè)資金使用的關(guān)鍵，對其計量采用的是歷史成本標(biāo)準(zhǔn)。然而，在實際交易中，成本價格極有可能低于存貨價格，因此，在實際銷售存貨時，相比于計算流動比率時的現(xiàn)金金額，成本價格往往會高出許多。此外，由于時間的變更，通貨膨脹現(xiàn)象的不斷出現(xiàn)，重置成本相比歷史成本，往往也會存在一定程度的偏差。

（2）謹(jǐn)慎性原則。按一般的會計理論，存貨計價方法如果使用先進(jìn)先出法，那就要合理計算銷貨成本，而且存貨利潤要損失很大，同時企業(yè)財務(wù)狀況還有階段性的經(jīng)營成果都要公允表示。這種方法雖然有著一定的科學(xué)合理性，但是這種方法體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則僅僅是從三個方面而言，即滿足的條件、確定的步驟、適當(dāng)?shù)南拗?，這與純粹的謹(jǐn)慎原則還有著較大區(qū)別。因此先進(jìn)先出法代表的是一種暫時性的做法，而非真正意義上的謹(jǐn)慎做法。然而，在日常的工作中，該方法核算工作量繁重，存貨可能會帶來盲目的購貨行為，同時，核算出的結(jié)果也會受到外界環(huán)境的影響，失去其應(yīng)有的公允性。所以新標(biāo)準(zhǔn)中已將這種方法剔除。

（3）客觀性原則。由于市場更歡迎最近出產(chǎn)的產(chǎn)品，因此企業(yè)也更愿意使用“先進(jìn)先出法”管理存貨實物。由于保證了計算出的成本與編制報表的當(dāng)日重置成本相一致，這樣資產(chǎn)計價就會更加的合理。而如果采用先進(jìn)先出，則難以反映實際情況。若是按照編制報表當(dāng)日的重置成本計算，那將導(dǎo)致兩者的差距更大。在通貨膨脹的情況下，先進(jìn)先出的方式會帶來較低的期末存貨，使得資產(chǎn)計算變得毫無意義。這不僅會嚴(yán)重影響財務(wù)分析，而且流動比率、運營成本、投資報酬率也會相對較低。

（二）企業(yè)存貨計價方法選擇的影響因素

（1）稅制環(huán)境及價格波動。市場物價變動情況與目前的企業(yè)稅收政策環(huán)境都影響企業(yè)的存貨納稅籌劃，所以，企業(yè)必須考慮這些方面的因素，合理選擇能促進(jìn)企業(yè)增收的存貨計價方法。而企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)中也有相關(guān)規(guī)定，允許企業(yè)合理選擇存貨計價方法，正確計算存貨成本。這個規(guī)定實際上是為了更好地解決企業(yè)的應(yīng)納稅款問題，讓企業(yè)有更多地收益，當(dāng)然企業(yè)可以有多種計價方法選擇，這樣可以更好的計算那種方法使得納稅更少。

（2）業(yè)績評價方法和獎勵制度。不同的存貨計價方法，對企業(yè)的經(jīng)營收入影響較大，自然影響到企業(yè)管理者的考核與獎懲，而如何獎勵企業(yè)的管理人員，這將與企業(yè)的利潤有關(guān)。在這種情況下，由于先進(jìn)先出的方式有利于對任職期間利潤做出高評估，給管理者帶來更多的業(yè)績收益。因此，它受到大多數(shù)管理人員所喜歡。

（三）企業(yè)存貨計價方法的選擇

（1）分析企業(yè)普適性的計價方法。在現(xiàn)在的會計實務(wù)應(yīng)用中，先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法是存貨流轉(zhuǎn)的計價方法最常用的兩種方法，在行業(yè)中普遍使用，而其他的方法僅僅有個別企業(yè)在使用。如果市場物價比較穩(wěn)定，存貨流轉(zhuǎn)速度較快的情況下，這些方法的選用基本上是一樣的。

對于先進(jìn)先出法，由于對期末存貨按照后期的進(jìn)價來計算，這樣與會計報表日的重置成本相接近，這認(rèn)為對資產(chǎn)計價是合理的。在另一方面，這種計價方法能隨時提供發(fā)出與結(jié)存存貨的單價與金額，對企業(yè)存貨管理比較有利。如果市場出現(xiàn)了大的波動，各種生產(chǎn)物資價格上漲，則會讓產(chǎn)生企業(yè)利潤虛高的現(xiàn)象，這種情況下表現(xiàn)為管理者的業(yè)績很好，對其考核比較有利。

但是如果選用加權(quán)平均法，由于每個月末都要對購進(jìn)存貨成本與銷售出去的存貨成本計算一次，這能讓管理者及時掌握企業(yè)的近期變化，因此更符合追求穩(wěn)健的企業(yè)管理者使用。因此，企業(yè)中普遍使用這兩種方法也就不難理解。

（2）判斷企業(yè)的規(guī)模和存貨數(shù)量。不同的行業(yè)對存貨給于的比重不同，但是，從整體上來說，將不同行業(yè)的存貨比率平均計算，基本上存貨占到總資產(chǎn)的比例大概可達(dá)百分之二十，但是相對于流動資產(chǎn)，存貨則可以達(dá)到百分之四十到六十。可以說，存貨影響著企業(yè)的正常經(jīng)營運轉(zhuǎn)，對企業(yè)發(fā)展特別重要，選用哪個存貨計價方法，企業(yè)的利潤會有很大的差異，這將會極大的影響企業(yè)的未來發(fā)展。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展情況選擇適合的存貨計價方法，這樣才可以得到最大利潤。

（3）判斷企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)模式。企業(yè)的存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生動態(tài)變化，發(fā)生結(jié)余時即產(chǎn)生期末存貨，在兩個不同時期，本期末的存貨轉(zhuǎn)入下期中則變?yōu)槠诔醮尕?，下期中繼續(xù)流動，這成為企業(yè)經(jīng)營中的存貨流轉(zhuǎn)，而這種流轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的不同的存貨分配方法即存貨發(fā)出的計價方法。因此，存貨的流轉(zhuǎn)對企業(yè)存貨計價方法的選擇存在一定程度的影，應(yīng)該在慎重考慮存貨流轉(zhuǎn)之間的偏差之后合理選擇存貨計價方法，對企業(yè)存貨進(jìn)行核算。

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