新形勢政府投資項目跟蹤審計研究

俞麗芳

摘 要：隨著政府投資項目建設(shè)要求的不斷提高，對項目跟蹤審計產(chǎn)生了新的需求，有必要對其相關(guān)策略展開深入探討與分析。基于此，本文首先介紹了政府投資項目跟蹤審計的基礎(chǔ)條件，分析了全過程跟蹤審計中出現(xiàn)的問題，并結(jié)合相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別從項目決策階段設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段以及決算階段等多方面，提出了政府投資項目跟蹤審計的有效對策，望有助于相關(guān)跟蹤審計工作的開展與實(shí)踐。

關(guān)鍵詞：政府投資項目；跟蹤審計；策略

1 引言

與社會投資項目不同，政府投資項目擁有自身的特殊性，如何對政府投資項目實(shí)現(xiàn)更為有效的跟蹤審計，已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。當(dāng)前，受法律法規(guī)體系、審計人員綜合素質(zhì)以及跟蹤審計制度等多方面要素的制約，政府投資項目跟蹤審計工作中依舊存在不同方面的問題，影響著理想審計成效的取得，因此有必要以此為基礎(chǔ)，探討相應(yīng)的應(yīng)對實(shí)施策略，優(yōu)化最終跟蹤審計成效。本文就此展開了研究。

2 政府投資項目跟蹤審計條件分析

2.1 規(guī)范跟蹤審計程序

對跟蹤審計流程的有效掌握，提高跟蹤審計程序的規(guī)范化程度，是對政府投資項目開展有效跟蹤審計的先決條件，對于保障跟蹤審計工作的有序開展，切實(shí)優(yōu)化解決跟蹤審計中的多方面問題，推進(jìn)跟蹤審計制度的落實(shí)等具有重要作用。跟蹤審計程序的規(guī)范，離不開對政府投資項目客觀實(shí)際情況的充分分析。只有立足于政府投資項目的客觀實(shí)際，才能嚴(yán)格執(zhí)行跟蹤審計的各項制度，防止出現(xiàn)各類審計紕漏[1]。

2.2 健全跟蹤審計組織體系

健全的跟蹤審計組織體系，是政府投資項目跟蹤審計的基本保障。為不斷建立健全跟蹤審計組織體系，要完善審計機(jī)構(gòu)的部門設(shè)置、人員配備，并細(xì)化不同部門的職責(zé)與任務(wù)，注重部門與部門之間的協(xié)調(diào)配合，形成跟蹤審計工作合力。在跟蹤審計工作運(yùn)轉(zhuǎn)中，要及時發(fā)現(xiàn)組織體系的存在問題，采取有針對性的措施予以優(yōu)化調(diào)整。

2.3 完善跟蹤審計制度

跟蹤審計制度是開展跟蹤審計的基本遵循和依據(jù)，因此需要從制度層面規(guī)范跟蹤審計工作的實(shí)施，提高跟蹤審計的實(shí)效性，防止跟蹤審計差錯及各類漏洞。通過完善跟蹤審計制度，可增強(qiáng)審計跟蹤各項任務(wù)的可操作性，激發(fā)審計人員的創(chuàng)造性和主動性，煥發(fā)工作熱情，挖掘自身潛力，落實(shí)獎優(yōu)罰劣管理辦法，為政府投資項目跟蹤審計注入源源不斷的動力[2]。

3 全過程跟蹤審計存在的問題

3.1 跟蹤審計法律法規(guī)不健全

當(dāng)前，跟蹤審計法律法規(guī)體系尚且存在一定程度的不足，使政府投資項目跟蹤審計的有效開展缺乏必要的依據(jù)與法律法規(guī)支撐，嚴(yán)重影響跟蹤審計質(zhì)量的提升。部分規(guī)定在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)方面存在沖突與矛盾，規(guī)定制定的指導(dǎo)性意義不足。在跟蹤審計的范圍、項目、取證以及跟蹤審計成效的有效轉(zhuǎn)化方面，缺乏規(guī)范性規(guī)定，造成跟蹤審計更多時候處于被動局面，跟蹤審計報告的依據(jù)性大打折扣，對審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性造成影響，同時也使跟蹤審計面臨較大的不確定性[3]。

3.2 審計人員綜合素質(zhì)有待提高

審計人員是開展政府投資項目跟蹤審計的直接實(shí)施者與操作者。在跟蹤審計過程中，既要求審計人員掌握一定的審計專業(yè)知識，具備專業(yè)化的審計方法，掌握政府投資項目跟蹤審計的基本流程與環(huán)節(jié)，也要求具備豐富的審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可在審計執(zhí)行中開展高質(zhì)高效的溝通與交流，具備可靠的審計職業(yè)操守。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，審計人員的專業(yè)技術(shù)能力、溝通技巧以及跟蹤審計報告的設(shè)計能力相對不足，新形勢下的審計專業(yè)知識更新緩慢，難以適應(yīng)時代發(fā)展對跟蹤審計產(chǎn)生的新需求。

3.3 介入階段模糊，難以全面把握

在政府投資項目跟蹤審計過程中，要嚴(yán)格掌握審計的介入時機(jī)，但從現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)來看，跟蹤審計的介入時機(jī)把握不準(zhǔn)確是政府投資項目跟蹤審計存在的共性問題。有的項目在項目決策階段介入，有的項目則在設(shè)計階段中介入，甚至還有的在項目決算階段介入，不同的介入時機(jī)，對跟蹤審計的成效有著直接影響。盡管不同的介入階段，有不同的特征，但這種情況的長期存在，容易造成跟蹤審計的連貫性不足，缺乏對項目實(shí)施全過程的把握，不利于從宏觀角度對項目的實(shí)施進(jìn)行掌控。

4 政府投資項目跟蹤審計的有效對策探討

4.1 決策階段跟蹤審計要點(diǎn)

政府投資項目具有規(guī)模大、公共性強(qiáng)等特點(diǎn)，項目決策對于項目的實(shí)施與推進(jìn)極為關(guān)鍵，因此要密切關(guān)注項目決策階段的跟蹤審計。在此階段，審計機(jī)構(gòu)要立足項目實(shí)際，分析項目客觀情況，充分發(fā)揮跟蹤審計的輔助效用，為項目決策的順利實(shí)施提供可靠保障。因此，審計機(jī)構(gòu)要全面掌握影響項目決策的外界要素，綜合分析項目決策可能面臨的不確定性因素，客觀公正地綜合統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)需求，使跟蹤審計具備層次化特點(diǎn)，防止因跟蹤審計不當(dāng)而影響項目正確決策，造成項目造價管理失控，產(chǎn)生資源浪費(fèi)，對政府投資項目形象形成間接影響[4]。

4.2 設(shè)計階段跟蹤審計要點(diǎn)

政府投資項目的設(shè)計階段同樣占據(jù)著極為關(guān)鍵的地位。在設(shè)計階段的跟蹤審計中，審計機(jī)構(gòu)要側(cè)重設(shè)計的可靠性與實(shí)效性，使政府投資項目的設(shè)計效果趨于理想化、結(jié)構(gòu)化，對項目實(shí)施階段的順利進(jìn)行提供可靠依據(jù)。要立足政府投資項目實(shí)際，充分保障項目設(shè)計質(zhì)量，確保設(shè)計方案擁有一定的經(jīng)濟(jì)性，有效體現(xiàn)跟蹤審計在滿足預(yù)算指標(biāo)體系方面的關(guān)鍵作用，防止設(shè)計超乎合理范圍。

4.3 招投標(biāo)階段跟蹤審計要點(diǎn)

當(dāng)政府投資項目進(jìn)入招投標(biāo)階段，更需要審計機(jī)構(gòu)全面發(fā)揮跟蹤審計的重要作用，嚴(yán)格把握招投標(biāo)階段的各個要點(diǎn)與環(huán)節(jié)，為招投標(biāo)順利實(shí)施提供約束。為在政府投資項目招投標(biāo)階段實(shí)現(xiàn)理想化的跟蹤審計效果，審計機(jī)構(gòu)要立足各類招投標(biāo)文件，開展詳實(shí)而深入的審查，為項目的后續(xù)推進(jìn)提供精準(zhǔn)化的審計結(jié)果。要確保整個招投標(biāo)過程的客觀公正，避免過多人為主觀要素的涉入，對招投標(biāo)文件及相關(guān)協(xié)議形成有效制約與掌控，防止出現(xiàn)混亂。

4.4 施工階段跟蹤審計要點(diǎn)

政府投資項目施工階段的影響要素較多，對外界環(huán)境的變化相對敏感，實(shí)施跟蹤審計具有一定的復(fù)雜性，因此在該階段要注重跟蹤審計流程的嚴(yán)謹(jǐn)，為項目的順利施工提供必要的審計支撐。在跟蹤審計實(shí)施中，要結(jié)合政府投資項目的施工特點(diǎn)，從宏觀著眼，從微觀著手，精確掌握施工項目支出及工程款的支付標(biāo)準(zhǔn)，防止因馬虎大意造成的資金流混亂，導(dǎo)致項目資金應(yīng)有效果發(fā)揮不充分。

4.5 決算階段跟蹤審計要點(diǎn)

決算階段是政府投資項目的尾聲階段。在決算階段的跟蹤審計中，審計機(jī)構(gòu)要側(cè)重于對政府投資項目的綜合分析與資料信息數(shù)據(jù)分類，確保相應(yīng)文件資料的完整性與系統(tǒng)性。對于決算階段跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題，要第一時間采取切實(shí)可行的措施予以解決，防止問題蔓延擴(kuò)散，影響政府投資項目的整體效果。

5 結(jié)語

綜上所述，政府投資項目理想實(shí)施效果的取得，有賴于完善而系統(tǒng)的跟蹤審計策略，因此有關(guān)人員應(yīng)該從政府投資項目的客觀實(shí)際需求出發(fā)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢條件，從完善內(nèi)控制度、把握跟蹤審計尺度等多方面著手，切實(shí)解決跟蹤審計過程中的存在問題，為政府投資項目最終理想實(shí)施效果的獲得提供堅實(shí)保障。

參考文獻(xiàn)：

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[4] 謝仁軍，張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2018（10）：88～89.

[5] 李蔚.國家審計視角的政府投資項目跟蹤審計[J].工程與建設(shè)，2017（4）：115～116+201.