基于全面風險管理的行政事業(yè)單位內部控制體系探討

宋德燕

[摘 要]在我國，行政事業(yè)單位不以盈利為目標，主要負責社會管理及執(zhí)法監(jiān)督等工作，履行社會公共服務職能。不斷進步發(fā)展的社會經濟新形勢給行政事業(yè)單位的發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。降低管理風險、提升內部控制效果已經成為行政事業(yè)單位發(fā)展的重要基礎?；诖?，文章探討建立基于全面風險管理的行政事業(yè)單位內部控制體系，闡述了全面風險管理及內部控制兩者間的聯(lián)系，并針對全面風險管理下行政事業(yè)單位內部控制體系的構建提出幾點建議與措施。

[關鍵詞]行政事業(yè)單位;風險管理;內部控制

[中圖分類號]F275.2

1 前 言

近年來，行政事業(yè)單位在國家政策的不斷改革中得到了快速發(fā)展，為社會公共事務進一步完善做出了貢獻，但在實際發(fā)展過程中，仍然存在些許問題沒有得到有效解決，從而導致其內部控制管理中還存在一些不足，影響了行政事業(yè)單位內部控制成效的發(fā)揮和風險管理工作的開展。如何在進行全面風險管理的前提下構建完善的內部控制體系，以實現(xiàn)行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，是當前值得行政事業(yè)單位深思的課題。文章圍繞全面風險管理探討行政事業(yè)單位內部控制體系建設。

2 全面風險管理和行政事業(yè)單位內部控制之間的聯(lián)系

首先，內部控制屬于全面風險管理的重要內容。行政事業(yè)單位全面風險管理內容涉及行政事業(yè)單位內部控制實施過程中所遵守的法律法規(guī)、財務報告以及運行規(guī)律，同時還包括戰(zhàn)略目標，實質上已經涵蓋了內部控制的內容。因此，可以這樣認為，內部控制屬于行政事業(yè)單位全面風險管理的一個重要內容。

其次， 內部控制是全面風險管理的必要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位內部控制的主要動力是識別及管理存在的風險，在多元化的發(fā)展環(huán)境下，行政事業(yè)單位所面臨的風險逐漸加大，尤其是所有行政事業(yè)單位都會面臨的運行風險。所以，在這樣的環(huán)境下，要提升財政資金使用效益，確保國有資產安全完整，需重點進行風險管理;而做好內部控制工作，則可以防范甚至杜絕運行風險的發(fā)生[1]。此外，國家相應的法律法規(guī)要求全面做好行政事業(yè)單位的內部控制管理工作，基于以上內容，可以看出在行政事業(yè)單位風險管理工作中，實施有效的內部控制是必不可少的內容。

最后， 內部控制是全面風險管理的重要手段?，F(xiàn)階段，做好內部控制工作，是行政事業(yè)單位風險管理工作的重要手段，主要表現(xiàn)在兩個方面。一是開展內部控制能有效降低行政事業(yè)單位運行風險的發(fā)生概率。行政事業(yè)單位內部的資產管理、預算管理以及業(yè)務運行等風險，可通過良好的內部控制管理予以降低。所以，通過內部控制管理降低行政事業(yè)單位財務風險，是行政事業(yè)單位風險管理的重要手段。二是對于行政事業(yè)單位內部的其他風險，可通過其他方法與內部控制相結合的方式進行解決。內部控制只是全面風險管理的一個內容，僅通過內部控制并不能解決行政事業(yè)單位的所有風險。簡單來講，內部控制只能在一定程度上對行政事業(yè)單位內部風險進行預防與控制，若要提升風險防范效果，還應結合使用其他風險管理措施。因此，在做好內部控制建設的基礎上，行政事業(yè)單位領導層與其他干部職工要共同努力，積極參與到全面風險管理工作中，最終降低或杜絕行政事業(yè)單位風險的發(fā)生。

3 現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內部控制中的問題分析

現(xiàn)階段在行政事業(yè)單位內部控制中，仍存在一些行政事業(yè)單位缺乏良好的內部控制環(huán)境，主要體現(xiàn)在以下四點：一是單位干部職工缺乏內部控制意識。這一問題是行政事業(yè)單位中較為常見的問題，工作人員沒有意識到內部控制對于單位及自身發(fā)展的意義，未能積極參與單位的內部控制工作，以致內部控制效果不佳。二是單位內部控制文化建設不足。一些行政事業(yè)單位往往注重業(yè)務工作的開展，忽略了單位的文化建設，致使內部缺乏良好的文化氛圍，直接影響到了內部控制工作的有序開展。三是內部控制制度體系不完善。內部控制制度是行政事業(yè)單位內部控制工作的主要參考依據(jù)，若沒有完善的內部控制制度，在實際開展內部控制時，則難以達到控制目的。例如，一些行政事業(yè)單位缺乏完善的集體決策制度等。四是監(jiān)督機制不完善。有效的內部控制策略固然重要，若沒有良好的監(jiān)督管理，仍然達不到既定的內部控制效果，一部分行政事業(yè)單位將重點放在內部控制措施制定上，卻缺乏完善的監(jiān)督機制，影響了內部控制制度的有序執(zhí)行，導致內部控制效果欠佳。

4 基于全面風險管理的行政事業(yè)單位內部控制體系探討

4.1 優(yōu)化內部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位內部控制的實施效果會受到內部環(huán)境影響，優(yōu)化內部控制環(huán)境，能有效增強干部職工的風險管控意識，在此基礎上提升內部控制效果。對于內部控制環(huán)境的優(yōu)化可以從以下兩個方面進行。

一方面，要提升管理層與工作人員的內部控制意識。管理層作為行政事業(yè)單位發(fā)展的引領者與決策者，只有強化他們的內部控制意識，使其充分意識到構建內部控制體系的價值，才能從全局出發(fā)進行統(tǒng)籌布局，帶領單位全體干部職工做好內部控制環(huán)境建設工作，實現(xiàn)行政事業(yè)單位的規(guī)范化與制度化發(fā)展，從源頭杜絕風險的產生。通過定期或不定期組織內部建設活動，要求所有干部職工參加內部控制的相關培訓課程。通過培訓活動，保證他們能深刻了解自身職責以及內部控制對于單位發(fā)展的意義，從整體上改善內部環(huán)境，強化所有人員的風險意識[2]。

另一方面，強化單位的文化建設。積極的文化氛圍會促進行政事業(yè)單位良好發(fā)展，尤其在內部控制建設上會發(fā)揮出極大的作用;在提升單位人員工作熱情及積極性下，也會促進人員價值觀及人生觀的改變，從而積極參與內部控制活動，為行政事業(yè)單位發(fā)展貢獻自身的力量。

4.2 完善內部控制制度體系

科學合理的內部控制制度體系可有效保證內部控制與財會工作的實施效果，所以，行政事業(yè)單位應將實用性作為基礎原則，與自身實際發(fā)展和管理情況相結合，構建完善的制度體系。在宏觀管理方面，行政事業(yè)單位可在權威專家的協(xié)助下，針對單位內部現(xiàn)存的問題，制定《單位腐敗風險防控準則》等制度，將不相容崗位相互分離原則真正落實、完善集體決策制度。建立基于預算資金風險管理的內部控制制度，協(xié)調責任預算與部門預算，使兩者更好地配合;規(guī)范并監(jiān)督政府采購支出業(yè)務，強化資產的信息化管理工作等，從而為內部控制工作的有序開展提供制度保障。

4.3 完善監(jiān)督機制

監(jiān)督機制不完善則無法及時避免內部控制問題的發(fā)生，所以，行政事業(yè)單位需對自身的管理與監(jiān)督機制進行完善，以保證自身管理制度無缺陷。完善行政事業(yè)單位的監(jiān)督制度，離不開審計監(jiān)管隊伍建設，一方面，它可以保障內部控制制度決策的合理性與內部控制制度的有序執(zhí)行。另一方面，也可以降低內部資源不合理利用及資產流失現(xiàn)象的發(fā)生：

首先，審計監(jiān)管隊伍建設上，在強化內部審計監(jiān)管隊伍建設的同時，還應強化外部審計監(jiān)督隊伍的建設，內部審計監(jiān)管隊伍建設環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位應針對被審計監(jiān)管部門制定出針對性強的規(guī)章制度，還應明確內部審計監(jiān)管部門的職責，以保證其監(jiān)督的實際效果。對于外部審計監(jiān)督隊伍，需要在事業(yè)單位財務會計相關工作中，發(fā)揮出實際的監(jiān)督審核作用，將重點放在行政事業(yè)單位的廉政建設上。通過源頭治理，最大程度上預防并減少腐敗等不良現(xiàn)象的發(fā)生[3]。

其次，行政事業(yè)單位應盡可能地提高信息透明度，遵循實事求是的原則，杜絕隱瞞、摻假、虛報的情況發(fā)生。

最后，由于員工工作效率會受到單位溝通機制的影響，在新時期信息化快速發(fā)展的環(huán)境下，應不斷完善單位自身信息溝通機制建設，將信息化技術引入信息溝通機制的建設中，組織建立信息交流溝通管理平臺。通過專業(yè)人員實施定期的維護升級，單位內部各部門在信息溝通平臺上做到無障礙溝通，各管理決策也會快速傳遞給員工，實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控，也使單位審計監(jiān)督力度進一步提升。

4.4 建設財務信息系統(tǒng)

行政事業(yè)單位中的財務風險管理，是單位風險管理中的主要內容之一，具體的工作是通過分析及識別，判斷單位內部管理或預算管理過程中是否存在風險問題，采取切實措施防范或解決財務管理過程中存在的風險。因此，行政事業(yè)單位在實施內部控制時，還應將重點放在財務信息系統(tǒng)的建設上，對財務風險做到有效的預防[4]。

首先，積極引進現(xiàn)階段先進的電子信息技術，通過對單位自身情況的詳細調研，與其財務規(guī)劃相結合，建立符合單位自身情況的財務管理系統(tǒng)，將單位內部的相關財務數(shù)據(jù)導入系統(tǒng)中，對單位的財務風險進行科學、合理的評估分析。

其次，創(chuàng)建完善的會計核算平臺，以當下先進預算管理系統(tǒng)為技術支撐，選擇科學的信息化技術，將復雜預算管理和財務核算過程簡單化，在提升工作效率的同時也提高了核算的準確性，規(guī)范了核算體系，提高財務信息的質量，有利于財務風險管理得以有效實施。

最后，財務信息系統(tǒng)實際效果的發(fā)揮，離不開財務人員的自身業(yè)務素質。因此，為保證信息化管理效果，行政事業(yè)單位應對財務工作人員進行培訓。培訓財務方面的內容如財務信息系統(tǒng)知識，也包括非財務內容，如提升員工的網(wǎng)絡安全意識。通過培訓，促使員工在遵守國家的法律法規(guī)和單位的各項規(guī)章制度的前提下，工作積極性得到更大的提升，使其切實履行自身職責，防范各類風險，最大化實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部控制效果。

5 結 論

綜上所述，新時期下行政事業(yè)單位若想實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，應將重點放在風險管理及內部控制上，從內部調整、控制、管理中提升自身實力，以保證內部各項職能的有效發(fā)揮。對于全面風險管理下的內部控制體系構建方法眾多，文章從優(yōu)化內部控制環(huán)境、完善內部控制制度體系、完善監(jiān)督機制以及建設財務信息系統(tǒng)這四個主要的方面進行探討，為行政事業(yè)單位管理進一步完善內部控制體系，防范運行風險提供參考。

參考文獻：

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[4]李寧， 尹春芳， 張曉陽. 云會計下行政事業(yè)單位內部控制存在的問題與對策[J]. 會計師， 2018， 286（7）：58-59.

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